营业税怎么算

建筑施工企业营业税的计算

例：甲产业开发集团是一个综合公司，下辖有具备建筑业施工（安装）资质的A、C

建筑队，2个建筑材料生产厂，B装饰公司，2栋房产，以上各单位均为非独立核算单位。

2007年发生相关经营业务如下：

1.A建筑队总承包一项工程，承包合同记载总承包额6000万元，其中建筑劳务费4000

万元，建筑装饰材料2000万元。又将总承包额的3000万元转包给某安装公司（具备安

装资质），转包合同记载劳务费2000万元，建筑装饰材料1000万元。

2.B装饰公司以清包工的形式承包“利得”公司的一项装饰业务，实际收取人工费

150万元，辅助材料50万元，工程质量奖20万元。另外，“利得”公司提供设备50万

元，提供材料40万元。

3.2年前将其中1栋房产抵押给银行，取得贷款500万元（期限2年，利率6%，抵

押期间房产由银行使用以抵付贷款利息），现贷款到期，但无力还款，银行将抵押房产

没收，双方核定房产价值为650万元，余额由银行补齐。

4.将另1栋去年购置的房产销售，购置时的价值为150万元，现售价为200万元。

5.C建筑队自建同一规模的商用写字楼2栋，工程总造价2000万元，建筑施工成本

1500万元，建筑施工成本利润率为15%；1栋用来投资入股；与对方共享利润，共担风

险，另1栋进行销售，现已预收房款500万元。

要求：根据上述资料，按序号计算甲产业开发集团应缴纳或代缴的营业税和增值税。

解答：1.甲产业开发集团承包工程应缴纳的营业税＝（6000－2000－3000）×3%＝

30（万元）

甲产业开发集团承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税＝2000÷（1＋17%）×17%

＝290.60（万元）

提示：纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值

税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件（具备建筑业或安装资质；合同中单独注

明劳务价款）的，销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入征增值税，提供建筑业劳

务的收入，征营业税。

甲产业开发集团承包工程应代扣代缴的营业税＝2000×3%＝60（万元）

提示：不论签订建设工程施工合同的总承包人员是销售自产货物、提供增值税应税

劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物，提供增值税应税劳务不提

供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人的营业税。

2.甲产业开发集团清包工应缴纳的营业税＝（150+50+20）×3%＝6.6（万元）

提示：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、

管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业

额。其计税依据是纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款。包括材料价差款、抢工

费、全优工程奖和提前竣工奖。可以剔除“客户供材”。但对于建筑行业的“甲方供材”

不可以比照“包清工”执行。

3.甲产业开发集团房产抵押期间应缴纳的营业税＝500×6%×2×5%＝3（万元）

甲产业开发集团以房产抵债应缴纳的营业税＝650×5%＝32.5（万元）

提示：抵押期间房产由银行使用以抵付贷款利息，相当于将房屋出租，租金为应付

的贷款利息，应按“服务业———租赁业”缴纳营业税。债务人将不动产、土地使用权

抵债过户给债权人或经法院判决为债权人所拥有，按“销售不动产”税目或“转让无形

资产———转让土地使用权”税目有关规定征收营业税。

4.销售购置房产应缴纳的营业税＝（200－150）×5%＝2.5（万元）

提示：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减

去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

5.自建自投(投资)房屋建筑物，不征营业税。从2003年1月1日起，以不动产投资

入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。自建销

售的，其自建行为按照“建筑业”缴纳3%的营业税；自售行为按照“销售不动产”缴纳

5%的营业税。另外，自建自租房屋建筑物，按照“服务业———租赁”缴纳5%的营业税。

对于企业采用预收方式转让土地使用权、销售不动产的行为，应在预收时计算缴纳

营业税(包括城建税以及教育费附加)。请注意：一般情况下的预售则按会计上确认收入

的时间缴纳营业税。