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注册会计师考试结果公布时间

更新时间:2022-12-30 05:23:07 阅读：评论：0

2022年12月30日发(作者：经典电影)

2022年注册会计师《审计》章节训练营

第十七章其他特殊项目的审计

会计估计的性质

单项选择题

下列关于会计估计不确定性的说法中，错误的是（）。

A.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越低

B.会计估计对假设变化越敏感，估计不确定性越高

C.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

D.会计估计能够从外部来源获得可靠数据越少，估计不确定性越高

正确答案：A

答案解析：

估计不确定性越高，会计估计与实际结果之间的差异越大。选项A错误。

多项选择题

在审计会计估计时，注册会计师的目标有（）。

A.获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位财务报表中作出的会计估计是否合理

B.获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位财务报表中会计估计相关披露是否充分

C.获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位财务报表中披露的会计估计是否合理

D.获取充分、适当的审计证据，以为被审计单位作出会计估计

正确答案：ABC

答案解析：

选项D，作出会计估计是被审计单位管理层的责任，不是注册会计师审计会计估计的目标。

会计估计-风险评估程序和相关活动

单项选择题

假设是会计估计不可或缺的组成部分。注册会计师应当了解构成会计估计的假设，需要考虑

的事项通常不包括的是（）。

A.治理层如何评价假设是否相关和完整

B.管理层如何确定所采用假设的内在一致性

C.假设是否与管理层所能控制的事项相关

D.假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符

正确答案：A

答案解析：

选项A应该是管理层如何评价假设是否相关和完整。在了解构成会计估计基础的假设时，注

册会计师可能考虑的事项包括：（1）假设（包括重大假设）的性质；（2）管理层如何评价

假设是否相关和完整；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性（选项B）；（4）假

设是否与管理层所能控制的事项相关（选项C），以及这些假设是否与被审计单位的经营计

划和外部环境相符（选项D），或者假设与管理层控制之外的事项相关；（5）支持假设的

文件记录的性质和范围。

单项选择题

注册会计师通过询问管理层以识别需要作出会计估计的情形时，下列各项中，一般不属于应

当询问的内容的是（）。

A.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变

B.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易

C.对与会计估计相关的人员是否进行了培训

D.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项

正确答案：C

答案解析：

注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

多项选择题

被审计单位发生会计估计变更时，注册会计师了解到的管理层作出会计估计变更的合理原因

可能有（）。

A.以前年度据以作出会计估计的基础信息发生了变化

B.管理层为达到本期经营业绩目标

C.相关法律法规引起的会计估计变更

D.管理层取得了新的信息或积累了更多经验

正确答案：ACD

答案解析：

选项B，管理层不可为调节利润而随意变更会计估计。

会计估计-识别和评估重大错报风险

单项选择题

下列有关审计会计估计的说法中，错误的是（）。

A.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师应当了解与会计估计相关的

财务报告编制基础的规定

B.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表

存在错报

C.高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险属于特别风险

D.在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，应当缩小区间估计，直至该区

间估计范围内的所有结果均被视为是合理的

正确答案：C

答案解析：

本题考查的是会计估计——识别和评估重大错报风险；由于会计估计的主观性、复杂性和不

确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注

册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》

的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

单项选择题

下列关于注册会计师了解管理层如何作出会计估计的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师需要了解被审计单位有关会计估计的内部控制

B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，以质疑上期依据当时可获得的信息

而作出的判断

C.注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生

变化

D.注册会计师需要了解管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响

正确答案：B

答案解析：

注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。在确定复核的性

质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及上期复核时获取的信息是否可能与

识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。注册会计师复核的目的不是质疑

上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

多项选择题

下列各项中，属于可能存在相对较高的估计不确定性的会计估计有（）。

A.与诉讼结果相关的会计估计

B.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计

C.缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

D.采用高度专业化、由被审计单位自主开发的模型作出的会计估计

正确答案：ACD

答案解析：

选项B属于具有较低不确定性的会计估计。

会计估计-应对评估的重大错报风险

单项选择题

下列不属于基于评估的会计估计重大错报风险，注册会计师应当确定的事项的是（）。

A.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

B.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用

C.作出会计估计的人员是否具有专业胜任能力

D.会计估计或作出会计估计的方法在不同于上期的变化是否适合于具体情况

正确答案：C

答案解析：

选项C，属于了解管理层如何作出会计估计时，对相关控制了解的内容。

单项选择题

注册会计师可能作出的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，下列说法中错误的是

（）。

A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以

确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存

在的任何重大差异

B.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估

计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理

C.如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要作出点估计或区间估计

D.注册会计师可能作出的点估计或区间估计与评价管理层的点估计有差异，并不能表明财务

报表存在错报

正确答案：C

答案解析：

会计估计属于审计中的一部分，尽管不具备专业胜任能力，但注册会计师仍可以采用其他的

方法来做出点估计或区间估计。

多项选择题

在应对与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师进行了下列各项程序，其中适当的有

（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

正确答案：ABCD

答案解析：

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多

项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测

试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计

估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计

或区间估计，以评价管理层的点估计。

会计估计-实施进一步实质性程序以应对特别风险

单项选择题

下列选项中，不属于针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的

事项是（）。

A.披露的充分性

B.管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

C.导致特别风险的会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的

影响

D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

正确答案：D

答案解析：

在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中

会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。选项D，属于应对会

计估计评估的重大错报风险的常规审计程序，而非针对导致特别风险的会计估计应实施的进

一步审计程序需要重点关注的事项。

多项选择题

对导致特别风险的会计估计，注册会计师除实施常规的审计程序外，下列各项中，仍需实施

的审计程序有（）。

A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因

B.在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理

估计不确定性

C.评价管理层使用的重大假设是否合理

D.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告

编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力

正确答案：ABCD

答案解析：

以上四项均是注册会计师针对导致特别风险的会计估计不确定性实施的审计程序。

多项选择题

下列选项中，属于针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事

项有（）。

A.披露的充分性

B.管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

C.导致特别风险的会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的

影响

D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

正确答案：ABC

答案解析：

在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中

会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。选项D，属于应对会

计估计评估的重大错报风险的常规审计程序，而非针对导致特别风险的会计估计应实施的进

一步审计程序需要重点关注的事项。

会计估计-评价会计估计的合理性并确定错报

单项选择题

（2017年）下列关于与会计估计错报的说法中，正确的是（）。

A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

B.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存

在错报

C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错误

正确答案：A

答案解析：

选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务

报表存在错报；选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重

要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，需要评价注册会计师区间估计的恰

当性；选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

多项选择题

下列有关会计估计的相关表述，正确的有（）。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分，构成错报

B.注册会计师在评价重大假设的合理性时，需要考虑管理层的预期、管理层的意图和能力以

及相关法律法规的要求来进行综合评价

C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

D.作出公允价值会计估计通常不考虑管理层的意图或能力，因为公允价值计量的目标要求假

设反映市场参与方的有序交易中可能运用的假设

正确答案：ABD

答案解析：

选项C，在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成

错报。

多项选择题

甲公司报表中列示的坏账准备为250万元，注册会计师作出的区间估计为[270，300]，且注

册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据，下列有关说法中不恰当的有

（）。

A.管理层的点估计存在错报

B.错报大于或等于20万元

C.注册会计师作出的区间估计包括的是所有可能的结果

D.管理层的点估计存在的错报为事实错报

正确答案：CD

答案解析：

在审计证据支持注册会计师作出的区间估计时，则管理层的点估计处于注册会计师区间估计

之外且得不到证据的支持，构成错报，选项A正确；在这种情况下，错报不小于管理层的点

估计与注册会计师区间估计之间的最小差异，所以选项B正确；选项C，注册会计师作出的

区间估计包括的是所有合理的结果；会计估计的错报可能是事实错报，也可能是判断错报或

推断错报，因此选项D不正确。

会计估计-其他相关审计程序

单项选择题

下列有关审计会计估计的相关说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应该就“可能存在管理层偏向的迹象”形成审计工作底稿

B.注册会计师不必就“导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性以及注册会计师

得出结论的基础”形成审计工作底稿

C.注册会计师可能考虑向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作

出会计估计时使用的重要假设是合理的

D.所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性

正确答案：A

答案解析：

选项B，必须形成审计工作底稿，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计

估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第二十八条；选项C，注册会计师应当向管

理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假

设是合理的，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值

会计估计）和相关披露》第二十七条；选项D，并非所有需要以公允价值计量的财务报表项

目都涉及估计不确定性（例如，对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的

可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据）。

单项选择题

下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。

A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务

报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

B.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计

划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

D.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加

正确答案：C

答案解析：

在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

多项选择题

关于会计估计，注册会计师的下列审计程序中，恰当的有（）。

A.对于导致特别风险的会计估计，注册会计师只需获取充分、适当的审计证据以确定其是否

符合适用的财务报告编制基础

B.当注册会计师认为管理层在财务报表中对估计不确定性的披露存在误导时，应当考虑其对

审计报告的影响

C.在某些情况下，注册会计师可以鼓励管理层在财务报表附注中描述与估计不确定性相关的

情况

D.注册会计师无须关注某些实体在财务报表附注中自愿披露的额外信息

正确答案：BC

答案解析：

对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报

表对估计不确定性的披露的充分性，选项A错误；适用的财务报告编制基础可能允许或规定

与会计估计相关的披露，并且某些实体可能在财务报表附注中自愿披露额外信息，注册会计

师需要就这些披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定获取充分、适当的审计证据，选

项D错误。对具有特别风险的会计估计，即使被审计单位已按照适用的财务报告编制基础的

要求进行了披露，注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的。所以在某些情

况下，注册会计师鼓励管理层在附注中描述与估计不确定性相关的情况，以此来保证披露的

充分性。但是如果注册会计师认为披露还是不充分或存在误导时，应当考虑其对审计报告的

影响。

关联方与关联方交易的含义、性质及其影响因素

单项选择题

下列关于关联方与关联方交易的说法中，不恰当的是（）。

A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

B.关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度

C.注册会计师需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定关联方交易是否实现

公允反映

D.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重

要

正确答案：A

答案解析：

选项A说法不严谨，关联方交易是否具有较高重大错报风险是与具体环境相关的，许多关联

方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不

具有更高的财务报表重大错报风险。

多项选择题

就关联方而言，下列各项中，属于审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在

影响会加大的原因的有（）。

A.关联方交易是公平公允的交易

B.管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易

C.关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会

D.管理层拒绝提供关于关联方的相关情况

正确答案：BC

答案解析：

由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也

不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。就关联方而言，由于下列原因，

审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大：（1）管理层可能未能

识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定

时；（2）关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会。参见审计

准则第1323号—关联方第七条。A选项不属于重大错报。审计范围受到限制是指由于客观

原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施

的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据，D选项属于审计受限的情况，不是审计

的固有限制。

多项选择题

下列各项中，属于注册会计师审计关联方的目标的有（）。

A.确认由关联方产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素

B.根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是

否实现公允反映

C.对管理层凌驾于控制之上的风险采取防范措施

D.确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和

披露

正确答案：ABD

答案解析：

注册会计师审计关联方的目标在于：（1）无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出

规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导

致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关

联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。（2）如果适用的财务报

告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否

已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。选项C属于所有被审计单

位都会存在的特别风险，不属于关联方审计的目标。

关联方-风险评估程序和相关工作

单项选择题

注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是（）。

A.了解被审计单位的性质

B.了解被审计单位的组织结构

C.了解被审计单位的行业状况

D.了解被审计单位的投资活动

正确答案：C

答案解析：

在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关

系，考虑关联方关系是否已经得到识别；在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组

织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问

题，以及财务报表是否已对这些问题作了充分披露；在了解被审计单位的投资活动时，应考

虑不纳入合并范围的投资。

多项选择题

在通过项目组内部的讨论了解关联方关系及其交易的过程中，下列各项中，可能进行讨论的

有（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的

重要性

C.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件

D.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或

状况

正确答案：ABCD

答案解析：

项目组内部讨论时，应当特别关注由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表

存在重大错报的可能性，所以四个选项都可能属于讨论的内容。

多项选择题

在了解关联方关系及其交易时，项目组内部讨论的内容可能包括（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的

重要性

C.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度

D.管理层凌驾于和关联方关系及其交易相关的控制之上的风险

正确答案：ABCD

答案解析：

此外还包括可能显示管理层以前未识别或未向注册会计披露的关联方关系或关联方交易的

情形或状况；可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件。

关联方-识别和评估重大错报风险

单项选择题

在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的

是（）。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关

联方关系和交易相关的内部控制

C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

正确答案：C

答案解析：

许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易

可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A不正确；注册会计师应当询问管理层和

被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项

B不正确；注册会计师无需评价所有关联方交易的商业理由，选项D不正确。

多项选择题

在审计甲公司的过程中，注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前

尚未识别出的关联方，下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有（）。

A.甲公司销售给A公司一批货物，价格为2600万元，但是该货物的市场公允价格为800

万元

B.甲公司与B公司协议约定采用预付货款的方式购买B公司一批货物，而该货物在市场上并

非紧缺产品

C.甲公司与C供货商本年当中发生了数笔大额交易，经注册会计师的查实，并非由于客观环

境的制约所致，而是出于主观自愿

D.甲公司无偿接受了D公司所提供的管理服务

正确答案：ABCD

答案解析：

这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。选项A，销售价格有失公允，可能存在关联

关系。选项B，该货物在市场上并非紧缺产品，说明到处都可以买得到，但是B公司居然通

过预付账款的方式来购买，这个就不太合情理了，所以B公司可能是关联方。选项C，和供

应商发生大额交易，如果是出于合理的商业目的，那就是正常的。如果是由于主观意愿，为

实现某个不合理的目的，那就不正常了。选项D，管理服务是无偿提供的，D公司可能是关

联方。

多项选择题

如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或关联方交易，则应

当采取的程序有（）。

A.向关联方函证交易的条件和金额

B.检查关联方拥有的信息

C.向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息

D.进一步复核被审计单位财务报表的金额

正确答案：ABC

答案解析：

选项D属于注册会计师从被审计单位获取证据。题干的意思是要求选择从被审计单位外部获

取可靠的审计证据的程序。

关联方-针对重大错报风险的应对措施

单项选择题

如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方

交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型

是（）。

A.标准无保留意见

B.保留或者无法表示意见

C.保留或者否定意见

D.带强调事项段的无保留意见

正确答案：C

答案解析：

如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方

交易进行充分披露，属于披露错报，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留

意见或否定意见的审计报告。

单项选择题

（2015年）如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，

下列各项中，通常能够有效应对该风险的审计程序是（）。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.就交易事项向关联方函证

D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

正确答案：B

答案解析：

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（1）检查相关合同

或协议。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易是否具有合理的商业理由；

②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得

到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。选项A，授权和

批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论；选项C，对于

关联方交易函证可靠性会降低；选项D，缺少“恰当”一词。注册会计师不是只检查是否进

行了会计处理和披露，而应当评价与关联交易相应的处理是否恰当。

多项选择题

在下列情况中，注册会计师可能出具保留意见的审计报告的有（）。

A.注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据

B.被审计单位未在财务报表中对重要的关联方和关联方交易进行充分披露

C.被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求

D.管理层拒绝就其已披露注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易提供书面

声明

正确答案：ABC

答案解析：

选项A，属于审计范围受限，需要根据受限的程度和范围，出具保留或无法表示意见的审计

报告。选项B，未进行充分披露，属于与披露相关的错报，根据错报的重大程度和广泛程度

确定具体的审计意见，如果重大但不具有广泛性，发表保留意见，如果重大且具有广泛性，

则发表否定意见。选项C可能发表保留或否定意见。选项D，属于应当提供的基本书面声明，

管理层不提供应发表无法表示意见。

多项选择题

注册会计师应当评价管理层在财务报表中作出的关于关联方交易是按照等同于公平交易中

通行的条款执行的认定，下列程序中，恰当的有（）。

A.考虑管理层用于支持该认定的程序是否恰当

B.验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准确性、完

整性和相关性

C.评价管理层认定所依据的重大假设的合理性

D.向治理层获取已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交

易的书面声明

正确答案：ABC

答案解析：

选项D与题干所述的管理层在财务报表中作出的关于关联方的认定无关。

关联方-其他相关审计程序

单项选择题

下列关联方关系及其交易的相关审计程序的说法中，不恰当的是（）。

A.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层获取