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会计毕业论文范文

更新时间:2023-01-25 19:19:45 阅读: 评论:0

英语面对面答案2016-收拾的近义词


2023年1月25日发(作者:亲子活动主持稿)

会计本科毕业论文范文三篇

会计本科毕业论文范文三篇

会计本科毕业论文范文三篇

(一)

(一)物流

物流成本学说权威、日本早稻田大学西泽修教授在20世纪70年代提出了物流成本理论

的核心——“物流冰山说”。他指出:企业外包物流成本是浮在水面上的,即为可知;

内部物流成本则是水面下的冰山,相互交错,不宜归集。当作为“第一利润源”的生产

和“第二利润源”的销售达到一定极限时,人们开始关注“第三利润源”——物流[1].

物流是提高客户服务水平、构筑企业供应链、增强企业核心竞争力的重要途径。其实质

和作用体现在:保证商品的质量和数量,使其在到达客户前使用价值不变;节省自然资

源、人力资源、能源;克服时间、空间和人的间隔[2].我国《物流术语(国家标准)》中

规定,物流是物品在从供应地向接收地的实体流动过程中,根据实际需要,将运输、存

储、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合[3].

企业物流是企业生产经营的组成部分。《物流术语(国家标准)》中将企业物流定义为企

业内部的物品实体流动。单个生产企业的物流活动是一个采购——制造——产成品

(——中间商)——客户的全过程。

随着竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展,越来越多的企业为了优化资源配置、

增强市场竞争优势,将不属于核心竞争力范畴的物流业务外包,使得专业化的第三方物

流(3pl)服务市场逐步形成。企业物流运作模式包括自营物流和外包物流。

(二)物流管理

根据系统论的观点,物流管理是供应链管理的一部分,二者是不同层次的企业经营管理

理念。供应链管理是企业生产和销售的组织方式,而物流管理是为企业的生产和销售提

供支持服务的。企业可以没有供应链管理,但只要采取供应链管理方式来组织生产和销

售,就需要物流管理的支持。《物流术语(国家标准)》中定义,物流管理是为了以最低

的物流成本达到用户所满意的服务水平,对物流活动进行的计划、组织、协调与控制[3].

物流管理在本质上是对企业内外部一系列运输和仓储状态转换过程的管理,所有其它的

物流管理活动都是为了提高运输和仓储的转换效率而展开的。这些活动经过抽象和提

炼,共同构成物流管理理念的外延,即围绕高效率、低成本的运输和仓储综合管理活动。

因此,物流管理涉及到物流成本水平和服务质量水平两个方面[2].正是由于物流管理运

作具有双重性特点,即由企业内部协同运作要求所决定的跨边界性和由客户服务要求所

决定的开放性,使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部

成本、回收物流成本、废弃物物流成本;3.按费用支出形式可划分为:直接物流成本和

委托物流成本。直接物流成本包括人工费、燃料动力费、管理费、折旧费、利息支出及

其它。委托物流成本包括运输费、仓储费、保管费及其它[2].

(二)物流成本的形成过程

企业自产生即发生物流成本,在不同阶段涉及不同的物流活动:1.投资阶段:合理选择

厂址、合理设计物流系统布局以及优化物流设备的购置;2.产品设计阶段:产品形态多

样化、体积小型化、产品批量的合理化和产品包装的标准化;3.供应阶段:优选供应商、

运用现代化的采购管理方式、控制采购批量和再订货点、供应物流作业的效率化、采购

途中消耗的最省化以及工效物流的交叉化;4.生产阶段:生产工艺流程的合理布局和合

理安排生产进程;5.销售阶段:订单管理、销售物流大量化、商流和物流的分离、增强

销售物流的计划性、实行差别化管理以及物流的共同化。

(三)物流成本核算

物流成本核算是物流管理会计的基础,可分为传统会计方式下物流成本核算和作业成本

法下物流成本核算。

1.传统会计方式下物流成本核算,通过凭证、账户、报表的完整体系,对企业物流耗费

予以连续、系统、全面的记录。

(1)独立物流成本核算:1)设置“物流成本”辅助账户,按物流范围设置二级科目,按

成本支付形式设置三级科目;2)对现行成本核算体系已经反映但分散于各科目的物流成

本,登记相关的物流成本辅助账户及其明细账,进行账外的物流成本核算;3)对现行成

本核算体系没有包括但应计人物流成本的费用,根据有关的统计资料核算,并单独设置

台账反映;4)期末根据物流成本辅助账户汇总编制物流成本报表。

(2)综合物流成本核算:与独立物流成本核算不同,综合物流成本核算是不增设辅助账

户,以现有会计科目为基础,按物流范围设置物流成本二级科目,不再设置三级科目。

如,管理费用——供应物流成本、管理费用——销售物流成本、财务费用——供应物流

成本、制造费用——生产物流成本等。期末再根据物流成本的支出形式对二级科目汇总

编制物流成本核算表。

2.物流成本核算的作业成本法。

20世纪80年代后期,库伯和开普兰提出了以作业为基础的成本计算法(activitybad

costing,简称abc)。abc是现代管理会计的发展趋势,与传统成本法的不同之处在于

制造费用的分配标准,使得成本核算更加精确化。

当前,在西方物流发达国家,abc被认为是确定和控制物流费用最有前途的方法。基于

作业的物流成本核算法适应物流服务的构成特点,弥补了现行会计制度的缺陷。这种方

法的有效使用有两个前提:首先必须弄清楚物流成本和物流服务的互动关系;其次必须

有一套能够控制物流活动构成的预算体系和物流服务绩效管理指标体系相配套。

依据“作业消耗资源,产品消耗作业”原理,基于作业的物流成本核算法可分为如下四

步:(1)界定企业物流系统涉及的各项活动,典型分析单位有客户订单、渠道、产品和

增值服务活动等。(2)确认企业物流系统涉及的资源,包括人、财、物各方面的消耗。

(3)确认资源动因,将资源分配到作业中。(4)确认成本动因,将作业成本分配到产品或

服务中。

abc在整个企业物流管理过程中充当着去除无效成本以及流程再造的角色。这种方法从

理论上为研究物流总成本提供了新的思路,但其实际应用离物流管理实践的要求还存在

着一定的距离。

四、物流预算控制和绩效管理

(一)物流预算

企业不论规模大小,所拥有的物流资源总是有一定限度的。要使有限的物流资源实现尽

可能大的物流效果,在进行物流活动时就必须做好物流计划工作。物流活动过程的正式

计划,用数量形式反映出来就叫做物流预算。为了合理地组织、管理物流,就必须对影

响企业物流的内外因素进行全面地分析和预测,在此基础上编制合适的物流预算,把企

业的人、财、物及各项工作科学地组织起来,使物流活动与其它经济活动协调配合,共

同实现企业总目标。目前,我国企业预算体系中没有完整的物流预算子系统。但物流预

算仍然存在,只是没有以一个体系独立存在,而是分散在销售预算、生产预算、原材料

预算、人工预算、财务预算中。因此,为了加强物流管理,有必要将上述分散的物流预

算部分抽出、汇总,建立起一套独立的、完整的物流预算体系。

(二)物流控制

在物流管理活动中,企业必须控制物流计划的执行情况,把实际数据同原定的目标、计

划、预算、标准、定额进行对比,找出偏差,从中发现问题或潜力,采取措施加以纠正

或修订计划,以促进物流管理水平的提高。

物流成本控制是物流控制的重点。在物流管理活动中,应采取各种有效的方法,“使物

流支出按预定的目标发生,从而使人、物、财得到合理利用,达到降低物流成本、提高

经济效益的目的”[3].目前应用较多的是标准成本分析。物流标准成本是指以科学的方

法预计正常工作效率下所应有的物流成本。通过标准成本分析,企业可以定期将实际物

流成本与标准物流成本进行比较,以显示成本差异,并按照例外管理原则,就重大差异

项目分析差异原因并及时采取补救措施,以达到控制成本的目的。

(三)物流绩效管理

实施物流责任会计是物流绩效管理的有效方法。

建立物流责任会计,就是要通过各个责任层次去监督、控制内部物流活动,并将物流活

动组成一个有机的整体,使各个部门和环节为实现企业总目标担负起各自应负的责任,

完成各自的任务,同时通过各物流责任中心的信息反馈,使企业物流部门和决策机关随

时掌握情况,及时发现问题和解决问题,降低物流成本,增加企业盈利。

物流责任会计首先要明确物流责任的划分,然后以各个物流责任中心为对象,搜集和报

告它们的计划数据和执行过程中的实际数据,并加以控制、分析和评价,以促使物流的

计划和控制相互作用。物流责任中心必须有十分明确的、由其控制的物流活动范围,它

是指由一个主管人员负责,承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。通常可分

为三大类:物流成本中心、物流利润中心、物流投资中心。

物流责任会计的基本内容包括:1.事前编制责任预算,将总预算按各责任中心分别落实、

重新编制,使各责任中心的负责人了解其在预算过程中所应完成的任务和应控制的事

项。2.在责任预算的执行过程中,对各层次日常业务进行控制,及时予以纠正,保证预

算的实现。3.责任预算执行完毕后,考核各责任中心的业绩,编制预算报告。

(二)

世界经济竞争已从物质资源竞争向人力资源竞争发展,对人力资源的开发、利用和管理

将是社会经济发展的关键性制约因素。尤其是对于发展中国家来说,要在资源稀缺的条

件下实现高速发展,需要大量的人力资源信息,这就离不开人力资源会计。会计计量是

会计的灵魂,是会计系统的核心职能,人力资源会计系统的运行,同样离不开一套恰当

的会计计量理论。因此建立人力资源会计的计量理论和计量方法,恰当地反映和计量人

力资源价值,具有重要的理论价值和现实意义。

人力资源会计计量的含义

人力资源会计的计量是对人力资源投资进行计量,对人的劳动技能已经创造或可能创造

的价值加以计量。其内容有广义和狭义之分。广义人力资源会计的计量是指对人力资源

的量、质的现状及增减变动情况进行计价和度量的活动,既包括用货币作为尺度对人力

资源成本和价值的确认、测定,也包括用非货币方法对人力资源及其组织的现状、趋势,

从心理、行为、思想、作风各个方面进行必要的分析、推测、鉴定与评价等定性量度。

狭义人力资源会计的计量内容是指用货币对人力资源成本和价值的确认与测定。本文采

用人力资源会计计量广义的含义。

人力资源会计的计量方法

人力资源会计的计量,不仅要用到精确的货币计量,而且要用到模糊的非货币计量,两

者结合使用,以达到对人力资源价值全面计量的目的。

1、人力资源会计的货币计量方法

人力资源会计的货币计量方法是指人力资源价值计量过程中以货币作为评估的单位,并

在评估中以此方法为主的计量方法。中外许多学者根据自己对人力资源价值问题的理

解,分别从不同角度提出了几种人力资源价值的计量模式,现分述如下:

(1)工资报酬折现模型

该模型直接根据经济学概念来计量人力资源价值,认为某一职工的人力资源价值等于该

职工在剩余受雇期内未来工资报酬的现值。该模型忽略了职工在其工作期间将会转变角

色的可能性,也未考虑企业收益之间的差别是由于人力资源的差别而造成的;其次,这

种计量方法仅以职工工资作为计量人力资源价值的基础,但实际上人力资源创造的价值

可能高于或低于其工资。因此,运用这种方法会高估或低估人力资源价值,影响其准确

性。这种方法主要用于对个别人力资源价值的计量。

(2)调整后的未来工资报酬折现模型

该模型提出以效率因素作为未来工资报酬的调整值,以调整后的未来工资报酬折现值来

计算人力资源价值。效率系数可以用给定期间内某组织盈利水平与本行业平均盈利水平

相比计算出的投资报酬率反映。其优点是:在职工工资与企业价值之间存在确定关系的

假设前提下,能够准确、动态地反映人力资源产出的价值信息。其局限性是它用一个职

工在未来5年内所获得的工资收入代表他对组织的经济价值,在理论上低估了人力资源

的经济价值。该方法适用于注重人力资源在生产经营活动中的作用的企业,如高科技企

业和外资企业等。

(3)随机报酬价值模型

该模型理论认为个人对于某一特定组织的价值是由其未来所能提供的价值决定的。而其

所创造的价值与其未来所处的职位和担任的角色有密切关系。但一个人在一个组织内担

当的角色是不确定的,具有很强的随机性,个人对组织提供的服务即在这种随机的过程

中完成。这种方法较前两种方法在技术上比较正确地反映了人力资源的价值,其结果更

容易被接受。但却忽略了其他资产对组织收益的影响,将组织的全部收益归结为人力资

源所创造的价值,因此有可能高估人力资源的价值。

(4)非购入商誉法

该模型是一种将企业的超额利润,按照资本化程序确认为人力资源价值的方法。它的计

算是基于每年的实际收益数额,而且不必对未来收益进行估算,因此它不仅具有更大的

客观性,也与现行会计惯例较为接近。但当某一企业的实际利润等于或小于同行业正常

利润时,该企业人力资源就没有价值,显然这是不合理的,这大大低估了人力资源的价

值。此法适用于同行业中具有一定的商誉,且商誉较容易计量出来的企业,如在国内外

拥有驰名商标的企业等。

(5)经济价值法

该方法将组织未来各期的收益折现,然后按照人力资源投资占全部投资的比例,将组织

未来收益中人力资源投资获得的收益部分作为人力资源的价值。该模型注重比较人力资

源和非人力资源对企业贡献的大小,使企业有限资金用于最佳决策。其缺点是未来净收

益是一个估计值,具有主观性和不确定性;另外,该方法未反映人力资源的交换价值,

即工资部分,因此低估人力资源的价值。此法适用于实行预测制度比较好,并且注重未

来收益的企业,如高科技企业和研究机构。

2、人力资源会计的非货币计量方法

会计仅有货币计量是不够的,对人力资源会计而言更是如此。人力资源价值的许多特性

是货币指标无法表现的,因而人力资源会计必须合理地运用非货币计量方法。常用的非

货币计量方法主要有一些表格、指标和文字说明等。

(1)职工技能一览表法

职工技能一览表法就是用表格的方法将人力资源技能信息记录储入信息库,经过整理、

归类、汇总后对企业的人力资源进行的评价、管理。表格中将各个组织成员所具备的能

力或技术详细地排列出来,其中包括年龄、健康状况、受教育程度、知识水平、工作经

验、技术等级、技术职称等。职工技能一览表可分为职工技能一般资料记录和职工技能

专门资料表。还可以建立特殊人才一览表,设置一些所需要了解的项目,为企业进行人

力资源控制和规划等管理决策提供必要的会计信息。

(2)人力资源价值技术指标统计法

它是指利用统计方法计算一些有利于人力资源价值计算和分析的人力资源价值技术指

标的方法。指标可根据需要设定,常用的指标有职工离职概率、职工年龄结构变动、人

员结构比率等。

(3)模糊综合评判法

模糊综合评判法是一种综合定量考核方法。具体步骤如下:先对被考核者进行要素分析

评定,即对每个被考核者的某些方面逐一分析和考核,在此基础上,对各评价因素和要

素按其重要程度不同,取不同的权重因子,用权重和的方法计量出各因素和要素的分值,

并转换为百分制分值,再进一步汇总得出评价总分,从而综合、全面地评定人的表现及

能力。

上述各种人力资源价值的计量方法各有优缺点,且随着人力资源会计的进一步发展,必

将出现更科学、更合理的价值计量方法。企业在对人力资源进行计量和管理的时候,应

根据自己的实际情况,选择相对合理的计量方法,对人力资源价值进行正确计量,为企

业管理决策提供有用信息。

开展人力资源会计计量工作的设想

1、选择试点。为人力资源会计的大面积铺开做准备

试点可以选择学校、医院、会计师事务所、律师事务所、科研单位、高科技企业等人力

资源密集的单位,进行小规模小范围的实验性实践,用于积累经验,既推动理论的向前

发展,又为人力资源会计的全面实施做准备。

2、结合国情,逐步开展人力资源会计的计量工作

结合我国的国情与企业的具体情况,参考西方比较成熟的人力资源会计计量方法,选择

有代表性的企业,逐步开展人力资源会计的计量工作。第一步可以先对企业的中高层管

理人员价值进行计量,因为他们对企业的影响更大、价值更高。对这部分人力资源价值

的计量可以单独进行,采用个人价值计量模型。第二步可以将实验性实践扩大到企业组

织的基层人员,对这部分人力资源价值的计量比较适合采用群体价值的计量模型,因为

他们为企业服务的价值相对较小,不需单独计量,并且企业的生产是团队生产,基层人

员的工作与其他人员的联系更多,很难确认不同人员的单独价值。

3、大力发展与完善人力资源市场

人力资源市场对人力资源会计的发展有两方面的意义:一方面,只有一个完善的人力资

源市场才能提供一个合理的人才市场价格,从而为会计核算提供依据;另一方面,一个

完善的人力资源市场的存在,使人才能自由流动,企业可自由获取其所需的人才,只有

在这时,社会才可能产生对人力资源信息真正的现实意义上的需求,人力资源会计也才

有了其存在的基础。

4、加强人力资源会计计量的组织,规范计量的实施

由于人力资源价值计量具有一定的主观性,所以必须加强计量过程中的组织工作,应由

经过专门培训的人员,规范地实施计量工作,因为这将直接影响到工作的可靠性与有效

性。

由于目前我国人力资源会计计量的研究理论尚未完善,且大部分理论来源于对西方论著

的翻译,与国情联系不够,与实践结合不足。但可以预见,在不久的将来我国人力资源

会计计量理论一定会深化与系统化,从而推动人力资源会计在会计实务中的应用,发挥

人力资源会计的巨大作用。

(三)

财政部xxxx年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》(以下简称“我国具体准

则”),对借款费用的会计核算进行了明确的规范,并对上市公司利用借款费用资本化

来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会

颁布的相应具体会计准则第23号(以下简称“ias23”),作以

下比较。一、借款费用的内容、范围借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利

息和其他费用。但在其具体范围上,我国具体准则指出不适用于“与融资租赁有关的融

资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”,而ias23明确说明“不涉及

权益(包括不归类于负债的优先股)的实际成本或假设成本”,但借款费用包括“融资租

赁所形成的融资租赁费”,同时也包括用于投资性房地产所借资金引起的利息。可见,

ias23是以负债性或是权益性来划分借款费用,而且适用于全部负债性的借款费用,

而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的,而且其适用范围也相

对要小。与融资租赁有关的融资租赁费,其具体会计处理方法则由《企业会计准则——

租赁》另行规定。二、借款费用的会计处理(-)会计处理方法的选择ias23和我国

具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法:在发生当期确认为费用或按规定进

行资本化。不同之处在于ias23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法,而

将资本化作为“允许使用”的方法,而且规定,不管借款如何使用,借款费用均应于发

生当期确认为费用,除非按规定进行资本化。从理论上讲,根据“收入和费用配比”原

则,借款费用在某些情况下应当予以资本化,但从实务上考虑,费用化方法更便于操作,

而且符合稳健性原则。在实务中,企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。我国具

体准则明确要求,除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外,其他用途

的借款费用都应予以费用化,记人当期损益。这样规定主要是基于“收入和费用配比”

原则的考虑。此外,我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定:辅助费

用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应于发生时予以资本化;以后

发生的辅助费用应于当期确认为费用。但如果前者的发生金额较小,也可于当期确认为

费用。相比较而言,ias23就没有对辅助费用进行特别规定。(二)借款勇用的资本化

处理1.资本化的条件及范围。就资本化的条件而言,我国具体准则规定,因专门借款

而发生的利息、折价或溢价的摊销等借款费用,必须同时符合以下三个条件:①资产支

出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动

已经开始。这里的专门借款是格为购建固定资产而专门借入的款项;资产支出则只包括

为购建固定资产而以支付现金。转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。

例如,用货币资金购买建筑材料,将企业自己生产的产品用于固定资产的建造,以及用

带息票据购买工程用料等情形。我国具体准则中进行这样的规定,虽然使资本化金额核

算显得较复杂,但却体现了“收入和费用配比”的会计原则,避免了在所借款项未用于

建造相关资产而用于其他用途时,其借款费用也记入该资产成本即资本化的可能。ias

23对借款费用资本化规定的条件实际上同我国具体准则的要求是一致的,但其要求的

基础是:银行向企业贷款的通行做法,即贷款成立时银行只给贷款指标而不是一次性划

入企业在银行的账户,企业在实际需要时由银行直接支付。这样避免了在企业使用贷款

前就需承担利息支出的情况,因而也就不会存在前面所提到的问题。关于借款费用资本

化的范围,ias23规定,作为“可以选择”的会计处理方法,借款费用资本化方法要

求:凡可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或生产的借款费用,都应予以资本化。

这里的“可直接归属于”意思是指如果不发生该资产上的支出则可以避免的借款费用。

“符合条件的资产”是指需要经过相当长时间,才能达到可使用或可销售状态的资产,

例如某些存货、制造厂、发电设施以及投资性房地产等。而我国具体准则规定的应予以

资本化的借款费用则是指因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。可

见,我国具体准则允许资本化的借款费用仅限于购建固定资产的借款即专门借款。这同

ias23规定的“可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或生产的借款费用”相比

有着重大差别,因为这里的“符合条件的资产”可能是一些需要相当长时间才能达到可

销售状态的资产。这表明我国具体准则规定的准予资本化借款费用的范围要小得多。2.

资本化金额的确定。ias23规定,应予以资本化的借款费用金额的确定有两种情形:

①如果是为获得某项符合条件的资产而专门借人的资金,应为本期实际发生借款费用减

去以该项借款进行临时性投资而获得的投资收益后的数额;②如果是一般性措人资金用

于获取某项特定的符合条件的资产,则应等于资本化比率和发生在该资产上的支出的乘

积,这里的资本化比率指的是企业当期尚未偿付的所有一般性借款的借款费用率的加权

平均值。而我国具体准则确定的资本化范围较窄,因而其资本化金额的确定也要简单得

多。累计支出加权平均数=∑[资产支出金额×每笔资产支出实际占用无数÷会计期间总

天数]资本化率=借款加权平均率=当期发生的专门借款利息之和÷专门借款本金加权平

均数×100%需要注意的是,我国具体准则在这里没有涉及到临时性投资引起的收益

问题。但是在实务中,由于专门偌款一般不会在拨入企业账户后马上一次性用完,这样

就可能产生存款的利息收人。如果有一部分借款较长时间内都不使用,则可能会被企业

用在其他临时性的投资上,因而也就可能产生临时性的投资收益。当前这种情况在我国

并不少见,但我国具体准则并没有明确规定相应的会计处理方法。(三)资本化的停止

1.暂停资本化。暂停资本化的关键在于准确把握暂停的条件规定和时间的确定。ias23

认为,如果为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动中发生较长

时间的中断,则其间的借款费用应暂停资本化。同时提出两点例外:①在大量的技术性

和管理性工作进行的期间内;②如果暂时的中断是使资产达到预定可使用或可销售状态

必要的程序。这两种情况下通常不暂停借款费用的资本化过程。例如,在为使存货达到

成熟状态而必须持有的期间内,资本化应继续进行;又如在某地建造桥梁时,该地在建

造期间出现高水位情况,这种高水位应视为正常情形,所以在由于高水位而耽搁建造的

持续期间内,资本化也应该继续进行而不能予以中止。而我国具体准则规定,如果固定

资产的购建活动发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月(包括3个月),则应暂停

借款费用的资本化。另外,若中断本身是正常情况下必要的过程,则资本化应继续,这

一点同ias23是一致的。二者相比可以看出,ias23规定的暂停资本化的条件实际上

也是指发生了非正常中断,不同之处在于我国具体准则对条件和时间的把握更为明确、

具体,而ias23的描述更多的是在进行原则性规定。2.终止资本化。ias23认为,为

使符合条件的资产达到其预定的可使用或可销售状态而必要的准备活动“实质上完

成”时,借款费用的资本化过程应当终止。其判断标准是:日常管理性工作可能仍在进

行,但如果资产的实体建造已经完成或只有少量工作尚未完成,都可以判断所有工作实

质上已结束。另外,如果资产的各部分分别完工,而每部分在其他部分继续建造的过程

中可供使用,并且该部分的必要准备活动实质上已经完成,则资本化过程也应该结束。

可见,ias23强调的是从促使有关资产达到预定可使用或可销售状态的过程角度来说,

必要的准备活动实质上已经接近尾声。同ias23相比,我国具体准则有两处不一样。

一是判断是否终止资本化,关键要着所购建的固定资产是否已经“达到预定可使用状

态”,这是从资产的使用价值存在状态的角度而言的;另一方面,判断固定资产是否“达

到预定可使用状态”的标准可分为以下情况的任意一种:①资产实体建造工作已经全部

完成或实质上已经完成;②即使有个别与设计或合同要求不相符合的地方,也不影响其

正常使用;③继续发生在所购建的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生;④如固

定资产需要试运行,其试运行的结果已经表明能够正常运转或正常营业。两者对比不难

发现,关于判断有关资产是否“达到预定可使用状态”,两个准则虽然在表述上的详略

不尽一致,但其本质内涵却是一致的。我国具体准则之所以做出更具体的规定,其主要

理由是:在实务中存在某些企业在有关资产达到预定可使用状态后相当长的时间里也不

进行决算、结账的情形,这样企业就可能继续将有关借款费用进行资本化而不计入当期

损益,从而达到操纵利润的目的,准则中的规定则可以有效地避免这种憎形发生。此外,

按照我国具体会计准则,如果所购建固定资产的各部分已分别完工,但仍必须等到整体

完工后才可使用,就应当在该资产整体完工时终止借款费用的资本化过程。这种情况在

ias23中则没有明确提出来。三、关于信息披露和新旧制度的衔接关于在财务报

告中的信息披露,ias23和我国具体准则都要求披露当期已资本化的借款费用金额以

及确定该金额的资本化比率。对于新准则实施后同实施前的衔接问题,ias23提出,

如果采用新准则构成会计政策的变更,则鼓励企业根据国际会计准则第8号《当期净损

益、重大差错和会计政策具体准则》的要求,调整其财务报表,即运用追溯调整法进行

调整。如果采用对借款费用资本化的会计处理方法,则只需要对准则生效后满足资本化

条件的借款费用进行资本化即可。而依照我国具体准则,对该准则实行之日以前企业所

发生的借款费用,不作追溯调整;只要求将发生于该准则实行之日以后的借款费用按照

准则规定的方法进行会计处理,即符合资本化条件的借款费用应于当期计入资产成本

中,其余一概计入当期损益。)

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