太全了!加油卡、购物卡、ETC充值卡的全套税会处理!

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注册会计师⽹校官微

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⼀些企业经常会购买购物卡作为福利发放给员⼯，有时候也会赠送给客户，那么你知道关于购物卡的账务处理应该怎么

做吗？加油卡的相关账务处理相信每个会计⼈员都遇到过，你做错过吗？不要急，今天正保会计⽹校注册会计师⽹校官

微再来带⼤家复习⼀下这些账务处理~

加油卡账务处理

售油单位销售的加油卡属于单⽤途预付卡。

发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税⼈（以下简称“预售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款⽅法作

相关账务处理，不征收增值税。

发票取得

加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡⽅式销售成品油，不得向⽤户开具增值税专⽤发票。

预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专⽤发票，待⽤户凭卡或加油凭证加

油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专⽤发票。

接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结

算的油款向预售单位开具增值税专⽤发票。

1.销售⽅开具预付卡充值发票，增值税⽅⾯，购买⽅⽆法抵扣进项税，企业所得税上，在相关⽀出实际发⽣时，凭相关

凭证在税前扣除，这⾥的相关凭证主要是指的购物卡使⽤记录，可以⽹上查询。

2.实际消费后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专⽤发票。增值税可以抵扣，企业所得税⽅

⾯，实际发⽣后开具发票就是有效的扣除凭证。

购物卡账务处理

发票取得

1. 到指定商场消费的购物卡——单⽤途卡

如：苏宁礼品卡、沃尔玛卡、家乐福卡、百盛卡、美容卡、健⾝卡等，只能在发卡企业内部使⽤。

（1）企业在购⼊购物卡时，售卡⽅开具不征税的增值税普通发票；

（2）持卡⼈使⽤购物卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售⽅应按照现⾏规定缴纳增值税，且不得向持卡⼈开具

增值税发票，

（3）销售⽅与售卡⽅不是同⼀个纳税⼈的，销售⽅在收到售卡⽅结算的销售款时，应向售卡⽅开具增值税普通发票，

并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专⽤发票。

（4）售卡⽅从销售⽅取得的增值税普通发票，作为其销售单⽤途卡或接受单⽤途卡充值取得预收资⾦不缴纳增值税的

凭证，留存备查。

政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若⼲征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）

2. 发⾏机构之外的企业或商户购买商品或服务⽤的⼀种预付卡，可跨地区、跨⾏业、跨法⼈使⽤——多⽤途卡

如：商通卡、福卡、新⽣易卡、欢付通卡、连⼼卡等，可在商场、便利店、餐馆等多个签约客户处使⽤

（1）销售多⽤途卡取得的等值⼈民币资⾦，或者接受多⽤途卡持卡⼈充值取得的充值资⾦，不缴纳增值税，开具不征

税的增值税普通发票；

（2）持卡⼈使⽤多⽤途卡，向与⽀付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现⾏规定缴纳增

值税，且不得向持卡⼈开具增值税发票。

（3）特约商户收到⽀付机构结算的销售款时，应向⽀付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算

款”，不得开具增值税专⽤发票。

（4）⽀付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多⽤途卡或接受多⽤途卡充值取得预收资⾦不缴纳增值

税的凭证，留存备查。

政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若⼲征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）

借：应付职⼯薪酬——职⼯福利费

贷：预付账款——预付卡

借：管理费⽤等——福利费

贷：应付职⼯薪酬——职⼯福利费

3、将购物卡送给客户：

借：管理费⽤——业务招待费

贷：预付账款——预付卡

4、⽤购物卡购办公⽤品、茶叶、纸⼱等集体福利：

借：管理费⽤——办公费

贷：预付账款——预付卡

购物卡单位涉税处理

（1）企业所得税

在企业所得税⽅⾯，如果你购进预付卡时候，取得了发票，如果没实际使⽤，应该按资产进⾏管理。

也是不能税前扣除的，只有在实际发放时候，凭借相关内部外部凭证，证明预付卡所有权发⽣了转移，才能按规定进⾏

税前扣除。

通俗的说：买的时候取得发票，在预付账款等资产科⽬核算，⽤的时候，可以按规定税前扣除，且不需要发票。

（2）增值税

不管是销售单⽤途卡还是多⽤途卡，都不缴纳增值税，所以企业对外送⼈不需要视同销售缴纳增值税。

2.可以⾃⾏选择在充值后开具不征税的预付卡发票，也可以在实际消费后开具征税通⾏费电⼦发票，可以抵扣进项税，

可以作为企业所得税税前扣除凭证。

具有收费公路通⾏费电⼦交费功能的ETC卡属于单⽤途预付卡。⽤ETC卡充值缴费的，可以开具征税的电⼦普通发票和

不征税的电⼦普通发票，具体情况为：

（1）预充值时索取发票的，只能开具不征税的电⼦普通发票，税率栏次显⽰“不征税”；

（2）预充值时不索取发票、待实际消费后索取发票，或者消费后充值索取发票的，可以开具征税的增值税电⼦普通发

票，发票左上⾓打印“通⾏费”字样，收票⽅可以发票上的税额按规定抵扣进项税额，360天内勾选确认。

开具征税的增值税电⼦普通发票：票根⽹站上开具，可以多次过路过桥费合并开具⼀张发票，可以个⼈的ETC开具单位

的抬头（发票上有车牌号）。

账务处理

借：预付账款—通⾏费充值

贷：银⾏存款

等实际发⽣通⾏费取得通⾏费消费明细后再转⼊当期费⽤。

借：费⽤

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：预付账款—通⾏费充值

总结

不管是加油卡、购物卡还是ETC的充值卡，在实际取得卡的时候真正的应税业务都还未开始，在企业账务处理⽅⾯，其

实说⽩了就是预付款性质，企业将⾃⼰的⼀项资产（货币资⾦）变成另⼀项资产（预付款、其他应收款）⽽已。

⽽实际发⽣时候才按权责发⽣制计⼊当期成本费⽤，当然⼀般情况下，企业这两个时间点在⼀个会计期间内，我们通常

可以合并处理了。

在发票取得⽅⾯，购物卡是没法再换取带税率的发票的，这也注定购物卡没法抵扣进项税了。⽽加油卡、ETC充值卡是

可取得带税率的发票的，其中ETC卡必须在充值时不开具不征税发票，如果开了也不能再换发票，加油卡虽然没明确规

定，但是实践中如果要抵扣，也建议实际发⽣业务后去开专票，充值时候不开发票。

所得税扣除除了发票，我们尽量取得更多证明业务真实发⽣的其他扣除凭证，特别是⾦额相对较⼤的部分，这个相关证

明主要就是消费记录，⽐如加油记录，通⾏记录等。

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