高低点法

混合成本分解（两种方法运用比较）

基本案情

K公司某年度之电费及直接人工小时如图表：

分析要点

试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。

案例分析

1、高低点法

由上表可知，该公司3月份直接人工小时最高，计500小时，电费总额为1500，

而以11月份直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080，所以：

直接人工小时电费总额

高点5001500

低点3001080

差额200420

变动电费率：

b=Δy/Δx=420/200=2.1

a=y-bx=1500-2.1×500=450

所以电费成本公式为：y=450+2.1x

2、回归直线法

（1）编制计算表

2)计算固定成本及单位变动成本

（2）混合成本公式为：y=427.21+1.9446x

问题探讨

针对此案例，可深入探讨两种分解混合成本的方法的共性及差异？

从数学观点来看，两种方法均含有估计成分（即都有一定的假设性），所以分解

混合成本的结果只是一个近似值。

两种分解方法均要求在一定的相关范围内，即有一个相关系数的问题。

两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性联系，因而用直线方程y=a+bx来

反映成本性态。

两种分解方法之区别主要体现在计算结果的准确性上。高低点法由于仅使用两点

（高点、低点）的成本数据来推知混合成本公式，如果两点的代表性不是很强，

会使得最终结果很不准确；回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果最为

准确。也欠准确性；回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果最为准确。