【会计知识点】金融资产,衍生工具

第十四章 金融工具

本章内容导读

本章考情分析

本章属于重点和难点章节，主要考点包括：（1）金融资产和金融负债的分类；（2）金融负债和权益工具

的区分；（3）金融工具的初始计量和后续计量； （4）金融资产的减值； （5）金融资产转移的会计处理；（6）

套期工具和被套期项目的会计处理等。本章为2018年新增章节，近2年考题题型涉及到客观题、计算分析题和

综合题，试题分值占比较大。2020年本章教材内容基本没有变化。

本章知识讲解

第一节 金融工具概述

金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、

金融负债和权益工具。

【板书】

【提示】

非合同的资产和负债不属于金融工具。例如，应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合

同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

一、金融资产

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的应收账款、应收票据和贷款等均属于金融

资产。

【提示】

预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌

期权等。

【例题】2×20年3月31日，甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股0.5

元的期权费买入6个月后执行价格为12元的丙公司股票的看涨期权。2×20年3月31日，丙公司的股票价格

为11元。2×20年9月30日，如果丙公司股票的价格高于12元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该

期权。

【分析】本例中，甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融

资产。

【板书】

借：衍生工具——看涨期权 0.5

贷：银行存款 0.5

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自

身权益工具。

【例题】甲公司为上市公司。2×20年4月1日，甲公司与乙公司签订1 000万元的商品赊销合同，合同约

定乙公司将于2×20年9月30日向甲公司交付与1 000万元等值的甲公司普通股股票。甲公司可获取的普通股

的具体数量以2×20年9月30日甲公司的股价确定。

【板书】

【分析】本例中，甲公司2×20年9月30日将收到可变数量的自身权益工具。在这种情况下，表明企业将

自身权益工具作为现金或其他金融资产的替代品，该结算条款使得该合同构成了甲公司的一项金融资产。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金

额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37

号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资

产的金融工具（特殊金融工具），也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

【例题】甲公司于2×20年4月1日向乙公司支付50万元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期

权合同，甲公司有权以每股10元的价格向乙公司购入甲公司普通股100万股，行权日为2×20年9月30日。

在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为12.5元，则期权的公允价

值为250[（12.5－10）×100]万元，则甲公司会收到20（250/12.5）万股自身普通股对看涨期权进行净额结算。

【分析】本例中，期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公

司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股10元的价格全额结算100万股甲公司股票，因此不属于“以

固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金

融资产。

【板书】

借：衍生工具——看涨期权 50

贷：银行存款 50

二、衍生工具

金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特

征的金融工具或其他合同：

1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其

他变量的变动而变动。

2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。

3.在未来某一日期结算。