盲审

目录

摘要................................................................1

Abstract............................................................1

一、应收帐款具有“双刃性”..........................................3

（一）有利方面......................................................3

（二）不利方面......................................................3

二、我国应收帐款管理制度及缺陷......................................3

(一）相关制度.......................................................3

（二）制度缺陷......................................................4

三、加强应收帐款管理的措施..........................................4

（一）制定适当的信用政策............................................5

（二）提取坏帐准备金，减少坏帐损失..................................5

（三）慎选结算方式，推行票据结算制度................................5

（四）对应收帐款设定担保，办理信用保险..............................6

（五）制定合理的收款政策，催收帐款责任到位..........................6

（六）根据帐龄情况采取必要措施......................................6

四、系统分析，为应收帐款科学管理提供思路............................6

致谢...............................................................13

参考文献...........................................................13

（目录只需到二级标题）

（用3号黑体字，中间空2字符）

（用小4号宋体字，下同）

在此次盲审时输入注明：KJ+

学号末四位

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

1

应收帐款的管理与分析

（↑用小2号黑体字，居中，一般不超过20字）

（如果有副标题，换行，用小3号宋体字，居中，前加破折号）

覃彩云

（吉首大学商学院，湖南吉首416000）

摘要：（←用小4号黑体字）应收帐款的存在是买方市场下企业为占有市场而必然

出现的结果。它既可扩大市场，提高市场占有率，又给企业带来潜在的坏帐风险，具有“双

刃性”。企业应充分认识应收帐款的利弊，从应收帐款的周转情况、帐龄、规模及对收入和

利润的弹性等方面系统分析，从信用政策、坏帐准备、及时催收、根据帐龄区别对待等方面

加强管理，由此降低和控制应收帐款的风险。（←用5号宋体字，中文摘要应简洁明

了，字数为300字左右，内容包括论文的写作目的、意义、研究方法、研究过程、

主体内容及结论，突出创造性成果及新见解）

关键词：（←用小4号黑体字）应收帐款；管理；分析（←用5号宋体字，关

键词为能反映论文最主要内容的名词性术语，数量3～5个，用分号隔开）

Themanagementandtheanalysisoftheaccountreceivable

（↑用3号TimesNewNoman，加粗，居中）

（如果有副标题，用小3号TimesNewNoman，居中，下空一行）

QinCaiyun（此处盲审时删除）

（作者姓名，用4号TimesNewNoman，居中）

(BusinessSchoolofJishouUniversity,JishouHunan416000)

（单位，用小4号TimesNewNoman，居中）

Abstract:（←用小4号TimesNewNoman，加粗，首个字母大写）Theexistenceof

theaccountreceivableisaresulttooccupymarketinthebuyer’ount

receivablenotonlyexpandstheoccupationrateofmarketbutalsobringsthepotential

“apairofedgenature”.Enterprisshouldstudytheprosand

consoftheaccountreceivableandanalyzeturnoversituationandscaleoftheaccount

receivableageofthedebtandelasticitytotheincomeandprofitoftheaccount

erprisshouldstrengthenmanagementtolowerandtocontrolthe

riskoftheaccountreceivablefromcreditpolicydiscriminationdebtbyage.（←用小4

号TimesNewNoman，内容与中文摘要相对应，用词准确，语法规范）

Keywords:（←用小4号TimesNewNoman，加粗，复数形式，首个字母大写）account

receivable;management;analysis（←用小4号TimesNewNoman，小写，专有词除

外，与中文关键词相对应）

（用4号宋体字）此处盲审时删除

（用小4号宋体字）

（页码居中）

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

2

（正文用小4号宋体字，首行空2字符，下同）应收帐款是因为公司对外销售产品、

材料、提供劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款

项。包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。[1]（正文中按引用顺序在注释

和参考文献出处的文字右角上用[]标明，[]中序号应与注释和参考文献避序号一

致）随着市场经济的发展，商业信用的日益推广，企业应收帐款日益增多。据统

计资料分析，深沪股市公布1997年度财务报告的772家上市公司，有153家公司其

应收帐款超过两亿元，占深沪股市上市公司总数的19.74%，其中应收帐款超过了

10亿元的有9家，深市3家，沪市6家，与1996年度相比深沪股市上市公司应收帐

款的增长超过100%的有126家，深市占56家，沪市70家，其中深市有11家，沪市

有6家应收帐款年增长幅度超过1000%。近几年来，大部分企业应收帐款有增无减。

下面列举几家我们熟悉的企业（如表1）：

表1相关企业应收帐款情况表单位：万元

时间东风汽车清华同方波导股份恒丰纸业亿阳信通

289

277205

2924149

资料来源：中国证券市场发展报告，2002—2004年。

（表头及表中字体为5号宋体，表头一般居中，若有单位，则单位居右，表

格左右不封口）

图1企业员工分类金字塔

（图名称在图下，居中，图中字体为5号宋体）

（表、图与上下正文各空一行）

其中东风汽车、波导股份、亿阳信通应收帐款的增幅都超过了150%，有的

甚至超过200%。企业应收帐款的剧增，使得应收帐款的管理更为重要，它密切

地关系到企业资金能否顺利回收，关系到企业扩大再生产能否再投入，关系到企

业的生存和发展。

A类员

B类员工

C类员工

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

3

一、应收帐款具有“双刃性”（一级标题，用小3号黑体字，空2字

符，必须单独一行，下同）

（一）有利方面（二级标题，用4号黑体字，居左，空2字符，必须单独一

行，下同）

1、扩大销售，增强企业竞争能力。（三级标题，用小4号黑体字，空2字。可单

独一行，也可后接其它文字。若单位独一行，则不加句号；若后接文字，则必须加句号。下

同）市场经济的飞速发展，竞争日益激烈，特别是买方市场一经形成，企业为了

在激烈的竞争中占有一席之地，除了提供物美价廉的商品和优质服务外，赊销不

失为一种有效的促销手段。虽然大多数企业更希望现销而不是赊销，但竞争的压

力迫使许多企业不得不采取信用业务即赊销，以便稳定自己的销售渠道，扩大自

己的销售规模。企业向客户赊销一方面向客户提供商品和劳务；另一方面向客户

提供可以在一定时期内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的

售价，对于购买方而言具有极大的吸引力，因此，赊销是一种重要的促销手段，

对于企业扩大销售，开拓市场，提高市场占有率具有重要意义。特别是在银根紧

缩，市场疲软，资金匮乏的情况下，赊销的促销作用更加明显。

2、减少库存，降低存货的风险和管理开支。赊销可以加速产品销售的实现，

加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数额有积极的影

响，有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品库存的管理费用、仓储费用和保

险费用等方面的开支，避免存货积压、呆滞及霉烂变质的风险。相反，企业持有

应收帐款，则无需上述支出。因此，无论是季节性企业还是非季节性企业，当产

成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应

收帐款，减少产成品存货，节约各种开支。

（二）不利方面

„„（一级标题与一级标题之间空一行）

二、我国应收帐款管理制度及缺陷

(一）相关制度

现行财务会计制度规定企业应收帐款要计提坏帐准备以防范坏帐风险。确认

坏帐损失应符合下列条件：一是债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后

仍不能收回的应收帐款；二是因债务人逾期不履行偿债义务，帐龄超过三年仍不

能收回的应收帐款。同时规定企业不得计提秘密准备——超过资产实际损失金额

而计提的准备金，特别指出应收帐款虽已过期，但无确凿证据表明不能收回的应

收帐款不能全额计提坏帐准备。

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

4

（二）制度缺陷

现行制度虽然要求企业为防范应收帐款的坏帐风险计提坏帐准备，但至少

有两个地方给企业留有较大的制度空间。一是没有规定应收帐款的挂帐期限。帐

龄在三年以上的超龄应收帐款可作坏帐确认，但不确认坏帐继续挂帐也不违反制

度。企业甚至可把应收帐款挂帐10年8年，虚增企业资产。二是三年以上的应

收帐款只有在有确凿证据表明不能收回时才能确认其坏帐，所谓确凿证据带有的

主观性，灵活性太大。即使应收帐款事实上已无法收回，企业也可用无确凿证据

证明来搪塞让其长期挂帐，这或许正是企业超龄应收帐款长期挂帐的制度性原

因。对于国有企业还有其特殊性，大型国有企业在当地经济中的地位往往举足轻

重，它的经营好坏会影响到当地政府官员任期内的政绩。政府关心的是财政收入

的增加，财政收入的主要来源是税收。而增值税是按销售收入的多少计税，所得

税是按帐面利润的多少计税。不少大型国有企业的高层管理人员由政府委派，有

的只是到企业呆一个任期挂职镀金，他们最直接的目标就是在任期内做短期政

绩，其切身利益就是任期内的高额薪金和完成短期经营目标的奖励，至于任期届

满后企业的兴衰，国有资产是否流失那是下任领导的事。他们只要在任期内做大

销售，做大帐面利润就达到目的了。问题是如果企业只为做大销售，做大帐面利

润并不困难，因为此时受货方财务状况如何，商业信用如何并不重要，只要肯接

受产品就行。甚至明示货款何时偿还并不在乎，这样何患找不到商家？但是一旦

这样的交易形成，可想而知企业将面临的严重后果，如果是与国内企业的交易只

是国有资产变成了非国有资产，国民财富并未减少。如果是与国外企业的交易就

是国有资产流向国外，是国民财富的绝对流失了。我们本来就还是发展中国家，

国家也不太富裕，所以更不能容许这种事发生。

这方面一个典型的例子就是一家电巨子——四川长虹。“四川长虹”是四川

省第二大城市绵阳市的特大型国有控股企业，在绵阳市经济中具有举足轻重的地

位。从1997年度开始，与美国APEX公司发生交易，到2004年确认其挂帐7

年之久的39亿元应收帐款无法收回，计提26亿元坏帐准备，导致“四川长虹”

有史以来的巨亏，26亿元国有资产流失在美国。这样巨额的数字应该要引起我

们的深思了，试想如果现有会计制度像欧美国家一样，帐龄在一年以上的应收帐

款一律作坏帐一次转销，不许长期挂帐，还会出现货款难以收回，挂帐7年之久

的现象吗？可见我国对应收帐款管理制度方面的缺陷一定要引起重视了。

三、加强应收帐款管理的措施

企业应收帐款存在如此多不利方面，加强应收帐款的管理势在必行。针对上

述提出的有利和不利方面，下面介绍几点加强应收帐款管理的措施：

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

5

（一）制定适当的信用政策

企业在实行商业信用中形成的应收帐款，其大小通常决定于市场经济整体情

况和企业的信用政策。在市场情况一定的条件下，企业可以运用信用政策的变化

来影响或调节应收帐款的多少。信用政策主要是指企业为实现预期的商品销售目

标和任务而规定的行动准则，包括企业的信用标准和信用条件。

信用标准是企业决定授于顾客信用所要求的最低标准。企业信用标准的高低

将直接影响企业的销售收入和销售利润。为了制定适当的信用标准，企业应对客

户信用品质进行评估，为此可采用“5C”系统来进行。“5C”系统是指品质

（CHARACTER）、能力（CAPACITY）、资本（CAPITAL）、条件（CONDITIONS）、

抵押（COLLATERAL）五个方面对客户的信用品质进行评估。

信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件。信用条件一般包括信用期

限、付现折扣和折扣期限。

根据企业的信用政策，可以预测应收帐款的余额，以便于很好的控制企业的

应收帐款。

（二）提取坏帐准备金，减少坏帐损失

企业对客户的赊销限额，尽管是在对客户进行充分的信用调查基础上确定

的，但由于各种原因，小部分帐款无法收回的情况仍然在所难免，从而形成坏帐

损失。坏帐的发生原因可能是由于信用调查不实，也可能是客户财务状况的变动。

现行会计制度规定，确认坏帐损失应符合下列条件：（1）因债务人死亡或破产，

以其遗产或破产财产清偿后，仍然不能收回的应收帐款；（2）因债务人预期未履

行偿债义务超过三年仍不能收回的应收帐款。对坏帐损失的核算，我国现行会计

制度规定只能采用应收帐款余额百分比法。应收帐款余额百分比法就是按应收帐

款余额的一定比例计算提取坏帐准备。现行制度根据各行业的实际情况，对各行

企业按应收帐款余额提取坏帐准备的百分比具体规定为：农业企业、施工企业、

房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各行业为3-5%。另外，

外商投资企业为不超过3%，企业设置“坏帐准备”帐户反映坏帐准备的提取和冲

销。期末应提取的坏帐大于其帐面余额的应按其差额提取；应提取的坏帐准备小

于其帐面余额的，应按其差值冲回坏帐准备。企业按规定提取了一定的坏帐准备

金之后，当坏帐发生时就可以用来冲抵坏帐，减少损失。

（三）慎选结算方式，推行票据结算制度

我国企业之间银行结算有以下几种：支票结算、汇兑结算、委托收款结算、

银行本票结算、银行汇票结算、商业汇票结算、托收承付结算等。票据结算较应

收帐款具有一定的时限，商业票据承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责

任，为减少坏帐损失，应推行票据结算。

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

6

（四）对应收帐款设定担保，办理信用保险

在同意赊销的同时，债权人应尽可能要求债务人对应收帐款提供担保，甚至

向保险公司申请信用保险，信用保险是保险公司对特殊情况下发生大笔金额坏帐

损失所作的保险。保险公司为了维护自身利益，通常规定投保金额，并要求企业

参加共同保险，即投保企业要承担坏帐损失的一部分，且保险费用与坏帐损失风

险大小成正比，通常按赊销额的一定比例来计算，故企业如果应收帐款数额大，

且发生坏帐的可能性较大，而企业承担的保险费用要相对较少时，企业应该设定

担保，办理信用保险。

（五）制定合理的收款政策，催收帐款责任到位

„„

（六）根据帐龄情况采取必要措施

一般说来，帐龄越长，收回的可能性越小，风险越大。对于一项具体的应收

帐款，要根据帐龄结构定性，并提出采取最佳的解决方式。一般来说，正常催收

1~3月、打折回收3~6月、易货抵款6~12个月、诉讼解决1年以上等等。正常

催收是业务开展过程中经常进行的工作。这种正常的方式，成本少，适用于帐龄

短、客户信誉较高的部分应收帐款；对于能在3个月内收回货款的客户，可以与

其继续发生经济往来。打折回收是以部分经济利益驱使客户早日付款的方式，对

于此类客户应严格限制信用额度。对于拖欠货款6个月以上的客户，应加大催收

力度，执行强制措施，可采用易货抵款、诉讼方式等手段解决，而且不管清收结

果如何，企业都尽量不应再与其发生业务往来。

四、系统分析，为应收帐款科学管理提供思路

为了更进一步了解应收帐款，以便于更好的加强应收帐款的管理，下面对应

收帐款进行四个方面的分析：

„„

总之,企业应对应收帐款进行经常性分析，并在分析的基础上加强其管理，

在发挥应收帐款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收帐款的坏帐

风险，加速其周转，最大限度地发挥应收帐款的效益。

（空一行）

致谢：在毕业论文的写作过程中，得到了游新彩老师的精心指导，

在此表示诚挚的感谢！（用4号宋体，首行空2字符，不超过50字）（此处盲审时

删除）

（空一行）

参考文献：（用小4号黑体字，居左，且不少于10篇）

（全文行距为固定值20磅，“段前”、“段后”均为0行）

7

[1]曹颖.公司财务分析教程[M].上海：上海财经大学出版社，2002（书籍引用格式，用

5号宋体字，下同）

[2]魏刚，郑霞.上市公司应收帐款的实证研究[N].证券市场导报，1998-7-6（报纸引用格

式，用5号宋体字，下同）

[3]粟娟.再议应收帐款的科学管理[J].商业研究，2001，(4)（期刊引用格式，用5号宋

体字，下同）

„„

[4]李不知.中国证券市场情况分析.（网络引用格式，用5号宋

体字，下同）

„„

（毕业论文全文总字数不少于8000字）