全面预算的编制方法

全面预算的编制方法

企业全面预算的构成内容比较复杂，编制开支需要采用适当预算

的方法。常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、常规预

算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于

营业活动有关预算的。

一、资金缺口预算法与零基预算法

按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零

基预算法两大类。

（一）增量预算法

增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算

期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，

编制若干预算的方法。

（2）拟订预算期各项费用的预算议定方案，权衡轻重缓急，划分

费用开支的等级并排列先后顺序；

（3）根据企业预算期预算费用控制总额，按照费用支出安全等级

及顺序，分解抓好落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算。

应用零基预算法编制费用预算的优点是前期费用项目和费用水平

的制约，行政部门能够调动各部门降低费用的积极性。其缺点是编制

工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法

编制预算的方法按其业务量基础的特征不同，可分为固定预算法

和弹性共分预算法。

理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的

预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本

费用预算。

编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的计量单

位。例如，以手工操作等为的车间，就应选用人工工时；制造常规产

品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接钳工时

等。

弹性预算法所采用的利润率范围，视企业或部门的业务量变化情

况而定，务必使实际业务量不至于超出的业务量范围。一般来说，可

定在正常生产能力的70％～110％之间，或以历史上最低业务量和最低

业务量为其上下限。弹性支撑力预算法编制预算的准确性，在很大程

度上取决于成本性态分析的可靠性。

与按特定交易量业务量水平编制的固定财政预算相比，弹性经费

有两个显著特点：（1）弹性预算是按一系列数据业务预算水平编制的，

从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，

在预算执行中可以计算一定实际业务量的成本，以便于预算执行的评

价和考核。

运用预算法编制预算的基本步骤是：

公式近似值法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数

额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间

的数量关系可用公式表示为：

y＝a＋bx

其中，y表示某项教育经费成本总额，a教育经费称该项成本中的

预算固定成本额，b表示该项成本管理成本中的预算单位变动成本额，

x表示预计业务量。

2.列表法

列表法是在预计的业务量范围内将业务量若干个水平，然后开支

按不同的业务量水平编制预算。

应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若

干个不同水平，然后分别计算两项预算值，汇总列入一个预算表格。

三、定期预算法与滚动预算法

编制预算的方法按其预算期时间特征不同，分作可分为定期预算

方法和滚动预算方法两大类。

采用滚动预算法编制预算，按照滚动翻转的时间单位不同可分为

逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

1.逐月滚动方式

逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以编制月份为预算的编制

和滚动单位，每个月调整一次预算的一场方法。

如在2021年1月至12月的预算执行投资过程中，需要在1月末

根据当月支出的执行情况修订2月至12月的预算，同时补充下一年1

月份的预算；到2月末可根据月末预算的执行情况，修订3月至2021

年1月的预算，同时补充2021年2月份的预算；以此类推。

按照逐月滚动方式编制的可靠预算比较精确，但工作量较大。

2.逐季滚动

逐季滚动方式是暗指在预算编制过程方式中，以季度为预算的编

制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算

比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

3.混合滚动

混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预

算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未

来的程度具有对近期把握较大、对远期的预计把握较小的特征。

运用滚动土地管理法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，

能够保持良好预算的持续性，有利于考虑未来管理业务活动，结合化

工企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修

订，能使预算与实际情况经费更相适应，有利于充分发挥预算的指导

和作用。