中级财管

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第三章预算管理

【考情分析】

本章属于重点，其考试内容客观题和主观题都会涉及。本章近三年考试客观题的主要考

点是预算的编制方法、预算编制；主观题一般是以计算分析题的形式出现，主要考核预算编

制。

2012年考试本章未涉及主观题，今年要适当给与关注。

客观题主要考点及经典题解

【考点1】预算的特征与作用

【例•单选题】（2012）一般来说，编制年度预算、制定公司战略与安排年度经营计划三

者之间应当遵循的先后顺序是（）。

A.制定公司战略—安排年度经营计划—编制年度预算

B.编制年度预算—制定公司战略—安排年度经营计划

C.编制年度预算—安排年度经营计划—制定公司战略

D.安排年度经营计划—编制年度预算—制定公司战略

『正确答案』A

『答案解析』预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属

单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。所以本题正确答案为A。

【例•多选题】预算是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，其最主

要的特征是（）。

A.数量化

B.可执行性

C.一致性

D.系统性

『正确答案』AB

『答案解析』预算的特征有数量化和可执行性，所以，正确的选项是A、B。

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【例•多选题】下列关于预算的说法，正确的是（）。

A.预算可以作为业绩考核的标准

B.预算的编制必须建立在预测和决策的基础之上

C.预算具有规划、控制和引导企业经营活动的功能

D.预算是目标的具体化

『正确答案』ABCD

『答案解析』预算可以作为业绩考核的标准，这是预算的作用，所以，选项A是正确的。

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式放映企业未来一定时期内的具体计

划，所以，选项B是正确的。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，

是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具，所以，选项C是正确的。预算

是目标的具体化，选项D是正确的。

【考点2】预算体系的构成及其相互关系

【例•多选题】在下列各项中，属于业务预算（经营预算）的有（）。

A.销售预算

B.现金预算

C.生产预算

D.管理费用预算

『正确答案』ACD

『答案解析』现金预算属于财务预算，所以，正确的选项是ACD。

【例•多选题】（2006年考题）在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（）。

A.销售预算

B.生产预算

C.现金预算

D.预计利润表

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『正确答案』CD

『答案解析』财务预算包括现金预算和预计利润表和预计资产负债表，所以，正确的选项是

C、D。

【例•单选题】（2003年考题）全面预算管理中，不属于总预算内容的是（）。

A.现金预算

B.生产预算

C.预计利润表

D.预计资产负债表

『正确答案』B

『答案解析』总预算也就是财务预算，生产预算属于业务预算，所以，正确的选项是B。

【例•单选题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。

A.销售预算

B.材料采购预算

C.现金预算

D.资本支出预算

『正确答案』C

『答案解析』现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计

现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行投融资的预算，所以，正确的选项是

C。

【例•多选题】下列关于全面预算的叙述，不正确的是（）。

A.全面预算的起点是销售预算，终点是预计利润表

B.生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算

C.销售预算和现金预算均能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入

和相关现金收支

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D.一般情况下，专门决策预算的数据要纳入日常业务预算和现金预算

『正确答案』ABCD

『答案解析』全面预算的起点是销售预算，终点是预计的资产负债表，所以，选项A不正

确。

生产预算是唯一一个没有价值量指标的预算，所以，选项B不正确。现金预算没有实物

量，所以，选项C不正确。专门决策预算的数据一般是不纳入日常业务预算的，所以，选项

D不正确。

【考点3】预算编制方法

【例•单选题】（2007年考题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服

固定预算缺点的是（）。

A.弹性预算

B.增量预算

C.零基预算

D.滚动预算

『正确答案』A

『答案解析』弹性预算能克服固定预算缺点，所以，正确的选项是A。

【例•判断题】连续预算能够使预算期间与会计年度相配合。（）

『正确答案』×

『答案解析』连续预算又称为滚动预算，滚动预算编制时预算期和会计期间脱节，所以，描

述是错误的。

【例•判断题】企业在编制零基预算时，需要以现有费用项目为依据，但不以现有的费

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用水平为基础。（）

『正确答案』×

『答案解析』零基预算中，在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费

用数额，而是一切以零为出发点，不是以现有的费用项目为依据。

【例•单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变

动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达

到12万小时，则总成本费用为（）万元。

A.96

B.108

C.102

D.90

『正确答案』C

『答案解析』本题考核弹性预算的应用。单位变动成本＝60/10＝6（元/小时），如果直接人

工工时为12万小时，则预算总成本费用＝30＋6×12＝102（万元）。

【考点4】预算指标计算

【例•单选题】已知某企业销售收现率为：当月收现50%，下月收现30%，再下月收现

20%。若该企业预计2010年第四季度各月销售收入分别为：50000元、60000元、80000元，

则2010年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（）。

A.59000元

B.68000元

C.52000元

D.40000元

『正确答案』C

『答案解析』预计资产负债表中年末应收账款项目金额＝80000×50%＋60000×20%＝

52000（元）。所以，正确的选项是C。

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【例•单选题】某企业第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/

件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末

存量，预计第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，则该企业第

一季度材料采购的金额为（）。

A.78000

B.87360

C.92640

D.99360

『正确答案』B

『答案解析』1季度采购量＝（生产需要量＋期末结存－期初结存）

采购金额＝采购量×单价＝12×（1500×5＋7800×10%－1000）＝87360

【例•单选题】某企业正在编制第四季度的材料采购预算，预计直接材料的期初存量为

1000千克，本期生产消耗量为3500千克，期末存量为800千克；材料采购单价为每千克

25元，材料采购货款有30%当季付清，其余70%在下季付清。该企业第四季度采购材料形

成的“应付账款”期末余额预计为（）元。

A.3300

B.24750

C.57750

D.82500

『正确答案』C

『答案解析』第四季度采购量＝3500＋800－1000＝3300（千克），采购金额＝3300×25＝

82500（元），第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为82500×70%＝57750

（元）。

【例•单选题】某企业编制“现金预算”，预计6月初短期借款为100万元，月利率为

1%，该企业不存在长期负债，预计6月现金余缺为－55万元。现金不足时，通过银行借款

解决（利率不变），借款额为1万元的倍数，6月末现金余额要求不低于20万元。假设企业

每月支付一次利息，借款在期初，还款在期末，则应向银行借款的最低金额为（）万元。

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A.77

B.76

C.55

D.75

『正确答案』A

『答案解析』假设借入X万元，则6月份支付的利息＝（100＋X）×1%，则

X－55－（100＋X）×1%≥20

X≥76.77（万元）

X为1万元的倍数

可得，X最小值为77，即应向银行借款的最低金额为77万元。

【考点5】预算执行与考核

【例•多选题】对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵

循的要求有（）。

A.预算调整事项不能偏离企业发展战略

B.正式下达的预算方案可以随时调整

C.预算调整方案应当在经济上能够实现最优化

D.预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键

性差异方面。

『正确答案』ACD

『答案解析』正式下达的预算方案一般情况下是不可以进行调整，除非遇到重大的变化才需

调整，所以，选项B是错误的。

【例•判断题】企业正式下达执行的财务预算，不允许进行调整。（）

『正确答案』×

『答案解析』正式下达执行的财务预算一般情况下是不可以进行调整，若遇到重大的变化是

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可以调整的。

【例•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行

进度、执行差异等信息。（）

『正确答案』√

『答案解析』企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、

执行差异等信息，所以，表述正确。

主观题主要考点及经典题解

【考点1】预算编制方法

【例•计算题】某企业编制的2013年8月份的制造费用预算如下（单位：元）

直接人工工时42

变动成本：

运输费用（b＝0.2）A96108120

电力费用（b＝1.0）420C540600

材料费用（b＝0.1）42485460

合计546624D780

混合成本：

修理费用442493544595

油料费用8

合计634697760823

固定成本：

项目略

合计B400400400

总计1583

要求：

（1）填列下表中用字母表示的项目（不写计算过程）；

（2）如果8月份的实际业务量为500小时，计算：①变动总成本预算数；②固定总成

本预算数；③混合总成本预算数；④制造费用预算数

『正确答案』

（1）A＝420×0.2＝84B＝400

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C＝480×1＝480D＝540×（0.2＋1.0＋0.1）＝702

（2）①变动总成本预算数＝500×1.3＝650

②固定总成本预算数＝400

③混合成本

直接人工工时480540

修理费用493544

油料费用204216

设实际业务的预算修理费为x元，则：

X＝493＋（500－480）/（540－480）*（544－493）＝510（元）

采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208元。

④制造费用预算数＝650＋400＋510＋208＝1768（元）

【考点2】预算编制

【例•计算题】某企业生产和销售A种产品，计划期2011年四个季度预计销售数量分

别为1000件、1500件、2000件和1800件；A种产品预计单位售价为100元。假设每季度

销售收入中，本季度收到现金60%，另外40%要到下季度才能收回，上年末应收账款余额为

62000元。

要求：

（1）编制2011年销售预算；

销售预算2011年度单位：元

季度1234全年

预计销量（件）18006300

单价（元）100

预计销售收入130000

应收账款期初6200062000

第一季度现金流入100000×60%＝6×40%＝4

销售预算2011年度单位：元

季度1234全年

第二季度现金流入150000×60%＝9×40%＝6

第三季度现金流入200000×60%＝12×40%＝8

第四季度现金流入180000×60%＝1

现金收入合计122000

（2）确定2011年末应收账款余额。

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『正确答案』2011年末应收账款＝180000×40%＝72000（元）

【例•综合题】（2011年考题）E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010

年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：

资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存

量数据如表1所示：

表1：2011年各季度末乙材料预计结存量

季度1234

乙材料（千克）1300

每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的

预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：

项目1季度2季度3季度4季度全年

预计甲产品量（件）320014000

材料定额单耗（千克/件）5****

预计生产需要量（千克）*16000**70000

加：期末结存量（千克）*****

预计需要量合计（千克）17000（A）1920021300（B）

减：期初结存量（千克）*1000（C）**

预计材料采购量（千克）（D）**20100（E）

材料计划单价（元/千克）10****

预计采购金额（元）153000

注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数

量；全年乙材料计划单价不变；表内的‘*’为省略的数值。

资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙

材料的实际单价为9元/千克。

要求：

（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）

『正确答案』A＝16000＋1200＝17200

B＝70000＋1300＝71300

C＝1200

D＝150000/10＝15000

E＝693000/10＝69300

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（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。

『正确答案』

第1季度采购支出＝150000×40%＋80000＝140000（元）

第4季度末应付账款＝201000×60%＝120600（元）

（3）计算乙材料的单位标准成本。

『正确答案』

用量标准＝5（千克/件），价格标准＝10（元/千克）

所以甲产品的单位标准成本＝5×10＝50（元/件）

（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。

『正确答案』

实际单价＝9（元/千克），

实际产量材料实际耗用量＝20400（千克），

标准单价＝10（元/千克）

实际产量标准用量＝3400×5＝17000（千克）

材料成本差异＝20400×9－17000×10＝13600（元）

材料价格差异＝（9－10）×20400＝－20400（元）

材料用量差异＝（20400－17000）×10＝34000（元）

E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实

际单价为9元/千克

（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。

『正确答案』

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材料差异的主要原因是生产部门耗用材料超过标准，所以企业应该查明材料用量超标的

具体原因，以便改进工作，节约材料。

【例•计算题】某企业现着手编制2013年6月份的现金收支计划。预计2013年6月月

初现金余额为8000元；月初应收账款4000元，预计月内可收回80%；本月销货50000元，

预计月内收款比例为50%；本月采购材料8000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额

5000元需在月内全部付清；月内以现金支付工资8400元；本月制造费用等间接费用付现

16000元；其他经营性现金支出900元；购买设备支付现金10000元。企业现金不足时，可

向银行借款，借款利率为10%，银行要求借款金额为1000元的倍数；且补偿性余额比率为

10%，现金多余时可购买有价证券。要求月末现金余额不低于5000元。

（1）计算经营现金收入

（2）计算经营现金支出

（3）计算现金余缺

（4）确定是否需要向银行借款？如果需要向银行借款，请计算借款的金额以及借款的

实际利率；

（5）确定现金月末余额

要求：

（1）计算经营现金收入；

『正确答案』经营现金收入＝4000×80%＋50000×50%＝28200（元）

（2）计算经营现金支出；

『正确答案』经营现金支出＝8000×70%＋5000＋8400＋16000＋900＝35900（元）

（3）计算现金余缺；

『正确答案』现金余缺＝8000＋28200－（35900＋10000）＝－9700（元）

（4）确定是否需要向银行借款？如果需要向银行借款，请计算借款的金额以及借款的

实际利率；

『正确答案』由于现金余缺小于0，故需要向银行借款。

设借款数额为x，则有：X（1－10%）

＝5000＋9700＝14700，解之得：x＝16333.33（元）

考虑到借款金额为1000元的倍数，故应向银行借款的金额为17000元。

借款的实际利率＝10%/（1－10%）＝11.11%

（5）确定现金月末余额。

『正确答案』现金月末余额＝17000－9700＝7300（元）