财务成本管理论文范文

财务成本管理论文范文

财务成本管理是社会经济活动中微观方面的一项重要工作，下面

小编给大家分享一些财务成本管理论文范文，大家快来跟小编一起欣

赏吧。

财务成本管理论文范文篇一

基于财务的成本管理问题研究

一、公司财务成本管理发展现状分析

成本管理是社会经济活动中微观方面的一项重要工作，其技术大

致分为硬技术和软技术。硬技术的核心是建立模型，即构建管理问题

中变量之间以及诸变量与管理目标之间的数学关系式。建立合理的成

本管理模型，采用相应的方法，以相关的数据为基础，通过成本管理

支持系统的运行可以得到较为满意的结果，使复杂的成本管理问题得

不是要凭个人的主观意志办事，而是通过专家咨询，集思广益，采用

一定的方法计算处理结果，也就是说，还要通过硬技术的处理。由于

上述局限性，人们已经认识到，单纯依靠成本决策的硬技术，试图把

一切成本管理中的决策问题都纳入决策模型中，既不现实，也不能满

足成本管理工作的实际需要。解决成本管理技术局限性问题的办法有

两个：一是强调硬、软技术的结合，互为补充，相辅相成，扬长避短;

二是促使硬技术自身的“软化”，即更多地考虑采用一种“模拟”实

际生产经营活动的方法来寻求优化决策方案。管理硬技术的软化与管

理软技术的硬化，即要软、硬结合，是现代管理方法的特征。

二、公司财务成本管理体系研究存在的问题分析

20世纪70年代以来，科学技术出现了日新月异的发展。一方面，

而不注重市场的变化，将市场和企业内部的成本预测工作人为地分开，

这就使预测结果的准确性大打折扣，很难使企业在激烈的市场竞争中

取得成本优势。

2.成本决策涉及的因素很多，尤其是生产制造企业的成本决策包

含大量的不确定性和模糊性，这既有客观原因(评价指标的模糊性和难

以量化性等)，又有决策自身的主观原因(性格、偏好、价值观以及对问

题的认识程度等)，而目前所开展的企业成本决策工作要不就是凭借管

理层的定性判断，要不就是简单地定性定量结合判断，这很难使企业

选出最佳的成本决策方案。

3.成本控制是企业降低成本的最重要的一环，几乎每个企业都开

展了成本控制的工作。但成本的耗费通常与产品的质量、性能以及品

种有紧密的联系，而后者涉及到顾客的偏好，即涉及到市场份额的大

小，而企业开展的成本控制工作一般都是在企业内部进行，只是考虑

成本绝对数量的降低，这样也许就可能造成企业顾客的流失，从而使

产品市场份额减小，这不符合一个企业的竞争策略。

三、完善公司财务成本管理措施

1.坚持执行成本管理原则

①开拓进取，勇于创新。现代企业制度下的公司企业成本管理模

究这些理论，包括国内、国外的，并与公司企业的实际情况相结合，

建立一套具有可操作性的成本管理体系。

③重要性原则。重要性原则是指对与成本 管理中涉及到的影响较

大的项目，应进行重点管理，而对于一些影响不大的项目，则可采取

简单的方法。例如，公司企业对于在成本中占有比重较大的材料费、

工资等费用，应作为成本管理的重点;针对企业技术改造，则应将成本

预测、成本设计等作为重点进行管理。

④合法性原则。合法性原则是指改革后的成本管理方法应符合国

家法律、法令和制度等的规定。国家有关成本管理的法律法规是从全

局利益出发所作的规定，是国家对成本进行宏观调控的重要手段。因

此，公司企业成本管理的改革，应在遵循国家法律的基础上进行。

⑤成本—效益原则。成本管理是一项系统工程，设计到公司企业

的全部人员和所有部门。而要进行成本管理，就会发生各种各样的支

出。成本管理 工作的支出包括制定制度、印发材料、培训、购买设备

和管理软件等。而通过成本管理活动，为企业带来的收益应大于成本

管理的支出，这就是所谓的成本—效益原则。

2.强化成本管理职责

企业应成立财务系统成本管理领导小组，由主要领导担任组长，

成员由分管领导及相关部门组成，负责成本管理的 组织、督导、协调

和考核工作。公司应充实成本管理岗位，由理论知识扎实、 实践丰富

的业务骨干负责成本核算管理工作。成本管理是财务部门的重点工作，

从岗位设置到工作安排、从成本核算到参与管理，都要突出成本管理

职能，强化成本管理职责。

3.构建成本控制系统

将成本管理与预算管理相结合，完善成本管理考核体系。预算与

考核是成本管理工作中的两大重要环节，是直接影响成本管理效果的

两大要素。预算是考核的基础，只有预算编制得科学合理，才能使考

核顺利进行。各单位认真做好各项成本要素的 计划测算工作，通过建

立成本测算模型、采用零基预算等方法，补充完善现有的预算测算方

式，提高成本预算的科学合理性。逐步完善全面预算管理体系，将财

务预算与各单位逐级分解的经营预算进行衔接，对年初下达的财务预

算指标进行层层分解，首先将企业成本项目指标分解到各职能部门，

各职能部门又把各自控制的指标进行二次分解，指标分解到区科。在

生产过程中，掌控各部门、区科各项分解指标的完成情况，确保预算

顺利完成。

5.加强学习，提高素质

企业管理层一定要高度重视财务人员队伍建设，根据 发展战略的

要求，制定完善财务人员培训规划，采取多种形式加强《企业财务通

则》、《企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》等财务会计制

度、 财政政策及各类 税收法律法规的学习培训，提高财务人员政策水

平和业务素质，夯实财务工作基础。要根据当前金融危机形势下新政

策不断出台、新问题不断出现的实际，注重分析研判国际、国内 经济

走势及其对企业的影响，学习研究国家经济政策，充实财务人员经济

知识，提高企业财务人员的综合素质。

四、结语

总之，在我国经济快速发展，国际竞争日益激烈的驱动下，对于

企业而言，要想在竞争中处于持续的竞争优势，就必须要认清和把握

好现代企业制度确立下全面财务成本管理的主要特征及它在实际 应用

中存在的各个方面的问题，并根据问题找出完善财务成本管理应用的

实际对策，从而促使它在企业中发挥应有的作用和优势。

计 局限性的基础上，展望了财务成本计量的未来 发展 方向。

关键字：财务成本 确认 计量 财务会计

一、财务成本的性质和确认

(一)财务成本的性质

财务成本在财务会计中是一个流量概念，它表现为资源的不利变

化，即成本会引起 企业 收益的减少，具体表现为企业资产的流出或增

加。根据成本归属 理论 ，当任何存货或固定资产在生产过程中耗用之

后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。转移到产品中的就是已

耗成本，在财务会计中一般称之为费用，未转移的成本则为资产。传

统的成本归属理论强调的是 历史 成本的转移，而并不计量已耗用资产

的现时成本。成本归属假设是成本 计算 的基础，如果不承认成本归属

观念，就无法进行成本计算。因此，支持传统财务会计的会计学家认

为会计实质是一个历史成本分配的过程。可见一般人们理解的成本概

念，在财务会计中所指的是已耗成本，即费用概念。 美国财务会计准

则委员会在其第6号概念公告中将费用(已耗成本)定义为：“费用是某

一个体在其持续的、主要或核心业务中，应交付或生产了货品，提供

了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承

担的负债，或两者兼而有之。”根据上述定义，我们可以发现该定义

是一个狭义概念。企业的主要经营活动所发生的耗费形成费用，而非

主要经营活动所发生的耗费并不构成费用，在美国财务会计概念体系

中，这种非主要经营活动所发生的耗费称之为损失。那么，费用为什

么要如此定义呢?这涉及成本流转观念。所谓的成本流转观念是指人们

依据成本归属理论，追溯成本的流转过程，并通过成本记录反映企业

生产经营活动。从企业生产准备开始，采购材料、添置设备，产品研

制开发，投入原材料和人工，直至生产出产品，随着实物的流转，成

本也应该流转，为了确定企业收益和存货计量，必须从现时营业收入

中扣除已耗用资产的历史成本，并与利润表中的现时营业收入相配比，

未耗部分成本则作为资产计入资产负债表中。至于那些凡是不产生营

业收入的资产耗费或减少，如 自然 灾害造成的资产性质上不同于费用，

应视为损失。正确区分费用和损失，可以使外部财务报表使用者获得

更为有用的会计信息。 可见，狭义的财务成本在财务会计中所指的是

费用概念。根据以上论述，费用具备两项基本特征： 1.费用表示的是

企业资源的不利变化，这种不利变化具体表现为企业资产的减少，或

企业负债的增加; 2.费用确认应与企业盈利活动相 联系，在 目前 的财

务 报告中，由于收入和费用是分别单独陈报的，而且一般情况下，企

业商品或劳务的购置和款项的支付又不与企业同种产品的销售或收款

同时发生。因此，配比要求就变得十分必要，费用应与收入建立一定

的联系。

(二)财务成本的确认 按照传统财务会计理论，费用的确认应该与

盈利相联系。这里配比原则十分重要，因为它指导人们鉴别哪些成本

属于已耗成本，应计列为本期费用，相应列入利润表;指导人们鉴别哪

些成本属于未耗成本应作为资产列入资产负债表;指导人们区分各种费

用与收入的不同联系以分配各类费用。根据配比原则，费用的确认应

该与这个时期的营业收入相配比，由此计算本期的收益。费用与收入

的配比原则包括三项确认规则： 1. 联系因果关系确认费用; 2. 系统、

合理地分配费用; 3. 支出发生时立即确认费用; 联系因果关系确认费用

是最理想的分配成本 方法 。在这种情况下，将已耗成本与产品相联系，

并在有关收入陈报之时将这些产品的成本计入费用，就可以得到费用

与收入的合理配比。因为已耗成本是与某一个具体产品相联系，而这

一产品又与所陈报的收入相联系，倘若收入在销售实现时予以陈报，

将产品的已耗成本记为费用予以陈报被认为是合理的，而未耗成本则

被视为资产。直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材

料、商品进价和其他直接费用，由于与产品生产之间存在着一种可追

溯的关系，可以直接追溯到具体产品中去，因此这类费用应该直接计

入生产经营成本。 并不是所有费用与收入都存在着联系因果关系，有

些需要通过其他确认方法来分配费用。具体分配方法有两种： 1. 在以

后的各会计期中，将成本合理、系统地分配为费用; 2. 当支出发生时立

即确认为费用; 有些支出尽管无法追溯到具体的产品中去，但它们与本

期收入存在着间接因果关系，人们通常可以按假定的合理基础或便捷

的方法将其分摊至具体产品成本之中。这些成本在各会计期间分配费

用时，应该是无偏见和合理的。例如，企业为生产商品和提供劳务而

发生的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等各项间接费用，这类

费用与本期收入存在着间接因果关系，应该按一定标准分配计入生产

经营成本。 那些既不与生产直接相关又不与销售直接相关的支出，由

于无法找到一个合理且系统的分配基础，应该作为期间费用立即计入

当期损益。很显然，因为这些支出如果没有合理的途径与未来收入相

联系，或未来期间经营活动的收益很不确定，如果采用武断的分配基

础进行分配可能将回比不进行分配更使人误解。因此，惟一的实际解

决途径就是将它们直接列为当期费用。 事实上，将费用与收入相联系

并进行合理的费用分配是一个非常棘手的事情。A.L.托马斯于1974年

美国会计学会所 发表的第9期《会计 研究 论文集》的《会计分配 问

题 》一文中指出，将成本分配为费用，完全存在着主观臆造的因素。

由于这种主观推测使得会计人员提供的会计报表的真实性值得怀疑，

因此，A.L.托马斯认为验证费用分配过程是否合理有三个标准： 1. 可

加性，即分配到各会计期的费用数额相加应该等于原来的成本总额; 2.

明确性，即某一种分配方法只能导致某一个固定的分配额，而不是数

额可以随意大小; 3. 可辩护性，当采用某种分配方法时，有其充分的理

由证明是最优的，是任何其他分配方案无法替代的。 托马斯认为费用

确认分配过程并不能真正符合上述标准要求，现行的配比原则实际存

在着重大的缺陷。不过至今为止，会计实务界仍在财务会计 实践中坚

持 应用 分配方法。因为费用分配过程构成了传统财务会计最重要的会

计实务，如果否定成本分配实际上就等于从根本上否定传统财务会计。

二、财务成本的计量

费用作为获取营业收入所发生的资源牺牲，其计量主要表现为资

产的减少或者负债的增加。由于资源已耗用成本可以从不同的角度来

衡量，因此费用与资产、负债等会计要素一样，通常也可以由多种计

量属性，即历史成本、现行成本、脱手价格、可实现净值和未来现金

流入量现值和未来现金流入量现值等衡量。

1. 历史成本

历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，

历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金;在非现金交易时，历史成

本则表现为被交易资产的现金等价物。按历史成本计量费用是几个世

纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量属

性。历史成本被运用的主要理由是： ﹙1﹚历史成本是买卖双方在市

场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确 定的，因此具有客观

可靠性; ﹙2﹚历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭

证作为依据; ﹙3﹚在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他

计量方式获取的成本较高; ﹙4﹚费用以资产的实际耗费计量，收入是

以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确

认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。

那么费用的历史成本应该包括哪些 内容 呢?一般情况，它是按获

取生产所需物品所放弃或必须放弃的资源在取得日的现行价值计量的，

也就是资产的交易价值。当采用直接现金支付或承诺现金支付时，成

本的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。如果

交易采用的是非现金支付方式或非现金支付承诺，则按照取得物品或

服务的市价或交易中放弃的物品或服务的市价来计量。 历史成本计量

费用也存在着固有的缺陷： ﹙1﹚由于货币购买力的变动和物价的急

剧变化，使得历史成本并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比

性。 ﹙2﹚历史成本未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值等

于购置资产现时价值减去原始成本的余数，如果采用历史成本计量，

就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包括资产增值价值。

﹙3﹚物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收益和由

于价格而引起的持有损益。

2. 现行成本

现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，也可以成为重

置成本。人们对现行成本包含的内容的理解存在着差异，有的认为现

行成本是指重新购置同类资产的市场价值;有的则认为现行成本应该是

重新购置或制造同类资产的成本;有的认为是重新购置具有相同生产能

力的资产的市价，等等。但是这并不 影响 采用现行成本来计量费用的

必要性。 赞同采用现行成本计量费用的人认为，采用现时成本由许多

优点： ﹙1﹚由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来

讲，费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量，这不仅可以保持收

入与费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助

于已耗资产的实物性补偿; ﹙2﹚只有在采用现行成本计量费用情况下，

才能区分经营业务产生的收益和持有资产的增值或减值; ﹙3﹚能避免

物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物

保全; ﹙4﹚现行成本计量的结果所揭示的是现实的财务状况而非历史

的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预

测。 不过，采用现行成本计量也存在着缺陷： ﹙1﹚资产计价比较主

观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业人员主观判断，

难以防止企业人员蓄意篡改数据; ﹙2﹚取得现行成本需要花费较高的

信息成本，现行成本数据的取得原比历史成本数据的获取要困难得多;

﹙3﹚仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。

3. 脱手价格

脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家

建议在费用计量中采用脱手价格。他们认为，它可以表示企业耗用特

定资源的机会成本，而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进

行预测，因为它有很强的决策相关性。此外，企业收益还可以根据已

消耗资产的机会成本与相关的机会收入来评价，从而能为经营决策提

供有效的财务信息。不过脱手价格计量也存在着缺陷： ﹙1﹚由于同

类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定比较困难; ﹙2﹚由

于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定原则。因此不

利于对 管理当局的经营责任的考核。

三、财务成本计量在财务会计中的地位

由于传统财务会计强调可靠性，在会计系统设计时，选择了以历

史成本计量为基础，以收入与成本进行配比为原则等作为基本理念，

并要求会计人员采取谨慎态度处理会计事项。企业资产被看成一种

“尚未摊销的成本”，并根据历史成本原则来计量;企业收益被理解成

一种“现实交易收益”，并按照收入与费用的配比来确认。因此，我

们可以发现，“成本理论”在传统财务会计中起着至关重要的作用，

传统财务会计可以被认为是一个成本的分配或归属过程。

1. 传统会计收益观下的“成本配比”原则

传统财务会计的收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应

费用的差异，是一种“实现”的收益概念，也称之为会计收益，强调

“实现”的会计收益观的优点在于： ﹙1﹚由于建立在实际发生的 经

济 业务基础上，因此它符合稳健原则的要求; ﹙2﹚实现收益观是考核

管理当局受托责任最客观的指标。 传统财务会计的收益概念天然地决

定了需要运用配比原则来分配费用和已确认收益。很显然，配比原则

实际已成为强调“收益重心”的传统会计确认收益的核心原则。会计

收益大小的度量是通过收入确认的实现原则，即在收入实现以后才确

认收益，它只将已实现的收益确认为企业收益，不包含资产价值升值

等未实现的收益;另一方面这种收益的度量有赖于期间收入和费用的合

理配比，与当期不相关的成本应作为资产(未耗成本)结转为以后期间的

费用。 与传统财务会计收益观相对应的是经济收益观。传统会计收益

概念的批评者认为，会计收益概念存在着重大缺陷，未来收益概念应

采用经济收益观。他们指出了会计收益的缺陷： ﹙1﹚由于依据收入

确认原则，使得损益表所反映的企业收益是不完整的收益，它没有包

括未实现收益; ﹙2﹚在采用配比原则时，由于收入采用现时价格计量，

而费用则采用历史成本计量，因此成本的分配并不完整，使得成本未

能真正得到弥补; ﹙3﹚由于依赖历史成本计价，使得资产负债表所反

映的资产，仅仅是未耗用的资产成本余额，从而低估了企业资产的价

值。经济收益观强调的是资本保全原则，可理解为补偿资本后的一种

增量。近年来会计界由于强调重置资产的重要性，已越来越多地接受

经济收益概念，如果未来会计采用经济收益概念的话，成本的配比原

则和历史成本计量原则将会受到根本性的冲击。

2. 资产定义的“成本观”

由于传统财务 会计 强调收益在会计 理论 中占有“重心”地位，

必然会导致为了实现收入和费用的配比而按照“成本观”来定义资产。

按照美国会计学家佩顿尔顿的观点，资产只是“未消逝或未耗用的成

本”。他们认为，成本是取得资产所需要花费的代价;原始成本或 历史

成本是最初取得资产时的实际支出;重置成本是根据当前 环境拥有一个

与原有资产性能相同的资产所花费的一切代价。已耗成本将作为费用

计入当期产品，而未耗用成本则作为资产保留在以后会计期间进行分

配。 在资产定义“成本观”概念下，资产的历史成本计量又是必然的

选择。因为传统会计认为，资产通常根据 经济 业务发生所取得的交换

价格入账，然后将这项取得成本列示在财务会计报表上，因此成本就

是商品或劳务在其取得时的交换价格。如果交换中所付的是非现金资

产，则以所放弃资产的现时价格作为取得资产的成本。选择历史成本

作为资产的计量属性，是因为历史成本是由买卖双方在交易过程中确

定的，它最具有可检验性和客观性。另外，历史成本计量也有利于与

收益计量中的实现概念相关联。 资产被定义为“未耗用成本”有助于

与收益计量保持密切 联系。但是资产定义“成本观”却存在着许多缺

陷： ﹙1﹚严重地歪曲了资产的本质，资产代表的是 企业 未来经济收

益; ﹙2﹚不能完整地反映资产的真实价值; ﹙3﹚由于重视收入与费用

配比，强调以损益表为中心，因而使得资产负债表中的资产反映不实。

近年来资产定义“产权观”已得到会计界的广泛接受，1985年美国财

务会计准则委员会将资产定义为“资产是可能的未来经济利益，它是

特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。将资产定

义为预期的未来经济收益，应该说是比较符合企业持有资产的目的来

看，当然是为了获得未来的经济收益。从未来会计 发展 趋势看，资产

将取代收益成为会计关注的重点。如果今后完全否定了资产定义“成

本观”强调资产重置概念将有代替成本分配概念的趋势。

3. 成本归属观念和成本流转理论

传统财务会计强调资产按历史成本计量，即使现时重置成本高于

历史成本也不例外;强调费用按照配比原则进行成本分配，它们依据的

是成本归属观念。佩顿在其著作《公司会计准则绪论》中写道，当任

何原材料或设备在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移

到产品中去。成本归属观念强调的是资产原始价值的转移，而并不是

计量已耗用资产的现时成本，它已成为传统会计的成本 计算 和分配的

理论基础。如果不成本归属观念，就无法进行成本计算，也就无法确

认收益和计量资产。因此整个财务会计也就无法运行。 在成本归属观

念下还有一个成本流转理论。所谓成本流转理论是指会计人员应该按

照成本归属观念，通过成本计算和成本分配来追溯成本流转过程。也

就是说，随着 物流的流转，即从企业购进设备和原材料开始，到 组织

生产、产品入库，再到销售渠道建设、产品销售出去，成本也随着流

转，这需要通过会计记录将成本流转记录下来。因此，根据成本流转

理论，就形成了资产定义“成本观”和成本分配 “配比原则”，即成

本表示取得资产所花费的代价。随着生产经营中的实物流转，会计记

录也需要追溯成本流转过程，成本分配是传统财务会计的核心 内容 ，

已耗成本(即费用)根据配比原则进行成本分配，计入本期的经营成本以

确认当期收益;未耗或未摊销成本就成为强调成本流转观念。

四、未来财务会计发展趋势和对财务成本理论的 影响

(一)未来财务会计发展趋势

由于财务会计运行环境的急剧变化，传统的财务会计模式改革势

在必行。许多有关要求揭示非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据

的提案都可以被看成是未来财务会计改革的方向。预计未来财务会计

的发展，既是对传统财务会计的部分内容的扬弃，同时也是对其的继

承和改进。未来财务会计模式的形成将是一个“渐进式”发展过程。

1.未来财务会计模式仍将继承传统模式中已经 实践检验而积淀下

来的 方法 与程序

尽管未来会计将会摒弃传统模式中许多过时的会计方法和程序，

但是我们仍然可以相信，传统模式中已经实践检验而积淀下来的证明

行之有效的会计方法与程序将会被继承。新的会计模式仍将保留利特

尔顿和佩顿所描述的绝大多数特征。例如，以复式记账为会计记录基

本方式;以货币计量为会计主要计量单位;以财务会计运行顺序对会计确

认、计量、记录和 报告等。未来财务会计发展将会走一条遵循以“继

承——扬弃”为原则的渐进式改革道路。

2.未来会计收益观有向经济学收益概念靠拢的趋势

受经济学收益观的影响，美国提出一些介于传统收益观与经济学

收益观之间的收益概念。美国会计学会在《基本会计理论说明》中，

建议在单一报表中所列示的收益计算，既要保持历史成本概念，又要

保持现行成本概念，后者除了要反映日常的经营成果外，还要反映因

持有资产价值的重大变动而形成的损益，以及当价格水平变动时作为

一个债权人和债务人而形成的损益。英国会计准则委员会在其原则公

告中，也提出了“全面确认收益表”的损益表概念，全面确认收益表

的内容包括持续经营的销货损益、非持续经营的销货损益、未实现资

产重权价盈利、未实现交易中投资利得以及当价格水平变动时形成的

损益等。当然，上述改进的会计收益概念与经济学收益仍有距离，但

是它可以表明未来会计收益观将向经济收益概念靠拢的趋势。

3.未来会计确认的基础将是应计制与现金流动制的融合

从财务会计确认基础历史演进看，基于交易观的应计制代替了早

期传统的基于交易观的现金制。不过，未来会计确认基础的趋势将可

能是应计制与现金流动制的融合。随着经营发展，尤其是各种创新 金

融 工具的广泛 应用 ，使得传统概念上的交易活动逐渐转化为一系列市

场程序，风险和报酬不再随交换行为而立即转移，明确的交易日期变

得不确定起来，基于交易观的应计制受到了极大的冲击。可以预见，

随着基于非交易观的应计制出现，应计制与现金流动制之间的界限也

就变得模糊起来。应计制与现金流动制的融合将是未来会计确认基础

的发展方向。

4.未来会计计量的模式将是多种计量属性和计量尺度结合方式并

存

以历史成本作为计量属性，以名义货币作为计量单位的计量模式，

来会计计量模式将会通过理性的( 科学 的)和非理性(政治化的)方式来

寻找新的多重计量模式。 5.未来财务呈报将呈现多重计量报告形式的

趋势 未来财务会计信息将更强调真实性和公允性，更重视用户的信息

需要。因此，在未来财务报告中，将采取以利用综合模型来改进企业

报告的方式;运用多种计量属性反映财务状况;鼓励披露前瞻性信息;在披

露财务数据的同时，有义务揭示非财务数据等措施。

(二)对财务成本理论的影响

未来财务会计的发展将给财务成本理论带来深远的影响，具体表

现为以下几个方面： 1.资产定义的“成本观”淡出，“未来价值观”

将取而代之 传统财务会计倾向于从成本的角度定义资产，这种观念将

会被取代。美国会计学家菲利普斯对这种现象做过评价：会计理论的

变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代只以价值为

中心的符合逻辑的结构。可以预见，未来将会更加强调资产的价值而

不是未耗成本概念。这里所指的资产价值并不是现时价值，而是一种

未来创造企业收益的潜在价值。突出资产“未来的经济价值”的性质，

使得资产与收益具有同样重要的地位是 现代 财务会计的一个特征。因

此，资产定义的“成本观”将会淡出，资产定义的“未来价值观”将

取而代之。 2.基于改良的会计收益观下的成本配比原则的适用范围将

受到限制 传统的会计收益观下，成本配比原则是计算和分配成本核 心

理论，它与收入实现原则相配合，可以计算出传统概念的期间收益。

受经济学收益观的影响，会计界已开始逐渐改进传统的收益概念，提

出了吸收经济学收益概念的收益观点。因此，传统概念的成本配比的

适用范围将受到限制，成本配比原则仍将用于指导销售成本等项目的

分配以确定收益。不过，企业在期末也会运用公允价值或现行价值等

计量属性对资产和负债等项目进行调整，以使最终会计收益中补充反

映出过去期间资产的“净增值”。 3.成本归属和成本流转观念不再被

强调 传统财务会计十分强调成本归属和流转观念，可以说传统会计实

质上是一个成本流转分配的过程。但随着资产重置价值重要性的突出，

公允价值和现时成本被强调，现时成本的取得通过的是估价程序，因

此成本归属和流转观念的重要地位将会下降。可以说，未来会计将不

再是成本流转分配的过程，而变为一种价值计价的过程。 4.不再追求

绝对真实的成本理念，而开始注重条件真实性成本观念 未来财务会计

信息质量十分强调前瞻性要求，在比较客观性和相关性质量特征时，

未来会计更加注重相关性要求。因为会计信息质量特征与会计目标有

着密切关系，它是维护会计目标的基础。近年来会计目标已有所变化，

美国财务会计准则委员会的概念结构中，会计目标被确定为“决策有

用性”，他们认为对决策最为有用的信息是能“帮助信息使用者在预

测未来时可导致决策差别”的信息，因此，相关性成为保证信息对决

策有用的最重要的质量特征。

参考 文献 ：

1. 于富生，成本会计学，北京： 中国 人民大学出版社，1999

2. 杜兴强，现行财务会计模式：继承与发展，北京：中国 财政经

济出版社

3. 陈良华，西方现代成本理论评述，经济学动态，1996(6)

4.[美]A.C.利特尔顿，会计理论结构，北京：中国商业出版社，

1989

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