非盈利会计论文范文3篇

⾮盈利会计论⽂范⽂3篇

⾮营利组织中的管理会计论⽂

⼀、⼀个案例分析———嫣然天使基⾦

近期社会公众对⾮营利组织关注的焦点⽆疑集中在慈善机构上，从被媒体爆炒、公众热议的红⼗字会郭美美炫富事件，嫣然天

使基⾦李亚鹏被曝侵吞善款，到有消息报道李连杰壹基⾦被质疑“贪污”3亿多元赈灾善款，此类事件揭⽰出当前我国⾮营利组

织发展⾯临的危机和问题。本⽂拟以嫣然天使基⾦为例，分析其管理中存在的问题及成因，试图为改进我国⾮营利组织管理提

供启⽰。

（⼀）嫣然天使基⾦收⽀管理现状

嫣然天使基⾦（SmileangelFoundation）是由李亚鹏和王菲倡导发起、在中国红⼗字基⾦会的⽀持和管理下设⽴的专项公益

基⾦，其宗旨和⽬标是⼴泛动员社会资源、筹集医疗救助资⾦让更多唇腭裂患⼉得到治疗。根据中国红⼗字基⾦会官⽅⽹站披

露的年度审计报告。从表1—表3可以看出：2006—2012年嫣然天使基⾦捐助收⼊逐年增加，2012年⾼达5628万元；随着收

⼊的逐年增加，相应的⽀出总额也在逐年上升。嫣然天使基⾦的官⽅⽹站公布的各年度救助⼈数呈现出不稳定的趋势，救助⼈

数没有明显的提⾼，⽽且从2010年开始反⽽出现了下降，这与当前我国巨⼤的现实需求不符。通过嫣然天使基⾦各年度救助

⼈数情况，结合⽀出总额和资助资⾦总额等数据计算出⼈均⼿术成本，2007年到2012年之间基本呈增长态势，虽然中间有⼩

幅波动，但整体趋势是持续上涨的。嫣然天使基⾦在官⽹上公布的唇腭裂⼈均⼿术成本在4398元左右，根据这⼀⼈均⼿术成

本，计算出2012年嫣然天使基⾦直接⽤于治疗516例唇腭裂救助者的费⽤不到300万元，与超过5000万元的资助资⾦相⽐相去

甚远。据公开资料显⽰，2012年5000多万元的资助善款中有超过80%被⽤于筹备嫣然天使⼉童医院项⽬中，该项⽬⽀出显然

也违背了其筹集善款的初衷，这也是嫣然基⾦近期饱受诟病的主要原因。除此之外，在⽀出总额中，宣传筹资费⽤和项⽬管理

成本也呈现出较⼤的增长幅度，在⼀定程度上反映出基⾦管理绩效问题。

（⼆）嫣然天使基⾦⽀出管理问题分析

1.资⾦利⽤效率低下

通过对嫣然天使基⾦的审计报告所披露的财务数据的计算可知，2012年的宣传筹资费⽤占直接救助唇腭裂患者的⽐例为

200%，并且在⾼额的宣传筹资费⽤的去向上，嫣然天使基⾦并没有更加详细地公布其使⽤⽤途。⾃2006年基⾦成⽴以来，救

助者的数量没有明显提⾼反⽽呈现出下降的趋势。与2012年直接⽤于救助唇腭裂患者的捐助资⾦300万元相⽐，花费5000万

元筹建的嫣然天使⼉童医院所带来的社会效益似乎与其组织宗旨不符。众多数据显⽰，嫣然天使基⾦在利⽤捐助资⾦时缺乏计

划，效率低下。

2.专款不能专⽤

根据中国红⼗字会官⽅⽹站公布的管理规则，嫣然天使基⾦是为救助唇腭裂等“先天性疾病患者”为主⽽设⽴的专项公益基⾦，

强调基⾦资助对象为前来接受唇腭裂⼿术的贫困⼉童。可见，嫣然天使基⾦设⽴初始就突出了其“专款专⽤”的本质特性，管理

者对所筹集资源的配置和使⽤必须严格遵守。但根据嫣然天使基⾦公布的资助名单显⽰，其所救助的患者存在许多类似“癜痕

修复术”、“彩光修复术”等整形美容⼿术项⽬，以及治疗包茎、包⽪过长等⼀些⼩⼉易得的病症。由此可见，嫣然天使基⾦现实

运⾏中有违背宗旨和⽬标的情况存在，很难做到专款专⽤，资⾦⽀出项⽬亟需进⼀步的规范管理。

3.财务信息披露不⾜

关于嫣然天使基⾦运⾏情况，⽬前只能通过中国红⼗字会官⽹了解，⽽且其公布的审计报告中也只包含⼀个会计年度收⽀表，

缺乏具体、详细反映嫣然天使基⾦主体财务信息的资产负债表、业务活动表、现⾦流量表、报表附注等必要财务资料。年度收

⽀表只是综合反映该基⾦⼀个年度的总体收⼊和⽀出情况，明细项⽬没有显⽰，信息量太少，⽆法让利益相关者全⾯了解基⾦

运⾏情况和资⾦配置使⽤情况。对于嫣然天使基⾦所筹集资⾦的来源、嫣然天使基⾦管理委员会机构运转成本以及救助资⾦项

⽬的⽀出去向和使⽤效率、效果等，缺乏⼀个必要的信息公开渠道，⽆法让资源提供者知晓⾃⼰所提供资源的实际社会效⽤，

更⽆法对嫣然天使基⾦的合规运⾏实施合理控制和有效监督。

4.存在关联交易、利益输送的嫌疑

关联交易常⽤来描述营利组织为了操控利润⽽与关联机构进⾏合谋的⾏为，⾮营利组织虽然不以营利为⽬的，不存在操控利润

的嫌疑，但却常常为某些组织或个⼈所利⽤，借助关联交易⼿段，服务于⼀⼰私利。嫣然天使基⾦公布的2012年度5000多万

元总⽀出中，仅5%⽤于唇腭裂⼿术，不到300万元，其余款项绝⼤部分被⽤于筹建嫣然天使⼉童医院。虽然嫣然天使⼉童医

院为民办⾮营利性医疗机构，名义上建⽴医院是为嫣然天使基⾦更好地发展打基础、做准备，但在中国已有众多治疗唇腭裂资

质医院的背景下，花费⾼达5000万捐助资⾦建⽴⼀家⼉童医院，并且嫣然天使基⾦并没有向社会公开对于这个项⽬的总体规

划与社会效益预测，在中国红⼗字基⾦会官⽹上披露的嫣然天使基⾦审计报告中也不能获知5000多万元捐助资⾦的⽤途和⽀

出情况，使得嫣然天使基⾦背负上借助关联交易进⾏利益输送的嫌疑。

⼆、基于管理会计视⾓的⾮营利组织财务管理改进对策

嫣然天使基⾦的管理实践给⾮营利组织财务管理敲响了警钟，其管理中存在的问题也为我国⾮营利组织财务管理改进提供了启

⽰。再放眼国外，⼀些发达国家的经验为我们提供了参考。根据美国智能捐赠联盟的调查，美国民众认为捐款中应该有

70%~80%以上要直接投⼊慈善服务，⽽且必须⽴即投⼊，⾄于募款经费的⽐例，应在20%~30%之下。美国慈善协会认为

60%的捐款收⼊应当作直接慈善服务之⽤，募款经费则在35%以下，也就是服务⽀出与募款经费的“服募⽐”约⼤于2。美国

《财富》杂志2002年公布了⼀份评价⾮营利组织的报告，将捐款收⼊分为服务⽀出、募款经费、⾏政费⽤与未来储蓄四项，

指出当⾮营利组织的募款经费与⾏政费⽤超过当年捐赠收⼊的50%，建议捐赠者要⼩⼼了。美国⼉童教育基⾦会专门提供奖学

⾦给中低收⼊的⼉童，让他们可以就读⽐较好的私⽴⼤学，专款专⽤的⽐例⾼达97%；美国国家⾼龄协会的这⼀⽐例达96%，

组织规模庞⼤的国际慈善会的该⽐例也⾼达93%。澳⼤利亚的国家税务局也特别规定，基⾦会每年必须将募集资⾦的85%⽀付

给福利机构，才能保住其免税资格。美国学者詹姆斯•P.盖拉特（2003）通过研究⾮营利组织财务管理问题，指出可以充分利

⽤会计系统和预算管理来解决，并特别强调了预算编制的重要性。我国学者赵宏伟（2009）在研究⾮营利组织财务管理时认

为，领导重视程度不够、⾃律机制和审计制度不健全、缺乏财务管理与控制制度、会计⼯作不规范等是我国⾮营利组织普遍存

在的问题。张彪（2009）针对我国⾮营利组织存在的问题，提出了明确社会使命、完善组织机构、规范财务管理、争取外部

援助、扩⼤⾃创收⼊、扩展筹资渠道等应对之策。可见，国内外学者对⾮营利组织财务管理问题都进⾏了⼀些相关分析和研

究，并给出了若⼲解决途径和⽅法。笔者以前⼈的相关研究为基础，针对当前我国⾮营利组织财务管理中暴露出的诸多问题，

认为可以借鉴管理会计的⼀些理论⼯具和⽅法，来不断改进和完善⾮营利组织的财务管理⽔平。

（⼀）实施全⾯预算管理

“凡事预则⽴，不预则废。”预算管理是管理会计最核⼼的理论⼯具之⼀，其思想来源可上溯⾄古⽼的儒家经典著作《礼记•中

庸》。预算不仅是组织管理的⽬标，也是组织运⾏控制的标准，更是组织运⾏结果评价的依据。⾮营利组织的资源主要来⾃外

界捐赠，对其配置和使⽤如何规划不仅体现出资源的有效利⽤，更是对资源提供者的⼀种尊重和责任。⾮营利组织管理者必须

结合组织宗旨建⽴起完善的全⾯预算管理制度，对资源的来源和去向作出严格的规定，对预算外的违反制度的资源使⽤给予制

⽌和惩罚，使整个组织形成⼀种健康有效的以严格预算促进有效管理的风⽓。根据⽬前情况来看，⽆论是政府部门还是企业，

都或多或少地存在着“有预算⽽⽆执⾏”的情况，预算制度和标准制定得再完美，没有严格的预算执⾏和考核，结果肯定不会太

理想。因此，结合⾮营利组织的收⽀实际，在制定出科学合理的预算标准和预算管理制度的基础上，严格执⾏预算，并将预算

执⾏结果作为业绩考核的重要标准，唯有如此，才能确保预算管理能切实发挥作⽤。

（⼆）建⽴严格⽀出控制机制

成本控制是管理会计思想的精髓，其要求企业管理者重视对企业成本开⽀的严格控制，甚⾄将其提升到组织战略的⾼度，认为

企业竞争到⼀定境界的时候，成本⾼低往往成为决定⽣死的关键。⾮营利组织的⽀出主要体现在两⽅⾯，即除了要承担维持⾃

⾝运⾏的相关费⽤⽀出外，其主要职责在于将公开募集的资源合理、有效地提供给需要的机构或群体，也就是社会公益⽀出。

因此，合理控制⾮营利组织的⽀出就需要⼀个有效的控制机制来保障。良好的控制机制应当包括组织部门设置、职能界定、不

相容岗位分离、⼈⼒资源政策、⼯作⼈员⾏为标准、赏罚激励政策等等。基于国际环境影响和⾃⾝需要的考虑，当前我国企业

界⼗分重视内部控制建设，依据《企业内部控制基本规范》及其他相关制度规范，上市公司、国有企业等率先建设和完善企业

的内部控制体系。在企业界的⽰范效应下，⾏政事业单位也紧随其后，于近期出台了《⾏政事业单位内部控制基本规范》，要

求在各⾏政事业单位推⾏内部控制体系建设。作为社会组织中的第三部门，⾮营利组织承担的社会职责⽆可替代，因此如何让

其在规范、合理的轨道上运⾏尤为重要，政府与企业的相关做法值得效仿，良好的⽀出控制机制将成为不⼆选择。对于⾃⾝运

转费⽤⽀出，⾮营利组织应做到根据规模⼤⼩、业务范围确定出合适⽐例，以尽量低的费⽤⽀出来维持⾃⾝机构运转；对于社

会公益⽀出，则需要采⽤项⽬审批、执⾏、审计、后续评价等流程来进⾏，每⼀笔资⾦或物资的流出，都需要有明确的接受

者、严格的审批程序和连贯的执⾏过程，并有严格的审计与后续评价过程，尤其是专款专⽤、专⽤物资等，要确保其落到实

处。明确责任到⼈是⽀出控制机制有效运⾏的关键。近期爆出的“5•12”汶川地震救灾物资放置6年霉变的消息⽆疑极⼤地负⾯

刺激了⼴⼤慈善参与者的神经。

（三）建⽴绩效管理机制

管理会计强调战略绩效管理，⽽不仅仅是简单的绩效评价，平衡计分卡是受到管理会计研究者和实务⼯作者共同关注和重视的

⼀种绩效管理⽅法。平衡计分卡突出“平衡”思想，将财务与⾮财务、长短期、内外部以及过程与结果融合到⼀起，提出从财

务、客户、内部流程以及学习与成长四个维度来全⾯管理组织绩效。管理会计的绩效管理⽅法，同样有助于⾮营利组织加强管

理。尽管平衡计分卡的内在价值观最终指向为财务价值的提⾼，但其内在的思想却值得⾮营利组织去学习和借鉴。⾮营利组织

的绩效如何体现呢？这显然会与营利组织完全不同，营利组织的盈利⽔平⾼，我们就会认为它绩效好；但⾮营利组织的⽬标为

社会公益，⽆法使⽤营利组织的评价标准去评价⾮营利组织的绩效。⾮营利组织通过集中⼴⼤社会资源提供者⽆偿提供的资

源，为需要的特定群体提供相关服务或帮助，不仅承担了对资源提供者的受托责任，⽽且还承载着对服务接受者和受助者的道

德责任。⾮营利组织从成⽴到不断成长壮⼤，不能离开学习，只有不断学习才能提⾼⾃⾝的管理和服务⽔平，从⽽使服务的接

受者满意，达成社会效⽤的提⾼，最终实现资源提供者和服务接受者的“双赢”。因此，可以借鉴平衡计分卡管理思想，在⾮营

利组织中建⽴绩效管理机制，促使⾮营利组织更好地成长与发展。

群体提供服务，因此⾮营利组织⾮但不能从其业务中获利，⽽且还要⽆偿为此承担成本或代价，从⽽衡量⾮营利组织⽬标实现

的好坏的标志就成了是否能以尽量低的资源付出获得尽量⾼的“受众满⾜度”。由此，⾮营利组织的价值创造就体现为更好地让

受众满意。⾮营利组织的资源提供者来源较为⼴泛且为⽆偿提供，⽽⾮营利组织的利益接受者往往⼜都是被动的弱势群体或特

定对象，导致⾮营利组织产权缺位且利益接受者只能默默接受，导致⾮营利组织的价值创造缺乏相应的压⼒和动⼒。基于此，

笔者提出可以以前⽂提出的预算管理、⽀出控制和绩效管理为基础，倡导在⾮营利组织形成⼀种以“⾃律”为主的价值创造⽂化

理念，即以资源提供者的满意度、利益接受者的反馈和社会舆论的评价作为⾮营利组织存在价值⾼低的标准，不符合这⼀价值

创造理念的⾮营利组织将会在社会压⼒下⾃动退出。

作者：⽥五星单位：华侨⼤学⼯商管理学院

⾮营利组织会计问题分析论⽂

摘要：⾮营利组织是政府体系之外，具有公共服务宗旨或促进社会福利发展，不分配盈余，享受免税优待的依法成⽴的组织。

改⾰开放以来我国⾮营利组织会计虽然获得了较多的发展但是还存在着⼀些问题。本⽂主要阐述了⾮营利组织会计相关的问题

及完善对策。

关键词：⾮营利组织会计问题对策

⼀、⾮营利组织会计概念及现状

1.⾮营利组织会计的概念

⾮营利组织会计就是⽤于确认、计量、记录和报告各类⾮营利组织财务收⽀活动及其受托责任履⾏情况的⼀种会计类型。作为

会计的⼀个分⽀，它与企业会计在会计基础理论⽅⾯如会计对象、会计信息质量特征、基本原则、基本假设、会计信息的表达

⽅⾯有许多相似之处，但由于其组织⽬标、财务资源来源、财务资源分配机制、受托责任和业绩考核⽅⾯的特征，使得⾮营利

组织会计⼜有其特殊性。

2.⾮营利组织会计的现状

在发达国家，⾮营利组织会计起步较早、制度⽐较完善，已形成了较为规范的⾮营利组织会计法规体系，学术界对⾮营利组织

会计理论的研究也⽐较系统。尽管我国⾮营利组织历史悠久，但对其会计系统研究的兴起还是近⼗⼏年的事情。关于⾮营利组

织会计的研究最近⼏年才正式起步，并在近⼏年有了较快的发展。由于研究的时间尚短，以致研究总体上还不是很深⼊全⾯。

⾮营利组织会计应当归属于企业会计体系。持这种观点的⼈认为，根据国家提出的“⾯向社会，⾛向市场，减员增效，减拨经

费”，以及⾮营利组织也需要“⾃负盈亏”的要求，⾮营利组织的经济效益指标将越来越重要，其会计核算也将逐渐从以核算预算

(2)以政府拨款和捐款收⼊为主，兼有经营性收⼊

⾮营利组织的资⾦来源按性质划分，⼤体包括四个部分:①财政拨款，包括：来⾃中央政府和地⽅政府的拨款和项⽬经费;②社

会捐赠，包括：个⼈、社会、企业的捐款;③服务收费，包括:会员缴费;④经营性收⼊，⾮营利组织为了最⼤程度地实现组织⽬

标，维持组织⾃⾝的持续发展，在使命的约束下可以开展⼀定的经营性业务以获取收⼊，但以不损坏组织公益形象为前提。

(3)所有权特殊，不存在所有者权益

与企业不同，⾮营利组织的资源提供者并不是组织财产的所有者，他们在向⾮营利组织提供财产或资源时⼀般不期望收回经济

上的利益。⾮营利组织在运营过程中获取的盈余既不归组织资源提供者所有，也不能在⼈员之间进⾏分配。

三、⾮营利组织会计存在的问题及对策

1.存在的问题

(1)⽴法层次较低

在我国现⾏的⾮营利组织⽴法体系中，只有全国⼈⼤常委会制定的法律，，⽽其他的法律性⽂件都是⾏政法规级别的。由于没

有统⼀的⾼级别⽴法对⾮营利组织的定义、合法地位、基本权利、设⽴和管理、法律责任等做统⼀明确的规定，⽽⽬前的法律

都只是就某类⾮营利组织单独进⾏规范，当这些法规之间对同⼀事项的规定发⽣冲突，便会给⾮营利组织带来了不便和障碍。

(2)内部会计管理不利

部分会计⼈员素质较差，有些民间⾮营利组织因⼯作⼈员较少，会计⼈员往往⾝兼数职，很难专⼼会计⼯作，有些甚⾄没

有“会计从业资格证书”，也没有进⾏有效的上岗培训和继续教育，缺乏基本的会计知识。不但业务不精，法律意识不强；还缺

乏必要的职业道德。不但影响会计⼯作的质量、降低会计⼯作的效率，甚⾄屈从领导的压⼒，被动做假账等。

(3)资⾦来源单⼀且不稳定，经费严重缺乏

⾮营利组织即没有政府的强制性和课税权。也不能通过经营活动获得丰厚利润，只能依靠社会捐助和政府拨款来开展活动。现

阶段如果完全依靠⾮营利组织独⽴谋求发展，必然使其发展过程延长，甚⾄出现反复。⾮营利组织筹资在很⼤程度上取决于公

民的志愿性和社会经济发展⽔平。只有经济发展到⼀定⽔平，公民才愿意捐资给⾮营利组织。另外，⼈们对⾮营利组织的资⾦

总之，我国的⾮营利组织的发展还处于起步阶段，这就需要政府的扶植与培养，如前所述，在当前阶段，政府的主要作⽤就是

改善对⾮营利组织的⾏政管理体制，这也是公共权⼒分散化，社会化的必然趋势。

参考⽂献：

[1]赵建勇戚艳霞:《政府与⾮营利组织会计》,复旦⼤学出版社，2005

[2]张纯:《⾮营利组织理财》，上海财经⼤学出版社,2007

[3]赵健:《民间⾮营利组织会计制度》若⼲问题探讨,财会⽉刊，2006.1

[4]王名:《⾮营利组织的社会功能及其分类》.学术⽉刊,2006,9-12

[5]尹玲燕聂庚杰:《政府及⾮营利组织会计》.科学出版社,2005

市场营销费⽤会计处理论⽂

控制费⽤对提升⼀个企业的经营业绩⾄关重要，⽽在⽽各种费⽤当中，企业为实施营销管理与实践活动⽽发⽣的费⽤，即市场

营销费⽤⼜占有很⼤份额，尤其对商品流通型企业⽽⾔，市场营销费⽤占企业全部费⽤的⼤部分，直接影响到利润。因⽽，对

于营销费⽤的会计处理也显得越来越重要了。

⼀、营销费⽤的概念及内容

营销费⽤是企业为实施营销管理与实践活动⽽发⽣的各种费⽤，包括市场营销研究、渠道建设、销售促进等⽅⾯开⽀，具体有

运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和⼴告费以及为销售本企业产品⽽专设的销售机构的职⼯⼯资及福利费、类似⼯资

性质的费⽤、业务费等经营费⽤。

⼆、现⾏营销费⽤的会计处理⽅法

在常见的⼏项营销费⽤中，直接推销费⽤、仓储费⽤、运输费⽤等往往在每⼀会计期间都会发⽣且很⼤程度上只与当期收益有

关，现⾏会计制度作为收益性⽀出计⼊当期“营业费⽤”，从当期营业收⼊补偿，这⼀做法是符合现代企业会计制度的要求。但

营销费⽤却因营销⼯具、规模的不同可能对企业产⽣不同程度的影响，尤其是⼴告费⽀出，⾃从我国经济体制改⾰以来，越来

越多的企业认识到信息的重要性，纷纷⽤⼴告来为企业打开市场，⽽⼴告作为企业⼀定的费⽤，通过⼀定的媒介，把有关产品

信息传递给消费者的⼀种⾮⼈员推销⼿段，其⽬的是为消费者认识、偏爱、直⾄接纳企业的产品，⼴告的作⽤不可忽视，也因

⽽产⽣了巨⼤的⼴告费开⽀。如可⼝可乐公司为了在国际饮料市场上占据主要地位，不惜巨⼤代价⽤于品牌推⼴，不时地变换

⼴告主题，使⼈⽿⽬⼀新，巨额的⼴告费开⽀为后来的产品销售、公司快速成长铺下⾦光⼤道、开创美好的未来。这表明，该

企业当期的⼴告费⽀出不仅与当期收⼊有关，⽽且波及以后相当长⼀段时期的收⼊，因此，将所有营销费⽤都作为收益性⽀出

第三，不符合客观性原则。客观性原则不仅要求会计的⽇常核算应真实可靠，⽽且要求向会计信息使⽤者提供的信息也必须真

实可靠，有些企业的⼴告费⽀出相当⼤，如将之作为当期费⽤，则不符合客观性原则的要求。

第四，不符合权责发⽣制原则。成功的⼴告在给企业带来经济效益的期间就已经承担了这些费⽤，按照权责发⽣制原则，就应

将属于本期的⼴告费⽀出计⼊本期，属于以后各期的⼴告费⽀出则应计⼊以后各期。

3、将⼴告费全部计⼊当期损益，会导致各期损益不均衡，各期损益的不均衡将影响企业形象，诱使企业管理当局采取⼀定⽅

法进⾏会计粉饰，反⽽成为盈余操纵的诱因。

四、营销费⽤会计处理的改进

实际⼯作中，促销可以帮助顾客认识企业产品，引起兴趣，进⽽促使其购买并增强其购买后的⼼理满⾜感。促销能扩⼤企业知

名度，帮助企业建⽴知名品牌乃⾄国际名牌，为企业获取超额利润创造条件。

在营销费⽤中，⼴告费往往发⽣时数量较⼤，对企业的影响时间长，不仅能够提升当期收益，⽽且在其他营销组合要素配合

下，能使企业产品在消费者⼼中树⽴牢固的形象，在后续的⼴告提醒下很可能使顾客成为企业的⽼顾客。因此能推动其他会计

期间营业收⼊的上升。所以笔者认为，⼴告费⽀出不能⼀次性计⼊当期损益。这⽅⾯最为典型的例⼦是每年在中央电视台黄⾦

时段播放⼴告的企业所⽀付的⾼达⼏千万甚⾄上亿的⼴告费和⼀些企业为某些全球性体育⽐赛⽀付的巨额⼴告费，如前⼏年秦

池酒⼚在中央台黄⾦时段的⼴告费，和麦当劳在体育⽐赛中的⼴告费等。当然，并⾮企业的所有⼴告⽀出都视为资本性⽀出，

具体地说：

（⼀）、当企业的⼴告费⽀出数量很⼩或基本上只与当期收益有关时，依重要性原则或收⼊与费⽤配⽐原则，可以将之作为收

益性⽀出处理。笔者深⼊的公司所发⽣的促销费⽤主要有展览会费、产品说明书印刷费、⽹页制作费等，其⾦额较⼩，基本上

只与当期收益有关，因此都将之作为收益性⽀出处理，直接计⼊“营业费⽤”科⽬。

（⼆）、当企业的⼴告费⽀出数量很⼤⽽且与⼏期收益有关时，则应作为递延项⽬处理，在相关期间内均衡摊销，摊销期可由

企业根据具体情况选择。具体会计处理为：当⽀付⼴告费时，借记“长期待摊费⽤-⼴告”，贷记“银⾏存款”或“应付账款”，待未

来各期摊销时，借记“营业费⽤”，贷记“长期待摊费⽤-⼴告”。这样处理的结果与《企业所得税法》就⼴告⽀出的处理规定相⼀

致。我国《企业所得税法》规定：超过当年营业收⼊2%的⼴告费⽀出可以⽆限期地向以后纳税年度结转，⼴告费不能全部从

当期应纳税所得额中扣除；企业每年发⽣的业务宣传费（包括未通过媒体的⼴告性⽀出）不能超过当年营业收⼊的5‰，实际

上表明税务会计承认⼴告及业务宣传费具有资本性⽀出性质，应该向以后纳税年度结转。因此，在财务会计处理中将企业的⼤

额⼴告费⽀出作为资本性⽀出不仅符合其⽀出本性，⽽且还将简化企业的纳税调整。因此，对待营销费⽤，应具体情况具体分

析，区分资本性⽀出与收益性⽀出。

综上所述，制订营销费⽤会计处理的具体规定时，应考虑实际情况，尤其是⼴告费⽀出，当⼴告费⽀出占企业⽀出绝⼤部分且

所带来的未来经济效益⼤多能合理预期时，将之有条件地资本化，笔者认为不仅是合理的，⽽且是必要的，⽽对⼴告费⽀出较

少，如对之资本化，既没必要，也容易给企业留下盈余操纵空间，将之费⽤化处理不仅简便，⽽且在重要性上也不会影响对权

责发⽣制和配⽐原则的遵循。

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