现代会计论文

会计信息质量特征及新旧比较

会计信息的质量特征是财务会计概念框架的主要内容之一。财务

会计的信息质量特征是指财务报告提供的会计信息对使用者有用的

各种属性。财务会计的目标在于为现在和潜在的投资者、债权人、

而

政府部门以及其他用户提供有用的会计信息，以便他们做出合理的投

资、信贷、宏观调控和其他的相关决策。因此，财务会计信息的质量

特征是财务会计目标能否实现的决定性因素。为了更好的实现财务会

计的目标，FASB联合IASB修正了会计信息的质量特征。

1、 the Fundamental Qualitative

会计信息的主要质量特征

（

Characteristics）是相关性（relevance）和如实表述（faithful

reprentation）。

（1） 相关性（relevance）。相关性是指财务会计信息与决策相

关，能影响或改变决策。一项信息是否具备相关性，主要取决于三个

因素，即预测价值（predictive value）、反馈价值(confirmatory value)

和重要性(materiality)。

第一，预测价值（predictive value）。预测价值指会计信息

所具备的能够帮助决策者预测过去、现在和未来事项的可能结果的使

用价值。它具有影响或改变决策的能力。

第二，反馈价值(confirmatory value)。反馈价值是指会计信

息所具有的能够使决策者证实或更正过去决策时的预期结果的使用

价值。它具有帮助决策者进行再决策的作用。

第三，重要性(materiality)。重要性是指当一项会计信息被

遗漏或错误表述时，可能影响依赖该信息使用者的判断。

（2） 如实表述（faithful reprentation）。如实表述是指财务会

计信息能够真实的反映它所要反映的经济现象。如实表述具有以下三

个特征：完整性（completeness）、中立性(neutrality)及无错误和偏差

性(free from error)。

第一，完整性（completeness）。一项完整的信息是指使用

者理解被描述的经济现象时所需要的所有信息及解释性文字。

第二，中立性 (neutrality)。中立性是指在选择或陈述一项

财务信息时不带有任何主观色彩，不会着重强调有用信息，也不会贬

低无用信息。

第三，无错误和偏差性 (free from error)。无错误和偏差性

是指在描述经济现象及产生报告信息的过程中，没有任何误报和省略

信息，但也并不意味着在每个方面都是完全精确的。

2（the Enhancing Qualitative

、 强化的信息质量特征

Characteristics）主要包括可比性（comparability）、可验证性

（verifiability）、及时性（timeliness）和可理解性（understandability）。

（1）可比性（comparability）。可比性能够帮助信息使用者确认

和理解项目之间的相似性和不同之处，主要包括不同的经济实体之间

相同信息的比较以及同一实体的相同信息在不同时期的比较。可比必

须是至少两个项目的比较。可比性还含有一致性（consistency）。一

致性是指采用相同或类似的会计处理方法，提供前后各期一致的信

息。

（2）可验证性（verifiability）。可验证性是指不同的人对同一

事项进行计量，最后得出一致的意见。可验证性可分为直接和间接验

证。可验证性可以帮助使用者确认信息是否是如实表述的。

（3）及时性（timeliness）。及时性是指提供给信息使用者的信

息是及时的、能够影响决策的。一般情况下，信息越陈旧，有用性越

差。

（4）可理解性（understandability）。可理解性是指提供的信息

是清晰明了的，便于使用者理解和使用。

3、：成本效益原则（Benefits>Costs）。

提供会计信息的约束条件

成本是准则制定者、信息提供者以及信息使用者所要考虑的一

个普遍性的约束条件。

相比于过去的会计信息的质量特征，新的会计信息的质量特征

发生了一些变化。

（1），用confirmatory value取代了feedback

、关于反馈值的变化

value。在1989年的概念框架中认为predictive value和confirmatory

value是相关性的组成部分，第二号概念公告中认为predictive value

和feedback value是其组成部分。第八号公告指出confirmatory value

和feedback value具有相同的含义。因此，FASB和IASB达成一致意

见：用confirmatory value来表述反馈值。

（2）、。1989年的概念框架没有明确表示

关于可验证性的变化

可验证性是可靠性的一个方面，但是第二号概念公告指出了。然而，

这两个会计信息质量特征的概念框架也不是完全的不同，因为在1989

年的概念框架中也包含了可验证性一词。讨论文件指出，被报告的财

务信息应该是可以验证的、依赖于如实表述的，能够确保财务信息不

会有重大的错误和偏见。因此，可验证性应该是如实表述的一个方面。

但是，如果这样的话就会造成财务报告没有包含的信息将无法验证，

而排除了那些估计信息又可能会降低信息的可用性。因此，FASB最

终决定将可验证性作为一个加强的信息质量特征。

（3）、。第二号概念公告和1989年的概念

关于重要性的变化

框架都谈论了重要性并给了它类似的定义。第二号概念公告认为重要

性是财务报告信息质量特征，尤其是相关性和如实表述的一个约束性

条件。1989年的概念框架则认为重要性是相关性的一个方面。讨论

文件提议：重要性作为一个普遍的约束性的条件，因为它适用于所有

的信息质量特征。但是，一些提议者认为重要性是相关性的一个方面，

因为无关紧要的信息不会影响使用者的决策。准则制定者在制定准则

的时候没有考虑重要性，认为重要性是具体的经济实体要考虑的事。

FASB赞成这些观点，因而把重要性归为相关性的一个方面。

（4）、第二号概念公告认为及时性是相

关于及时性的变化。

关性的一个方面。1989年的概念框架则认为及时性是罗布信息的相

关性的一个约束条件。讨论文件也把及时性划为相关性内，但一些人

反对说及时性并不像预测值和反馈值那样可以作为相关性的组成部

分。因此，FASB认为及时性不同于相关性的其他组成部分，仅仅是

一个强化的信息质量特征。

（5）、首先，如实表述用faithful

关于如实表述的变化。

reprentation代替了reliablility。其次，实质重于形式与可验证性不

再是如实表述的组成部分，虽然1989年的概念框架与第二号公告都

认为其是可靠性的重要组成。第二号公告认为如实表述、可验证性和

中立性共同构成了可靠性，并把完整性归入如实表述。1989年的概

念框架认为实质重于形式、中立性、谨慎性原则和完整性是如实表述

的组成部分。然而，没有任何概念可以清楚地表述可靠性的内涵。由

于为解释什么是可靠性所作的努力都失败了，FASB决定用如实表述

（faithful reprentation）来说明相同的含义，认为如实表述包括了完

整性、中立性及无错误和偏见性。虽然有经验的会计研究者提供了相

当多的证据来说明在企业股票的市场价格变化时相关性和如实表述

的关系，但是并没有提供科学的方法去计量如实表述。以前概念框架

中都涉及了如何计量企业所提供的信息是如实表述的资料，这是符合

谨慎性原则的做法。FASB也认为在一些情况下，这些资料是非常重

要的。遗憾的是，FASB并未在财务报告中说明如何确认量化的如实

表述的信息。

以上就是我对FASB公布的第八号概念公告的一些看法。随

着各方面环境的变化，会计信息的质量特征也将不断地变化，去适应

不断变化的环境，从而为信息使用者提供有用的信息，以便他们做出

更好的决策。

新的概念框架示意图：

pervasive constraint

overall quality

primary decision-

specific qualities

ingreients

PredictivcomfirmamarterialitCompletFree form nuetral

e value tory value y e error ity

relevence Reprentational

faithfulness

Decision ufulness

Benefits > costs

Accounting

Information

enhancing qualities

understandability comparability timeliness verifiability