全面预算管理存在的问题和对策分析

全面预算管理存在的问题和对策分析

[摘 要]本文对全面预算管理存在问题及其对策进行了分析。

[关键词]全面预算;问题;对策

全面预算是在企业战略目标的指导下,为实现企业经营目标,提高企业经济效

益而对企业的供、产、销等各个环节所占资源进行的统筹分配和考核。全面预算

管理涉及全面预算的组织制度、编制、执行与控制、反馈与调整、业绩评价等多

项内容。它以财务预算为核心,因此大多数企业将预算管理的日常组织和管理设

在财务部,但全面预算管理却超出了财务管理的范围,它管理和控制的对象涉及企

业的全部资源,包括非财务资源。

一些企业开展全面预算管理活动的时间较短。在预算管理人才培养方面、预

算管理经验方面、全员参与程度方面还存在很多不足,正在经历着一个逐步进步

的过程。

笔者分析全面预算管理存在的普遍问题,归纳起来主要有以下几方面:

1 全面预算管理“不全面”

主要表现为:①全员参与“不全面”。没有真正做到全员参与,预算编制的全员

参与度不高,“人人肩上有指标”未全面做到,一般只分解到部门层面。②全面预算

“不全面”。没有真正做到包括所有收支。例如有的企业把可预见的其他业务收支

和营业外收支忽略不计。③全面管理不全面。特别是在预算评价与考核方面,预

算考核不力或预算考核不公平,出现“鞭打快牛”和“奖懒罚勤”现象。

2 预算编制准确性较差

主要表现为:①预算编制的前提条件随意性、主观性较强。预算编制结果未

被董事会通过,回头将前提条件一改,数据顺理成章便得到了调整。成为预算编制

调整最便捷的方式。预算编制的前提条件从制定时就缺少严肃性和严密性。②预

算编制的领导人员和业务人员业务能力受限,经验缺乏,影响预算编制水平的提

高。③预算编制的方法和手段落后欠佳,特别是资金预算表、资产负债预算表等

准确性较利润表更是欠佳。④对预算编制水平高低缺乏考评或考评不力,使得预

算编制的客观性和准确性缺少约束,成为资源浪费和效率低下的突破口。

3 预算执行情况的跟踪分析和检查力度不够

主要表现在:①预算分析只停留在财务数据的表面,未能深入到业务层面,提

示业务管理方面存在的问题,因此无法对业务管理起到应有的促进作用。②对预

算差异,当出现不利差异时,过度强调客观原因;当出现有利差异,又过度夸大管理

功绩,邀功诿过现象经常发生。而监督检查工作跟不上,使得预算管理在提高企业

管理水平中的作用不能充分发挥。③预算调整过松或过紧,表现了预算执行过程

中的简单化和不严肃,反映了预算管理的粗放和水平不高及人情关系对预算执行

的影响。

4 预算指标完成情况的考评不完善欠科学

主要表现在:①预算指标完成情况由被考核者自说自话,缺少审核,客观性较

差,粉饰业绩的现象较多,甚至出现歪曲事实的邀功请赏,影响预算管理在企业管

理中的作用。②出现“鞭打快牛”的现象。由于预算编制水平不高,客观的量化标

准不够,预算编制较多的是基于历史数据或上年度数据的简单化处理,采取有力措

施挖潜的或历史管理水平较高的部门或单位会面临越来越大的压力,出现所谓

“鞭打快牛”现象,严重影响企业挖潜增效的积极性,长久后预算执行者越学越

“滑”,“藏着掖着”的现象越来越普遍,人们开始有意为明年争取有利指标而“留一

手”,积极挖潜增效的被讥为“傻瓜”。③预算考评过于松弛和预算指标有效性差。

强调一下客观原因就不了了之,只定不考。使得被考核者缺少紧迫感。④预算考

核指标设定不科学,导向性差。比如,只考核效益指标的绝对值,不考核投入与产出

的比率,造成被考核单位过度争取资源,导致资源浪费和投入的低效率。

5 全面预算管理工作的“管理”受重视程度不够,影响全面预算管理水平的快

速提升

包括:①各环节的后评估不够,使得问题可以长期存在,得不到及时纠正和解

决。预算管理水平长期徘徊在较低水平不能快速进步。由于缺乏全面系统的总结,

使得问题不能清晰地展现出来,不能引起管理者的足够重视。②信息闭塞。封闭在

自己的小世界里,不能“走出去,请进来”,分享他人经验教训,缺少进步的外援,也是

不能快速进步的原因之一。③培训不足或培训效果不佳。相关预算管理人员得到

的培训不够,思想上对预算管理认识不足,相关预算业务人员对预算编制的方法不

熟悉,对先进方法没有掌握,不能充分利用信息化手段,提高方法的科学性的工作

效率。④企业业绩文化及诚信文化宣传培养不够。

笔者结合实际工作中的体会,认为提高全面预算管理水平应从以下几方面着

手。

(一)将全面预算管理与企业战略和企业文化结合起来

企业战略决定企业的出路,只有企业的战略目标制定得科学,符合企业的实际,

再加上较好地实施全面预算管理才可能把企业带上持续健康发展之路。因此,明

确企业的长期发展目标,并将长期发展目标分解为中期目标和年度目标,使各期预

算指标前后衔接与战略目标相一致,这样的预算才不会偏离企业的长远利益,才能

使企业被越管越强。

企业文化是企业的一只无形的手,全面影响企业管理的方方面面。它是做好

包括企业全面预算管理在内的各项管理的基础,是企业培养各项精神文明的“土

壤”。全面预算管理必须与企业文化建设结合起来,才是“有源之水,有木之花”。

(二)提高预算编制的科学性和准确性

预算的准确性是衡量全面预算水平的一个重要标准。所谓准确是指预算的编

制应尽可能有量化的标准,预算与实际情况差异较小。有些部门和单位为了“手头

宽松”和防止实际超标,有意将支出预算做大,为了较易完成利润指标,有意将收入

预算做小。这些在预算编制中经常遇到的问题造成企业资源的浪费和效率低下。

这就要求企业完善基础工作,建立基础数据库,分析计算量化标准体系,为预算编

制提供必要的基础资料。企业要建立预算编制考核机制,引导预算编制单位和人

员向预算编制的科学化和准确化不断努力,如我集团公司2008年制定了《预算考

核管理办法》,从预算编制到预算执行结果规定了考核标准,一定程度上促进预算

编制与实际执行情况缩小偏差。但并不能解决资源浪费和效率低下问题。如何解

决这一问题,考验着企业综合管理水平和预算管理人员综合业务素质。首先各级

预算编制组织者必须较好地掌握企业的战略目标,合理构建预算管理组织架构,配

置预算编制人员与审核人员,明确责任,建立必要的制约机制,特别是预算编制的

审核人员应熟悉业务,并具有较强的责任心和公正心;逐步建立和完善预算量化指

标体系和企业管理各项规章制度,防止“鞭打快牛”和“奖懒罚勤”现象。企业管理人

员要做好宣传引导工作,建立诚信文化。预算编制人员要加强业务培训,学习和掌

握先进的预算编制方法和技术工具,深入实际了解和熟悉经营情况和业务情况。

(三)加强预算控制与分析

预算在执行中受到各种人为因素、客观变动因素的影响,总会不断面临着实

际与预算的偏差问题。低质量的预算编制或缺乏严肃性的预算管理往往在这种情

况下都会轻意地让步于“实际”,导致预算考核的“大锅饭”,严重影响预算执行的积

极性和助长不正之风。在提高预算编制质量的同时提高预算执行中的刚性管理,

预算调整必须是在充分调查、证据充分的基础上进行。一般企业均能做到按月进

行预算分析,但分析的深度反映预算控制与分析的水平。深入分析预算执行情况,

充分分析预算执行偏差较大的原因所在,将预算分析深入到业务层面,了解业务和

经营层面的变化,才能一方面及时采取措施将不利偏差进行扭转,另一方面为下一

年度预算编制更科学准确积累经验。充分发挥预算管理的作用。

(四)完善预算评价与考核办法,这是提高预算执行严肃性,建立预算“威信”的

必由之路

预算控制与分析是强是弱,取决于预算考核是否有力。只有强化预算考核,才

可能反作用于预算控制与分析的强化。全面预算管理实施的头几年,由于管理层

对预算管理的不重视、全员预算管理意识的淡薄或对本企业预算编制水平的不自

信,往往使预算考核“硬”不起来,出现预算只编不考或只考不核,无法真正发挥预

算的作用。随着全面预算编制水平的提高和对全面预算及作用的理解的深化,随

着企业管理水平的全面提升和各项规章制度的完善和企业适应市场环境变化的

要求,企业必须完善预算评价与考核办法,充分调动全员预算管理的积极性和主动

性。

预算考核指标科学化。所谓科学化,一是指预算考核指标设定符合企业战略

目标,导向正确。综合性指标优于单纯性指标,绝对数指标与相对数指标相结合。

比如利润指标优于销售收入指标,考核销售收入指标会导致企业过度追求企业规

模的扩大,而将企业置于过高的经营风险和财务风险之中;另外不能只考核产出的

绝对额,还应考核投入与产出的对比值;二是指指标量化准确,有适当的激励约束

作用;三是指指标要体现公平性,在考虑历史差异的同时也要体现对进步的要求力

度。

这里笔者还想重点强调的是对预算完成情况,特别是财务预算指标完成情况

的审核。只有经过第三方审核的预算完成情况才能作为考核依据,不能由被考核

者自说自话,这也是实际工作中要着力加强的。可充分发挥内部审计的作用,将预

算考核指标完成情况作为内部审计的一项工作职责,这是既能提高内部审计在企

业管理中的地位,又能促进预算管理科学发展的双赢措施。这是笔者在实践中的

深刻体会之一。

全面预算管理是企业综合管理的一部分,二者是互相促进,相辅相成的关系。

笔者相信伴随全面预算管理水平的提升必将促进企业综合管理水平的大幅提升,

反之,企业综合管理水平的提升又会带动全面预算管理的进步。