全面预算管理文献综述

当代经济年１１月刊第３２期

２０１６

全面预算管理文献综述

罗，佘志红

艳

１２

华中光电技术研究所国家光电实验室，湖北武汉４３００７４１、

（

２、湖北久之洋红外系统股份有限公司，湖北武汉４３０２２３）

作为现代企业管理模式，全面预算管理被视为内部管理体系的重要组成部分，广泛应用于各

摘要：

种企业。由于我国全面预算管理实行时间较短，缺乏实务处理经验，使得企业对全面预算管理的认识和

实践操作中存在很多盲点。本文从全面预算管理的定义、内容、方式方法等方面系统梳理了国外全面预

算管理的相关文献，并从不同角度分析了国内全面预算管理的相关文献，以期为我国各领域企业有效

开展全面预算管理提供参考。

关键词：全面预算管理；文献综述

市场经济的不断完善，预算管理在系之中的管理控制方法之一，它通过业务、资金、信息、人

随着社会的发展，

企业的生产经营管理中发挥着越来越重要的作用。预算

的观念最早产生于１２１５年英皇签署的《大宪法》，由此可

以看出关于预算这个概念已经有着悠久的历史。

才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价

等，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的

实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值

增长等方面的最终决策提供支持。在２０世纪８０年代，西

方国家的企业中又出现了企业资源计划系统（ＥＲＰ），把

企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企

业将生产制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入资源

预算系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算

管理。８０年代后，随着西方国家经济全球化的加深和科技

水平的日益提高，通信的发达和计算机技术、网络信息的

发展，使人们对信息的获取、分析处理更加准确可靠，从

而为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的预

测和决策信息资料，增强了企业管理者在市场竞争中的

预见和应变能力，降低了风险。

一、国外文献研究

西方国家预算管理实施得比较早，对预算管理理论

的研究成果相对来说较为成熟，在预算管理的定义、内

容、方式方法上均有自己独到的见解。

１、国外学者在研究中逐步明确了预算管理的定义

（Ｆｌｏｙｄ·Ｈ·Ｒｏｌａｎｄ）将预

著名的管理学家美国的罗兰

算管理定义为“由目标的设定，事前激发管理者表达成预

算的意愿，而与实际比较作为评价的方法”。著名预算管

理专家威尔士（ｗｅｌｓｈ）教授将“企业预算变成控制”称为

“预算管理”，并提出了“综合的利益计划及控制”（Ｃｏｍ－

ｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅｐｒｏｆｉｔＰｌａｎｎｉｎｇａｎｄｃｏｎｔｒｏｌ）这一预算术语，

并将其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重要

侧面的组织上的正式方法”。查尔斯·霍恩格里（Ｃｈａｒｌｅｓ·

Ｔ·Ｈｏｒｎｇｒｅｎ）将预算定义为行动计划的数量表达。非常简

洁、非常概括地说出了预算实际上体现的是数字背后的

故事——。格伦·韦尔（ＥＧｌｅｎ·Ｗｅｙｌ）给预算的定

—行动计划

义是，预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动的

计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预论思想影响的结果。参与性预算编制方法形成于２０世纪

先设定的目标、战略及方案的正式表达。

３、国外学者提炼了多种全面预算管理的方式方法

——年，美国著名学者麦金西的著作

１９２２—《预算控

制》（ＢｕｄｇｅｔａｒｙＣｏｎｔｒｏｌ）出版，将预算管理理论及方法从

控制的角度进行了详细介绍。２０世纪３０年代，弹性预算

法、盈亏平衡点分析法等新理论和新方法出现，使预算管

理得到很大发展，这是预算管理受到会计理论及其他理

４０年代，它使预算编制更加接近现实。２０世纪７０年代，

零基预算编制法在西方国家兴起，于１９７１年成功应用于

美国的德克萨斯仪器公司，自此，零基预算被西方企业界

公认为有效管理间接费用的新方法。２０世纪８０年代，美

国著名的管理会计学家，哈佛大学教授罗伯特·卡普兰

（Ｋａｐｌａｎ）与Ｎｏｒｔｏｎ创造了平衡计分卡，并且把平衡计分

卡应用于预算管理中，为预算管理模式谱写了新的篇章，

为预算发挥管理整合作用提供了新的思路。２０００年，美国

哈佛大学教授Ｋａｐｌａｎ和Ｃｏｏｐｅｒ提出作业成本制度与作

业预算作业成本（ＡＢＣ），作业预算与传统预算不同，作业

预算在战略与预算之间增加了作业和流程分析及可能的

改进措施，并在改进的基础之上预测作业的工作量以及

２、国外学者和企业在理论与应用中丰富了全面

预算管理的内容

１９２５

年德国的李汉恩在其所著的《工业成本计算》

中论述了企业经营计划的内容，１９３０年又出版《企业经

一书，进一步丰富了成本预算管理济计划——》

—商业预算

的内容，这两部著作对德国企业预算管理的运用和发展

产生了一定的影响。从１９３０年开始，预算管理很快成了

各大生产企业的标准管理程序，而这些正是在美国的通

用电气公司以及杜邦公司等大公司成功尝试之后逐渐形

成的。著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是

为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体

134