会计核算制度与办法

会计核算制度与办法

一 会计核算的差不多原则

会计核算的差不多原则是指对会计工作和会计信息的

差不多要求，是进行财务处理、编制财务会计报告所依据的

一样规则和准绳。《企业会计制度》中规定，企业会计核算

工作应遵循以下十三条原则。

1、真实性原则

真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易和事

项为依据，如实放映财务状况、经营成果和现金流量。它要

求会计信息必须内容真实，数字准确，资料可靠。

会计核算的真实性，是对会计工作和会计信息的差不多质量

要求，也确实是被确认的会计事项必须是客观存在的；对其

发生的时刻、数量以及文字说明等进行的记录，必须真实可

靠，与经济活动的事实完全符合。假如会计信息失真，就无

法运用会计信息进行治理，也将导致错误的决策。

2、实质重于形式原则（2001年加入） 融资租赁

核算按事实上质进行处理,而不是拘泥于经济业务的法律形

式。

3、相关性原则

所谓“相关性原则”，是要求企业提供的会计信息要与

会计信息使用者的要求相关联，也确实是要满足会计信息使

用者的要求，有针对性地提供会计信息，而不是漫无目的地

提供使用者所不需要的或无足轻重的会计信息。按照我国的

情形，会计信息必须满足三方面的不同需要：符合国家宏观

经济治理的要求；满足有关各方面了解企业财务状况和经营

成果的需要；满足企业内部加强经营治理的需要。

4、一致性原则

可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计

处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

可比性原则的建立，能使会计信息的使用者有可能对各企

业、行业的经济活动进行考核和评判，同时也使不同企业或

不同行业部门会计信息的对比成为可能。这将使得每个特定

企业的治理者能通过不同企业和单位之间、不同期间、实际

与打算之间的对比，发觉问题，明确差异，查找缘故，制定

措施，改善经营治理。可比性使来自各企业的会计信息能统

明晰性原则是要求企业的会计核算和编制的财务会计

报告应当清晰明了，便于明白得和利用。

在会计核算中坚持明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，

填制会计凭证、登记帐簿必须做到依据和帐户对应关系清

晰，文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系应当

清晰、项目完整、数字准确。

8、权责发生制原则

权责发生制是以收入和费用的归属期为基础确定企业

本期的收入和费用的一种方法。凡是当期差不多实现的收入

和差不多发生或应当负担的费用。不论款项是否收付，都应

10、历史成本原则

历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按实际成

本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定

外，企业一律不得自行调整其帐面价值。

对资产、负债、所有者权益等项目的计量，企业应当基

于交易或事项的实际交易价格或成本，因为历史成本是资产

实际发生时的成本，有客观依据，便于查核，也容易确定，

比较可靠。然而，假如资产差不多发生了减值，其帐面价值

差不多不能反映其以后可收回金额，企业应当按照规定计提

假如把收益性支出误作资本性支出，则使本期费用减少，导

致高估资产的价值和当期的收益，而使以后各期收益减少。

划分收益性支出和资本性支出，要紧目的是未了正确运算各

个会计期间的利润和亏损。

12、慎重性原则（可能发生的费用、缺失记；可能发生

的收益不记）

慎重性原则要求企业进行会计核算时不得多记资产和

或收益，少记负债或费用，并不得设置隐秘预备。

在市场经济条件下，企业的经营活动处处有风险，为了幸免

和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判定的前提下，

可适当简化处理。

二 会计核算帐务处理程序

（一）会计科目的设置及其核算内容按股份制企业会计制度

及企业会计准则的规定执行；

（二）收入的核算及其程序：

1．收入指公司在销售商品、提供劳务、他人使用本企

业资产等日常活动中形成的经济利益的总收入；

2．销售折扣指公司为鼓舞债务人在规定的期限内付款，

而向债务人提供的债务扣除；

3．销售折让指公司因售出商品质量不合格等缘故而在

售价上给予的减让；

4．确认商品销售收入必须同时具备以下四个条件：

d.相关的收入和成本能够可靠的计量。

e.结合本公司商品特点，产品要紧属订货销售，应在商

品交付给购买方时确认为营业收入，预收的货款作为一项负

债，记入“预收帐款”科目核算。

5．公司在收入确认的同一会计期间，须按产成品实际

成本加权平均法结转相关的成本

6．公司的塑料异型材挤出模具、半导体集成电路塑封

模具、冲压件、手推车等产品作为公司的主营业务收入进行

核算，计入“主营业务收入”科目。相应设置“主营业务成

本”，核算相关成本。同时，设置“现金折扣”和“销售折

让”两个科目和“主营业务税金及附加”，核算城建税和教

育费附加。其他存货销售属于公司日常活动中次要交易，统

设“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算公司附属

（2）各厂对外销售商品，须填写“产品提货单”，明确

产品名称、规格型号、数量、单位、金额，凭此单和销售合

同（或协议）至财务部办理出门手续和开具发票。

（3）销售退回。公司确认收入后，发生销售退回，须填

写“产品入库单”，并注明“销售退回”字样，发生的销售

退回，不论是当年销售的依旧往常年度销售的，均冲减当期

销售收入，同时按规定扣减当期销项税额。如在资产负债表

日及之前销售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报

出日之间发生退回的，除应在退回当日做相关的帐务处理

外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年

度的收入、成本、税金。

10．补贴收入。指公司按规定实际收到的补贴收入，如

实际收到先征后返增值税、因国家财政扶持而给予的其他形

式补助等，在实际收到时计入“补贴收入”科目按收入项目

进行核算。

11．营业外收入。指公司发生的与生产经营无直截了当

关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、

非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。

（三）、流淌资产的治理及核算程序

1．本公司流淌资产是指能够在一年或超过一年的一个

营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、短期

投资、应收或预付款项、待摊费用、各类存货等。

2．现金的治理。公司支付现金须严格按国家规定的支

3．应收及预付款项的治理。应收帐款指公司销售商品

而形成的应收未收款项，财务部须按帐龄分析法对应收款进

行帐龄分析，并定期进行核对。

4．债务重组。指公司债务人在发生财务困难的情形下，

按照公司与债务人达成的协议或法院的裁定而作出的让步。

a.公司进行债务重组的条件：一是最大限度地收回债

权，二是幸免债务人的临时财务困难致使公司的缺失更大。

b.公司进行债务重组的程序：各厂依照债务人的具体情

形提出重组方案，经公司总经理（10万元以下）、总经理办

公会（10万元以上50万元以下）、董事会（50万元以上）

批准后，由公司市场部、财务部具体执行。债权转股权的，

按股东大会授予的审批权限执行。

c.公司进行债务重组的方式和会计处理：

以低于债权帐面价值的现金清偿债权的，按收到的现金

与重组债权的帐面价值的差额，确认为当期缺失，计入“营

业外支出”科目；

以非现金资产清偿债权的，公司按重组债权的帐面价值

作为受让的非现金资产的入帐价值，如涉及多项非现金资

产，按各项非现金资产的分允价值占非现金资产公允价值总

以债务转为资本清偿债权的，按重组债权的帐面价值作

为受让债权的入帐价值；

以修改其他债务条件进行债务重组，关于重组债权的帐面价

值大于今后应收金额，将重组债权的帐面价值减至今后应收

金额，减记的金额确认当期缺失；关于重组债权的帐面价值

等于或小于今后应收金额，不作帐务处理。关于修改后的债

务条款涉及或有收益的，不将或有收益包括在今后应收金额

中；或有收益收到时，确认为当期损益处理。

5．存货计价方式

（1）要紧原材料采纳打算成本法核算

要紧原材料是指：M2原材料采纳打算成本核算。其他材料的

计价方式由公司自定。

（2）自制半成品M3采纳打算成本核算。

（3）采纳打算成本核算的原材料，在年末运算并分摊材

料成本差异，调整发出材料的实际成本。

（4）坚持一贯性原则

存货除了指定的核算方法外，其他存货能够采纳打算成本核

算，也能够采纳实际成本核算；发出存货能够采纳先进先出

法计价，也能够采纳全月一次加权平均法计价或者其他方法

(四)、固定资产的治理和核算程序

1．固定资产是指公司用于生产经营的使用期限超过1

年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、

经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营要紧设备

的物品，单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年

的，公司规定同样作为固定资产治理和核算。其他未列入固

定资产治理的工具、器具等，作为低值易耗品治理和核算。

各部门应在领用低值易耗品时，建立低值易耗品备查簿，分

别由质量部门、机动部门、行政部门负责治理。

2．固定资产一律采纳直线法计提折旧。固定资产折旧

能够按月、按季度、按年度计提，具体何时计提固定资产折

旧，应该依照制造成本的运算时刻来确定，一样应该按季度

计提（实际企业按月计提固定资产折旧）。计提固定资产的

折旧，应该编制“固定资产折旧运算表”，按照固定资产使

用部门，将折旧费用计入相应的成本费用中。折旧基金应该

专款专用，以保证固定资产能够及时更新。

3．固定资产的计价及核算。

购置的不需通过建筑过程即可使用的固定资产，按

实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的税金

等，作为入帐价值；

公司自建的固定资产，按建筑此项资产达到预定使

用状态时所发生的全部支出，作为入帐价值；

投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入

帐价值；

在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的、按原

固定资产的帐面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达

到预定可使用状态时发生的支出，减去改建、扩建过程中发

生的变价收入，作为入帐价值；

盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市价，

减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗的余额，作为入

帐价值。

4．在建工程的治理和核算。公司拟建的在建工程，负

7．固定资产出租或外借，治理部门应会同财务部，按

序报公司分管经理或经理办公会核准后方可办理，并负责签

订相关协议，副本送财务部以备核对。

8．固定资产减损的治理。公司固定资产因减损需报废

的，由治理部门会同财务部门及使用部门对固定资产进行评

估，报废的填写“固定资产报废审批单”，注明报损缘故，

签注处理意见呈报公司总经理或经理办公会，经核准后相关

进行处理。

9．闲置固定资产处理。固定资产治理部门应对经营上

认为无利用价值的闲置固定资产进行整理，填写“闲置固定

资产明细表”，拟定处理意见报公司总经理或经理办公会,

经核准出售的按下列程序办理:治理部门填写”固定资产调

拔单”,发货时,经公司分管领导核准价格后,由出售经办人

凭此单到财务部缴款,办理销售发票和出门手续。

10．固定资产出售。未到期仍能够正常使用的固定资产

能够随时出售，出售价为固定资产净值的70－90％；出售价

为固定资产净值的90％，则收款期为5个季度；出售价为固

定资产净值的80％，则收款期为3季度；假如要赶忙收现，

则出售收入为固定资产净值的70％。出售固定资产不考虑拆

除费用。

由于固定资产使用年限到期，或者因为技术进步，或者

因为没有爱护保养好，或者没有及时大修理等，固定资产都

可能提早报废；报废的固定资产不能出售，只能回收残值。

（五）成本核算制度

公司的成本运算包括采购原材料的采购成本、自制半成

品生产成本和产成品生产成本。

成本运算的差不多方法为品种法，辅助运算方法能够采

纳定额成本法或者分类法等，各个生产制造公司依照实际情

形，自行选择最合适的产品成本运算辅助方法。

（1）原材料采购成本能够按采购批次运算，也能够按月

（季）运算；采购材料承担的运杂费，需要编制运杂费分配

表，运算采购材料的实际采购成本。

（2）自制半成品成本能够按批次运算，也能够按月（季）

运算；职工福利费按照直截了当生产人职员资的一定比例提

取。

c归集、分配当期制造费用。制造费用包括间接材料费、

间接人工费和计入制造费用的折旧费、爱护费、大修理费用、

动力费等。

d其他费用。其他费用要紧包括废品缺失和停工缺失。

废品缺失按已耗人、财、物运算；停工缺失按实际停工时刻

运算。

e在完工产品和在产品之间分配当期生产费用。

f编制产品成本运算单，运算各种产品的总成本和单位

成本。

（4）发出存货成本结转时刻与发出存货计价方式相关联。

a统计本期销售产品的数量、销售市场、销售价格等资

料，编制产品销售情形统计表。

b依照一贯性原则，运算已销产品的生产成本。

c结转本期已销产品的生产成本。依照发出存货的计价

方式，销售成本能够随时结转，也能够期末一次结转。

d结转其他销售业务的成本。

（六） 坏账及其坏账缺失核算规则

生产制造公司采纳备抵法核算坏账缺失。公司关于确实

无法收回的应收款项，应当查明缘故，追究责任。关于有确

凿证据说明确实无法收回的应收账款，假如债务单位差不多

撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等，依照公司的

治理权限，经股东大会或者董事会或者经理办公会等批准作

为坏账，确认为坏账缺失。

坏账预备按年提取，一样按照年末应收账款余额的3－5％提

取，具体比例由公司自行确定。

差不多确认为坏账的应收款项，并不说明公司舍弃收款

的权益。假如以后某一时期收回已作为坏账处理的应收款

项，应该及时复原债权，并按照正常收回欠款进行会计账务

处理。

（七） 预借或报销差旅费

凡是需要出差办理业务的人员，能够预借差旅费，差旅

费能够实行预借报销制度，具体方法由各个模拟公司自行制

定。

（1）确定出差行为。公司业务人员办理业务需要出差。

下列行为均属于出差行为：

a.采购各种原材料；

b.购买固定资产；

c.开发市场；

d.销售产品；

e.申请办理ISO认证；

f.聘请高级技术工人（6－7级）或者具备高级专业技术

职称的职工。

（2）核定各部门差旅费定额。

（3）出差人员预借差旅费，办理相关手续。

（4）按照规定报销或支付差旅费。差旅费区分为固定差

旅费和变动差旅费，上述出差行为除了销售产品需要支付固

定差旅费和变动差旅费外，其他出差行为只支付固定差旅

费。销售产品的差旅费运算标准具体参照销售规则执行。

（5）固定差旅费标准

销售产品以外的出差行为只支付固定差旅费，固定差旅

费不考虑出差地点，一律按照出差人次数运算并支付，固定

差旅费2000元/人/次。

（6）差旅费的支付时刻

固定差旅费于出差时一次性支付，不承诺拖欠。出差时

由出差人员自行到银行支付，猎取相关发票。凡是没有缴纳

差旅费办理的业务一律视为无效业务，相关支出计入公司的

营业外支出。

（八）．预提或者摊销有关费用

关于跨期摊配业务，生产制造公司应该按照权责发生制

原则进行会计处理。

（1）预提费用处理；

（2）摊销应由本期负担的各项费用；

（3）无形资产摊销。公司拥有的无形资产，摊销期为10

年，按账面价值平均摊销。

（九）财产清查

为了保证公司财产物资的安全完整，公司应该每月或者

每季度进行财产清查，至少每年进行一次财产清查。

（1）对库存现金盘点，填写现金盘点报告单和账存实存

对比表，确认现金长款、短款金额。

（2）猎取银行对账单，进行银行对账，编制银行存款余

额调剂表。

（3）对本公司的流淌资产、固定资产等实物资产进行全

面盘点，填写盘点报告单和账存实存对比表，确认盘盈、盘

亏资产的种类、数量和金额。

（4）核对各种往来款项，确认账实是否相符；每个会计

期间，公司应该主动与银行对账，以保证账实相符；双方对

不上的账项，要查明缘故，分清责任；关于未达账，应该编

制银行存款余额调剂表。

（十） 利润分配

公司实现的利润，应当按照法定程序进行利润分配。

（1）结转本会计年度实现的净利润或亏损。

（2）依照公司章程规定，按照本年净利润的10％提取法

定盈余公积金。

（3）依照董事会决议，提取任意盈余公积金。

（4）按照公司制定的股利政策向股东分配股利。

（5）其他与利润分配相关的业务。

本规则规定，各个生产制造公司每年应向投资者分配现金股

利，分配比例不得低于当年净利润与往常年度未分配利润之

和的40%，按持股比例向各投资人分配现金股利（包括本公

司治理层的各位持股领导人和持股职工）；公司能够依照实

际情形自行决定股票股利的分配政策。

三 会计循环

依照《企业会计制度》规定，各公司以权责发生制作为

记账基础。同时，要求各单位依照其生产经营特点和会计核

算要求，自行选定合适的账务处理程序，并依照选定的账务

处理程序组织会计核算，及时提供会计信息。会计核算差不

多程序如下：

（1）填制或者取得原始凭证

任何一项经济业务发生，必须及时填制或者取得相应的原始

凭证，要素齐全，手续完整，责任明确。

（2）审核原始凭证

审核原始凭证的合法性、真实性、完整性。会计人员发

觉原始凭证不合法，需要书面报告单位负责人及其指导教

师，知情不报，将承担相应责任。会计人员发觉原始凭证不

完整、有错误，能够责成经手人补充完整或者重新开具后再

予以办理。

（3）填制并审核记账凭证

会计人员依照审核无误的原始凭证及时填制记账凭证。

模拟公司使用专用记账凭证，即记账凭证分为收款凭证、付

款凭证和转账凭证；会计人员依照经济业务类型正确选择并

填制专用记账凭证。

范》。

（6）登记总分类账簿

会计人员依照本单位选定的账务处理程序，对本会计期

间的全部记账凭证进行汇总处理，并依照处理结果登记总分

类账簿。具体登记时刻取决于各个公司选定的会计核算形

式。登记总账的具体方法参见《会计基础工作规范》。

（7）期末账项调整

按照权责发生制原则处理跨期业务。

（8）对账与结账

要求各个生产制造公司及时组织会计核算，按时记账、

对账和结账。本规则要求各个生产制造公司采纳季结方法组

织对账并进行结账。对账与结账的具体方法参见《会计基础

工作规范》。

（9）编制财务报告

财务部门在正确组织会计核算的基础上，要及时反映公

司经营业绩，按期编制财务报告。

年终结账必须按时完成，不得随意拖延。本规则规定，各个

生产制造公司的年度财务报告必须在经营年度终止后的次

年第一季度末前上报。

四 会计核算方法

1．建立会计准则体系并分批分步组织实施

（1）建立会计准则体系。会计准则作为企业组织会计核算

工作的规范，是国家统一会计制度的重要组成部分。会计准

则体系包括差不多准则、具体准则两个层次。差不多准则要

紧就会计核算的差不多前提、一样原则、会计要素以及会计

报告要求做出原则性规定；具体准则是以差不多准则为依

进程相和谐，并有一定的预见性；应当处理好中国国情与国

际会计惯例的关系，在充分考虑中国国情的前提下，尽量注

意借鉴其他国家被实践证明符合市场经济进展一样规律的

会计理论、方法和惯例，尽量与国际会计惯例相和谐；应当

处理好会计准则与财政、税收、金融、投资、外汇、物价等

相关部门的关系，做好相互和谐；应当处理好会计改革内部

各方面的关系，与会计人员素养、会计基础工作、会计监督

手段、会计治理体制等相和谐；坚持先立后破的原则，在实

业会计基础工作结合起来，将执行企业会计准则或行业会计

核算制度建立在坚实的基础上；应当与强化企业会计治理结

合起来，依照企业生产经营特点和企业经营治理的要求，逐

步建立责任会计制度、成本会计制度、内部报告制度等各项

行之有效的治理制度；应当与推行会计电算化结合起来，实

现会计数据处理的规范化，提高会计信息的时效性，以满足

各方面对企业会计信息的需要。

（2）加强会计基础工作。健全的会计基础工作是实行会计

准则或行业会计核算制度的基础，也是企业会计信息质量的

重要保证。企业应当重视会计基础工作，利用实施具体准则

的契机，对会计基础工作进行一次全面整顿和提高，建立健

全计量和计价制度、台账制度、固定资产治理制度、材料收

2．结合企业自身的实际情形，明确企业内部会计核算的程

序和流程，岗位设置要表达监督、制约的原则，幸免一人兼

任数个岗位，而导致责任不清、账目不明、违纪违法的不良

后果。

（四）范本

_____公司会计核算方法

年 月 日（ ）财字第 号

1．为适应公司外向型经济的进展、充分表达会计信息的可

检验性、加强公司的财务治理、完善财务治理规章制度，特

制定本方法。

2．会计科目的运用及账户的设置按会计治理制度执行，不

得任意更换或自行设置，个别企业因业务需要新增科目时，

须报总公司财务部批准。

3．凭证一样采纳记账凭证或收、付、转凭证，工业企业可

采纳收、付、转凭证，贸易企业可采纳记账凭证。

4．会计核算组织程序

采纳记账凭证汇总表核算程序，记账作证汇总表核算组

织程序（如图示，略）。

⑴依照审核后的原始凭证填制记账凭证；

⑵依照记账凭证汇总表编制记账凭证汇总表；

⑶依照记账凭证汇总表登记总分类账；

⑷依照原始收、付款凭证登记现金日记账和银行日记账；

⑸依照记账凭证及所附的原始凭证登记各明细分类账；

⑹每月末，依照总分类账和各明细分类账编制会计报表。

5．记账规划

⑴记账须依照审核过的会计凭证。除按照会计核算要求进行

转账时，用记账员写的转账说明作记账依据外，其他记账凭

证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能

登记账簿，且每张记账凭证必须由制单、复核、记账及会计

主管分别签名，不得省略。

⑵登记账簿一律用钢笔填写。

⑶记账凭证和账簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得

随意简化或使用代号。

⑷会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇

总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一

套分录。

⑸明细账应随时登记，总账定期登记，一样不超过１０天。

⑻记账发生错误，用以下方法更正：

①记账前发觉记账凭证有错误，应先更正或重制记账凭证。

记账凭证或账簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中划

红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数

字写在应记的栏或行内。

②记账后发觉记账凭证中会计科目、借贷方式或金额错误

时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方式和金额相同的

记账作凭证，以冲销原先的记录，然后重新填制正确的记账

凭证，一并登记入账。假如会计科目和借贷方式正确，只是

金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。

更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码以及更正

的理由和依据。

④其他必须冲销原记数字的事项。

⑽各账户在一张账页记满后接记次页时，需要加计发生额的

账户，应将加计的借贷发生总额和结出的余额记在次页的第

一行内，并在摘要栏注明“承前页”。

⑾月、季、年度末，记完账后应办理结账。为了便于结转成

本和编制会计报表，需要发生额的账户应分别结出月份、季

度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季会计”

和“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端和下端均划

单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本身均不得

用红字书写。发生笔数不多的账户，也可不总结。不需要加

计发生额的账户，应随时结出金额，并在月份、季度余额下

⑴结账是结算各种账簿记录，它是在一定时期内所发生的经

济业务全部登记入账的基础上进行的，具体内容如下：

①在结账时，第一应将本期内所发生的经济业务记入有关账

目；

②本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，

以调整账簿记录，如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销

类账账面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来账款明

细账账面余额与有关债权债务单位的账目核对，要求每季核

对一次。

7．本方法由公司董事会讨论通过。

8．本方法自公布之日起实施