有关财务舞弊审计的论文

有关财务舞弊审计的论文

古典文学常见一词，谓交谈辞章或交流思想。当代，常用来指

进行各个学术领域的研究和描述学术研究成果的文章，简称之为论

文。它既是探讨问题进行学术研究的一种手段，又是描述学术研究

成果进行学术交流的一种工具。以下是的有关财务舞弊审计的论文，

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财务舞弊是指单位管理层、内部员工、外部人员采用欺骗的手

段，提供虚假的财务数据，损害单位自身利益、投资人利益、债权

人利益、国家财政税收利益以及其他各方利益的成心行为。

查错防弊是审计的根本职责。面对侵占资产等职务犯罪，面对

手段繁多的偷逃税款，面对上市公司的虚假报表，社会公众及委托

人期以审计人员能够识别财务舞弊，提出防范意见，以减少经济损

失。

财务舞弊审计是为预防和发现财务舞弊而进行的专项审计。它

运用专门的方法，通过对相关资料的审核与分析，寻找出财务舞弊

的线索与证据。

作为财务舞弊审计人员应具备如下素质：（1）独立、客观、公

正；（2）职业疑心精神；（3）“嗅觉”敏感，善于发现异常；（4）

掌握专业知识，包括：会计知识、审计知识、舞弊调查知识、法律

知识、证据规那么、犯罪学、侦察学、心理学等；（5）善于揣摩理

解人的心理和动机；（6）良好的沟通能力与面谈技巧；（7）身体

安康，能够承受相应的工作强度与压力。

进行财务舞弊审计，首先应了解影响财务舞弊形成的因素；其

美国舞弊审核师协会的创始人，原美国会计学会会长，著名内

部审计专家W. Steven Albrecht认为有三方面因素影响舞弊的形成：

（1）感受到的压力；（2）舞弊的时机；（3）自我合理化。即舞弊

三角形理论。

1.压力。舞弊可以给舞弊者个人或组织带来利益，这样的利益

可以有效地缓解或消除舞弊者所承受的各种压力。压力分为：与财

务问题相关的压力、与恶习相关的压力、与工作相关的压力、其他

压力。财务问题是诱发舞弊案的主要因素。与财务问题相关的压力

主要包括：（1）贪婪；（2）追求奢侈豪华的生活方式；（3）过重

的债务负担；（4）恶劣的信用记录；（5）蒙受重大财务损失；（6）

未预料到的财务需求。

2.时机。影响舞弊发生的另一个重要因素是环境给舞弊者提供

的时机。这些时机主要包括：（1）缺少或绕过能够防止或发现舞弊

活动的控制；（2）无法评价雇员的工作质量；（3）疏忽了对员工

的纪律约束；（4）缺乏信息的沟通；（5）无知、冷漠、低能；（6）

缺乏内部审计追踪。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在实施舞弊前为自己行

为找到的能够说服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些

坏事前的心理“阀值”。心理阀值越高，越不容易出轨做坏事。这

个阀值的上下与人的社会地位、受教育程度、性格及家庭情况等因

素有关。

财务舞弊的发生会引起相关因素的变化，出现一系列异常表现，

财务舞弊相关的异常表现就是财务舞弊征兆。关注与识别财务舞弊

征兆是防止与发现财务舞弊的捷径之一。财务舞弊征兆主要包括：1.

公司组织结构方面的征兆；2.公司管理层方面的征兆；3.公司财务

状况方面的征兆；4.公司所处环境方面的征兆；5.个人行为、生活

方式等方面的征兆。

1.函证。是指审计人员为印证被审计单位的会计记录所载事项

而向第三者发函询证。通过对银行存款、应收账款、其他应收款进

行函证，以确认有无通过攥改银行对账单非法占用资金、虚增收入

虚列应收账款、长期坏账未做处理。对应付账款、其他应付款进行

函证，确认有无虚列费用、截留收入。

2.盘点。是指审计人员对被审计单位的各种实收资产以及现金、

有价证券等进行实地清点。以确认是否账实相符，无有虚列资产、

偷盗、毁损等现象。

3.审阅。是指审计人员对被审计单位的凭证、账簿、报表、合

同、报关单、会议记录、文件等书面资料进行检查。从根底资料开

始，自下而上的找出问题和疑点。例如：在对某企业原始凭证审阅

时发现原始发票后面用铅笔写着“某某人报销彩电”，引起审计人

员疑心，查出公款私用这一舞弊问题。

4.核对。是指审计人员将不同的信息进行相互印证。包括：财

务会计信息、生产经营业务信息、管理层意图等。以此发现舞弊造

假。例如：某服装企业财务账上收入额巨增，通过核对其生产车间

业务记录，发现财务造假。

5.筛选。是指审计人员对大量审查资料设定条件进行排查。例

7.观察。是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和

有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地观察与关注。

重在发现疑点、找出线索。

8.调察。是指审计人员运用侦查学的方法对某一疑点找出证据

进行核实。例如：审计人员疑心被审计单位的某家客户是其潜在关

联方，可能存在利用关联方造假虚增利润的现象，通过调察进行核

实。

9.质询。是指审计人员运用面谈技巧对管理者及有关人员就相

关问题进行质疑与询问。质询时应针对不同人的心理特点及案情，

合理合法的运用犯罪心理学、侦查讯问等方面的知识。

11.分析性程序。是指审计人员对被审计单位的财务数据、财务

比率进行比照分析，以发现异常找出舞弊。

审计分析程序的四个阶段：（1）估计期望值（预期）；（2）

将实际的情况与期望值相比拟（识别）；（3）调查导致实际与预期

产生差异的原因（调查）；（4）评估实际与预期之间的差异对审计

和财务报表产生的影响（评价）。

估计期望值的方法：（1）与前期数据进行比拟（不仅包括上期，

应比拟多个时期）。（2）公司的预测数据（包括预算数）。（3）

同行业资料。（4）非财务信息。

分析性程序是一种应用十分广泛而且颇为有效的舞弊调查方法，

尤其在发现和调查财务报告舞弊方面的作用相当明显。财务报表分

析方法主要有：（1）财务报表横向比照分析；（2）财务报表纵向

比重分析；（3）财务比率分析。