环保节能节水资源利用2021年版企业所得税优惠目录财税发生2021年第36

环保节能节水资源利用2021年版企业所得税优惠目录财税发

生2021年第36号学习笔记

环保节能节水资源利用2021年版企业所得税优惠目录财税发生

2021年第36号学习笔记

《财政部 国家税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于公布<环

境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录(2021年版)>以及<资源综

合利用企业所得税优惠目录(2021年版)>的公告》（财政部 税务总局

发展改革委 生态环境部公告2021年第36号）

一、两个新目录

2021年12月16日公布，自2021年1月1日起施行。2021年

度汇缴要按照新目录执行。

二、享受的优惠

企业所得税法实施条例第八十八条规定，企业从事前款规定的符

合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经

营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至

第六年减半征收企业所得税。

企业所得税法实施条例第九十九条规定，企业所得税法第三十三

条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》

规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行

业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

三、新旧目录衔接。

（一）环保、节能节水三免三减半的衔接。

1、“2021年12月31日前已进入优惠期的”，对应分号之后的

半句来理解，意思是按老目录已在享受优惠的，不论新目录是否列举，

可按原规定继续享受至期满为止。

可归纳为三个结论：

A.已在享受的，符合老目录、也符合新目录的，享受至期满。

B.已在享受的，符合老目录、不符合新目录的，享受至期满。

C.未在享受的，符合老目录、不符合新目录的，2021年12月31

日前未进入优惠期的，不得享受；2021年12月31日前未进入优惠期

的，享受至期满。

例1:甲公司2018年筹建环保项目，符合2008年版目录规定，但

是不符合2021年版目录。该项目直至2021年12月份才取得第一笔

生产经营收入，请问该项目能否享受企业所得税环保所得的三免三减

半优惠？

此处是理解该文件的难点所在：从宽原则！虽2021年1月1日起

执行新目录，但是符合老目录的，在2021年12月31日前取得第一

笔生产经营收入的，仍可按老目录享受优惠，即2021年12月31日

前进入优惠期享受至期满。

虽然2021年版目录自2021年1月1日起施行，但是财税〔2009〕

166号、财税〔2016〕131号自2022年1月1日起废止。

2、“企业从事属于《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目

录(2021年版)》规定范围的项目，若2020年12月31日前已取得第

一笔生产经营收入，可在剩余期限享受政策优惠至期满为止。”

这句话解决的是，新目录颁布之前已符合新目录，但不符合老目

录的，是从取得第一笔生产经营收入起享受，还是从2021年1月1日

起享受。

从紧原则：新目录颁布之前已符合新目录，但不符合老目录的，

2020年12月31日前已取得第一笔生产经营收入，从取得第一笔生产

经营收入起计算享受优惠期。

例2：乙公司2018年筹建节能节水项目，不符合2008年版目录

规定，但是符合2021年版目录。该项目2019年元月份取得第一笔生

产经营收入，如何计算享受优惠？

2021年度开始享受；2019、2020年视为两年已享受免征；剩余

优惠是一年免征三年减半：2021年免征、2022-2024年减半。

例1中的甲公司自2021年起，享受三免三减半；例2中乙公司

自2021年起，享受一免三减半。

（二）资源综合利用优惠的衔接。

属于2008年版的，但不属于2021年版的，可按政策规定继续享

受优惠至2021年12月31日止。

2021年度的资源综合利用业务，仍属于2008年版的，但不属于

2021年版的，2021年仍可按老目录享受，明年不得享受；简而言之，

新老目录在2021年度同时有效。

财税〔2008〕117号，自2022年1月1日起正式废止。

所得税行文者水平明显高于增值税！不要小看这份简短文件，表

述精准，含义丰富。匆忙学习，多有不妥，敬请斧正！

即将合上2021年的生活剧本，疫情让我们露出脆弱，但云仍在天

际漫游，风仍在追逐自由，山仍在那儿巍峨，向往温暖的我们仍会笑

迎2022年的第一缕阳光。

沏一杯热茶，坐看冬日风过雪融。愿所有美好，一如岁月，只加

不减，只进不退。