恒信证券

更新时间:2023-04-19 03:55:09 阅读：评论：0

浪声-长干

2023年4月19日发(作者：数学导学案)维普资讯
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堇麦／己年，中凰堑鲞坌丑蕉塑塑重！垄鲤卷造犯罪暮件券经茸祝拗的违法、违规为超
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分必要。本文站在审 ‘的角度，结合嘲，探讨７证券公司审计中存在的问题
证券公司审计中
应注意的几个问题
●刘宁宁刘澄／文
— 譬盈固ｉ墨ｉｉｉｉｉｉｉ墨墨圈墨ｉｌ、
资格。２００５年，大鹏证券、亚洲证券、北方证券、西北
中国证券公司的发展已有２０多年的历史，第一家证证券、武汉证券、广东证券、五洲证券、民安证券、昆
券公司深圳特区证券公司（今天的巨田证券）是在１９８５
仑证券等一批券商纷纷落马。与此同时，中央汇金向中
年成立的，从此，我国的证券公司从无到有、从小到大、国银河证券注资１Ｏ０亿元；向申银万国证券公司注资２５
从不规范到规范，正在向市场化、国际化迈进。中国证
亿元，另提供贷款１５亿元；注资国泰君安１０亿元，另
券公司是在我国经济改革初次高潮到来之际诞生的，从提供１５亿元流动性借款。据媒体披露，湘财、天同、北
某种意义上讲，是为了减轻国家的负担而将企业推向市京、华安等地方性券商也将由建银投资进行注资，而老
场，让企业自行解决其融资问题而产生的。可以说，它牌证券公司华夏证券的所有网点也已经悄然换成中佶建
是在计划体制和市场机制的双重作用下产生和发展的。投证券的名称。
在对证券公司的审计中，了解其特殊的“审计环境”非
常必要，因为中国证券公司有着自身的特点，主要表现目前我国证券公司的业务收入主要来源于传统的四
在以下几个方面：
２．业务单一
大业务，即西安事变的原因经纪业务、自营业务、投行业务和资产管理
业务，其中经纪业务和自营业务占券商收入的８０％左１．政策性扶持
中国证券行业的产生是国家计划经济的产物。早期
右，而在企业并购、资产证券化、财务顾问、创业基金
的证券公司大都由国有商业银行发起成立，股权结构单等现代投资银行方面则明显不足。在过去的几年里，由
一
，
法人治理结构不完善，护士卡通随着“银券分离”、（（证券法
于市场行情低迷，靠佣金度日的证券商许多已经陷入困
和证券公司管理办法等相关法律法规的实施，我国境。因此，要在新的市场环境中求得生存，必须拓展新
的证券公司资本结构大为完善，股权结构日趋多元，市的业务，准确把握市场动态，例如，今年证券公司基金
场化程度不断提高。但是国家并未完全放开对证券行业
业务涨幅最低有３０％，有的甚至超过１００％，这些证券公
的监管，而是由证监会直接管理，但仍然摆脱不了国家司在基金上获利丰厚。
政策性的限制。
３．行业分离
证券行业近两年出现“大洗牌”。２００４年，德恒证券、
虽然政策规定银券业必须分离（即“分业经营”），
中富证券、恒信证券、闽发证券、南方证券、云南证券、
但是在实际市场运作过程中，不可能完全分离，甚至还
汉唐证券、辽宁证券等８家证券公司因严重违法违规、风
联系紧密。证券的一些业务（如“委托理财”）是在银行
险巨大，先后被托管经营、行政接管或被停止证券业务里进行的，随着期权、期货市场的发展，证券与银行、保
财会学习２００７．１４５

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险的联系会更加紧密。数一致等等。
在世界资本市场中，证券和银行、保险共同形成了
银行存款在证券公司审计中显得尤为重要，这是
强大的金融资本，成为世界经济领域中的决定力量之因为证券公司资金存取数额一般都比较巨大，一般客
一
。
在美国，证券中的基金资产达到８万多亿美元，而
户在证券公司从事业务活动都是通过银行来完成的。
银行只有６万多亿美元的资产，传统银行业务被基金取银行存款是企业放在银行或其他金融机构的货币资金。
代。仅以共同基金为例，１９９８年末，美国占人口总数的
在审计中银行存款的内部控制和现金是一样的。此外，
３０％以上约７７００万人拥有共同基金，美国家庭金融资产
在年终审计中，还要抽取银行存款余额调节表，检查未
有３４％为共同基金，共同基金成为美国居民投资证券市达账项下月是否到达，一般来讲，超过３个月的未达账
场的主要工具。项肯定有问题，应该重点检查；抽取金额较大的银行存
４．人员问题
款进行审计；检查外币银行存款的折算是否符合有关
由于我国证券公司最早是由国有商业银行组建的，
规定等等。
因此证券公司的中高层领导很大一部分是从银行分离出在货币资金审计中，应重点检查是否存在公司内部
来的，造成证券公司还在走国有企业的老路子，不能和
人员挪用客户保证金、法人投资者以个人名义炒股。关
市场化快速接轨，不能响应市场的需要，在证券公司的
联方之问互相转移资金等现象。
市场化、国际化方面造成一定的困难。
２．交易保证金
由于过去几年证券公司市场低迷，造成许多证券人
交易保证金审计主要是审计上海交易所交易保证金
才流失，许多证券公司还存在人员定岗的现象，人员的和深圳交易所交易保证金，看其是否真实存在、金额是
发展不能和市场发展相一致，存在一定的滞后性。据了
否正确；是否存在未办理结算手续的交易保证金，如果
解，证券公司留守人员只占原规模的三分之一，在２００６存在，则应从交易保证金账面余额调减，保证交易保证
年行情看好的情况下，造成人员紧张。金账面数与实际数一致。
５．违规、违法行为较为突出３．上存备付金
由于中国证券相关法律法规还不完善，监管还不到
上存备付金审计要分币种审计，一般分为人民币上
位，许多证券公司存在违法违规的现象。在２０００年，申
存备付金、美元上存备付金、港币上存备付金三类。上
银万国证券有限公司违反证券法规出具虚假申报材料・
存备付金审计主要是审查是否真实存在、金额是否正
同年黑龙江证券违反证券法规出具虚假证明文件。在
确、外币折算是否正确以及是否存在需要调整的未达账
２００５年，亚洲证券被清算，华夏证券被接管，因为违反
项。
了相关法律法规，有的是挪用客户保证金，有的则属于４．应收款项
非法集资。随着法律法规的不断健全完善，证券公司的应收股利、应收利息、应收账款的审计与其他行业
违法违规现象将彻底改变，证券公司将走上持续、稳定、
相似，重点关注其真实性，特别是要和收入科目结合考
健康、良性的发展道路。
虑。
５．自营证券
自营证券审计主要是审计寒喘丸营业部内非经纪类账户持
１．货币资金
仓股票按审计日市值的调整，属于内部管理账户调整。
货币资金是证券公司审计中要特别关注的项目，它
自营证券审计还要审计证券公司与总部、其他证券公司
包括现金和银行存款。的往来款项，必要时可发函询证
现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外
６．交易席位费
币现金。现金是企业流动性最强的资产，虽然现金在企
交易席位费审计一般分为上海交易所席位费和深圳
业资产总额中的比重不大，但是企业发生违法违规的交易所席位费两类，要审计交易席位费取得的时间、取奥林匹克日
案件大都与现金有关，因此，在现金的审计中要注意企
得的席位号、美丽的神话简谱取得的入账价值、摊销年限和剩余价值等。
业的内部控制。在年终审计中还要注意抽查大额现金
７．其他资产类项目
收支；检查外币现金折算是否正确；是否有未入账的现
固定资产、无形资产和待摊费用等其他资产类项目
金；是否私设“小金库”；库存现金盘点数是否与账面审计与其他行业相似。
４６财会学习－月刊

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８．付利息
月１日起在上市公司范围内实施，同时证监会规定，证
应付利息审计主要是分币种审计应付利息金额。应
券公司在２００７年１月１日也将开始实行新的会计准则，在
以营业部柜台系统中提供的客户资金账户内未结算的利
新的会计准则下，证券公司审计又增添以下新的内容。
息扣除非经纪类账户内未结算的利息后的余额为依据，
再分析营业部所使用软件系统计算利息的可靠性，最终在现行准则中，证券公司的承销业务在承销期结束
表金额。
Ｊ．公允价值
为公司的自营债券或长期投资，以后按自营债券或长期
投资处理。９．应付款项
分析得出客户资金账户内未结算的利息，即应付利息报之后如有未出售的证券，则按承购价或约定的承购价转
应付款项包括应付股利、转托管费、工会经费、养在新准则下，自营债券属于交易性金融资产，应以
老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、教育经
公允价值计量且其变动计入当期损益。证券公司的承
费、开户费、外币股民结算资金、经纪人、员工工资销价、约定承销价与投资者的认购价是不同的，在垒额
以及其他项目。审计难度不大，但由于该项目明细较包销的情况下，证券公司赚取的是投资者的认购价与
多，比较费时。
证券公司承销价《陈情表》之间的差额。如某上市公司发行股票
１０００万股，证券公司以５元／股的价格承销并采取全额
１０．内部应付款
内部应付款用于核算公司总部与所属证券营业部、
包销的方式承销，通过该证券公司的承销，该股票以６
各营业部之间的往来结算业务。主要分以下明细审计：
元／股的价格发售，证券公司如果只卖出８００万股，剩
存放在清算中心的资金（包括人民币、美元、港币等）、
余２００万股未出售，未出售的部分在转入自营证券时，
财务资金总部、转入上级管理费和转入利润收缴余额如何确定公允价值？新准则规定，在四类金融工具之
等。最后核对该营业部与总部之间往来是否正确。间，初始确认为交易性金融资产后，不能重分类为其他
１１．应付工资、应交税金
类金融资产，即自营证券不能改为长期投资处理，除非
应付工资（新准则为应付职工薪酬）、应交税金（新
该次承销一开始就按长期投资处理。因此，在审计中要
准则为应交税费）的审计与其他企业相似，需要重点关
注意是否存在上述问题，是否存在证券公司随意在自
注个人所得税的代扣代缴情况。营证券和长期投资之间转换的现象；自营证券和长期
１２．代买卖证券款
投资的公允价值计算是否正确；计入损益的金额是否
代买卖证券款，是指金融企业接受客户委托，代客
正确；是否存在利用公允价值随意人为调节利润的现
户买卖有价证券而由客户交存的款项。代买卖证券款审
象等。
计分为经纪类客户、委托理财类客户、自营账户、关联２．自营证券
账户和内部管理账户等。根据（（个人债权及客户证券交
目前证券公司的自营证券，按取得的实际成本计
价，按照成本与市价孰低计提跌价准备。新准则规定，
易结算资金收购意见》有关规定，非正常经纪类账户资
金余额不纳入收购范围，在清算审计中，将在代买卖证
自营证券列入交易性金融胡志明遗体资产进行核算，交易性金融
券款中核算的非正常经纪类账韩国英文户资金余额从代买卖证券
资产采用公允价值计量，其变动计入当期损益，可以将
款中扣除。
１３．上级拨入资金、末分配利润
自营证券产生的浮赢、浮亏计入当期损益，改变目前只
计浮亏不计浮赢的谨慎做法，使得自营业务业绩与股
营业务的质量。在现行制度下，自营买入股票的实际成
本包括买入时的成交价款和交纳的各项税费。而新准
则下，将交纳的各项税费直接计入当期损益，使得证券
上级拨入资金、未分配利润账户的审计和其他企
票的市场价格直接挂钩，能够更加公允、及时地反映自
业相似。
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２００６年２月１５日，财政部发布了３９项企业会计准则公司的自营证券更加真实、直接地反映其价值。在新的
和４８项注册会计师审计准则，标志着适应我国市场经济
会计准孔子庙堂碑则下，审计证券公司时应注意检查是否存在只
发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和审计
计赢不计亏、人为调节利润的现象。一
准则体系正式建立。新的会计准则将使企业为投资者提
供更加透明、可比的财务信息。新会计准则于２００７年１作者单位：北京科技大学经济管理学院
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