会计主体是

会计主体的概念_传统会计主体概念辨析

摘要：本文从会计的缘分的句子经典 发展及哲学的角度分析了传统会计基本前提的会

计主体概念；并从科学与哲学的视角提出会计人员是会计主体、会计工作

和服务的单位是会计客体的新理念，使会计学中会计主体的主体概念与哲

学中主体的概念一致。同时对传统会计主体与新会计主体与客体进行了剖

析，以使新的会计主体理念内涵清晰、无歧叉。

关键词：新会计主体理念会计客体会计基本前提

王永生(1951-),男,湖南湘潭人,北京信息科技大学教授

一、传统会计主体改革的必要性分析

(二)传统会计主体概念分析一是传统会计主体的涵义存在缺陷。首先，

会计主体定位不唯一。传统会计主体定位于服务对象，而服务对象具有广

泛性，可以是自身也可以是相关者大虾怎么做好吃 ，这就造成会计主体定位不唯一。由此

产生该定义混淆了会计工作的实施单位和会计信息的使用者。实际工作中

还会使会计实施单位面临两难选择，如企业同银行的业务往来中，企业和

银行的会计记录就完全不同，并且立足于不同的利益主体，就会有不同的

会计政策可供选择，从而面临选择难题，此也为会计主体定位不唯一所致。

其次，会计主体范围应扩大。会国培总结 计主体将会计工作的空间范围限定在具有

完整组织结构和人员的单位或组织。该定义较易理解，但无形中将部分经

济核算单位排除在外。在经济活动中，个人也是其中的一部分。如在资金

市场，个人投资者进行会计核算、决策分析，从事着会计主体的工作。在

网络经济时代，不同的企业为了共同的目的，打破企业间的间隔，以网络

为纽带，组成联合体(网络企业)，为了达到利润最大化，该联合体也要进行会计核算，由此可见会计主体范围应当扩大。二是传统会计主体存在歧

义。按照哲学或科学的观点，主体应是事物的主要部分，起主导作用。而

传统会计主体含义中的主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是

“会计”这一事物的非主要部分，起着辅助作用；主要部分应该是会计人

员，起着主体作用。由此，传统会计主体中的主体含义与通常所说的主体

含义不一致，即产生歧义。

(三)传统会计主体难以适应会计环境变化的需要传统会计主体与会计

实践特别是网络会计实践的冲突引发了对会计主体的研究。主要一是修改

传统会计主体定义。该观点建议将会计主体定义为“会计工作的实体或个

体”。会计主体分为实体和个体：实体型会计主体可以是法人，如企事业

单位，也可以是非法人，如企业中的一个特定部分以及合伙企业，还可以

是几个企业组成的联营公司或企业集团。个体型会计主体就是个人，拥有

经济资源，为了特定的目的，以个人为单位从事经济活动，并独立地承担

经济责任。这一修改后的定义，实质上仍然没有解决传统会计主体的缺陷

与歧义的问题。二是拓展传统会计主体内涵。对传统会计主体存在的

局限性，拓展其内涵：由过去单个的、有形的、持久的主体扩展到包

含多个的、无形的、短时的主体，甚至只要是为了共同的经济利益而相互

协作的结合体，无论有多少个部门或独立的企业组织，都可以视为会计主

体；并承认相对稳定的、实的联盟体与松散的虚的联盟体即现实主体与虚

拟主体并存的局面。但是虚拟主体变化无常，难以界定。由此可以看出，

不论是修改传统会计主体定义还是拓展其内涵，都是对传统会计主体的改

良，这种改良不能解决根本问题。应寻求更好的解决办法。

二、新会计主体与客体的构建

(一)新会计主体因为在会计工作中起主导作用的是会计人员，所以会计主体应是从事会计工作和提供会计服务的人员或组织。如注册会计师是

会计主体的典型实例。我国经济体制改革开放以来，出现了会计行业注册

会计师业务，使得会计服务市场逐步形成，并发挥着越来越大的青春奋斗作文 作用。而

注册会计师是这一作用的主体，在会计工作和服务中起着主导作用。财政

部是我国会计主体的最重要组成部分，其全体会计工作人员或组织构成我

国会计主体。而传统会计主体不是会计人员，而是会计工作和服务的单位

或组织，这样会计人员的主体作用被忽略，会计人员工作和服务的单位就

可控制(因为单位是会计主体，在整个会计工作中起主体作用)会计信息的

质量，弄虚作假，徇私舞弊，这样使得会计信息质量难以控制，造成会计

信息失真。由此可见，会计主体不应该是会计信息的产生或发生者，而应

该是会计信息的加工或处理者，即会计人员要树立其是会计主体的新理念，

从理论上使得会计信息质量是完全可以控制的。会计人员应该独立于会计

工作和服务的单位，否则将巧克力品牌 无法充分发挥其会计主体作用。如果会计人员

或组织不是独立于会计工作和服务的单位，则会计主体是指在企事业单位

组织中从事会itT作的人员或组织，并具有其特定的环境、目标、制度、

活动、机制和治理结构。如企业就是在一定的社会、经济、法律和文化环

境下，从事盈利活动的经济组织；企业为了有效地从事经济活动，制定了

目标系统和规章制度，在一定的机制和治理结构下，从事生产经营活动；

而企业的会计人员菜色 是其中的一个有机组成部分，在企业中具有特定的目标

和权责利等规章制度。为了实现企业的目标，会计人员必须按照为其设定

的目标服务，履行相应职能，使其行动符合企业的制度和规则安排。这就

要求会计人员按照会计准则、会计制度和会计工作规范进行核算，实行监

督，以便实现会计目标，从他律和自律上得到保证，使会计人员的会计行

为规范适当。但企业是在一定的内外部社会和经济环境下运行的，会计人

员身处其中必然受其影响，发生积极或消极的作用。由于存在着自然人固有的价值取向，会计人员也会表现为“经济人”偏好经济利益，“社会人”

偏好人际关系。作为自然人和组织人的矛盾性，可能导致会计人员“应当

如何”与“实际如何”二者不对称。因此，就有必要对二者的一致性程度

进行检验，通过符合性测试和实质性测试对会计人员行为的规范性和恰当

性进行鉴定和评价。为了保证会计信息与会计准则制度的一致性，会计核

算的基本前提就是“会计人员”的会计行为必须是规范和恰当的，这就是

对“会计人员”的假设。亦即会计人员必须以会计准则和制度为标准，规

范、恰当地进行会计核算。关于会计人员行为规范方面的要求实际上已经

体现在我国的《会计法》、《企业会计制度》和《会计基础工作规范》等

法规中。这里强调的是作为会计法规制度中的规范和作为会计管理活动中

的行为符合规范，在理论上并不是一致的，实践上还有待通过检验加以证

明。因此，应经常对会计信息加以检验，以进行会计人员行为规范程度的

评价。这是进行三年级观察日记 会计核算的基本前提，是保证会计信息质量的必要条件。

应将会计人员行为规范与恰当纳入会计主体假设之中，使之成为确保会计

信息质量的基本前提。

(二)新会计客体会计工作中被服务的企事业单位或个人是会计人员实

践的对象，称为会计客体。这里会计客体也就是传统的会计主体，亦指会

计工作为其服务的特定单位或组织。长期以来，将被会计服务的对象称为

会计主体，容易引起歧义，不便于对概念的准确把握。依据哲学观念，被

服务对象即会计人员认识和实践的对象应属客体，所以传统的会计主体应

该称为会计客体更为确切，而会计主体则是从事会计工作的人员或组织，

不是会计人员工作的单位。因此，传统的会计核算的基本前提会计主体本

末倒置，需要纠正，使其正确。会计客体是会计人员工作和服务的企业、

单位、个人、组织、虚拟企业等，通常的会计客体是经营性企业。国外称

会计客体为会计实体，因为其是有形而稳定的实体组织。实体既可以是主体，也可以是客体，当实体是人们认识实践的对象时就是客体。虽然国外

将会计客体称为会计实体，但会计实体不能说明是行为发出者还是承受者，

而实际上其是会计行为的承受者，笔者认为称为会计客体更为贴切。一个

会计主体可以有多个会计客体，一个会计客体可以相应多个会计主体；会

计主体、会计客体都可以是法人，也可以不是法人。会计主体对一个会计

客体进行会计信息处理的范围由其所涉及的需要的经济活动业务事项而确

定。

三、会计主体哲学观

哲学是各学科的基础，各学科应从哲学的高度进行其研究，探讨自身

学科发展的规律，学科术语的含义应与哲学概念保持一致，避免引起歧义。

因此，即会计学中主体的概念应该与哲学中主体的概念保持一致，而且应

使哲学中主体概念贯彻会计学科理论与方法体系的始终。会计理论既有继

承性，又有发展性。会计是环境和时代的产物，会计理论也应当是随着环

境的改变而变化，与时俱进。虽然作为会计的基本理论，会计主体假设或

概念是相对稳定的，但也不能长期停滞不前。会计是实用性很强的学科和

技术(工具)会计主体概念也是发展的，要随着科学技术进步与生产力水平

的不断提高而有所新义，要适应社会经济技术环境的不断变早餐店图片 化。

本文系北京市哲学社会科学“十一五”规划资助项目“北京市电子商

务发展及其信息会计基本理论研究”