事业单位会计制度

事业单位会计制度

事业单位会计制度

第一局部 总说明

一、为了贯彻《事业单位会计准那么》〔试行〕，标准事

业单位会计核算，特制定本制度，事业单位会计制度。

二、本制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。

根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执

行本制度；事业单位有关根本建立投资的会计核算，按有关规

定执行，不执行本制度；已经纳入企业会计核算体系的事业单

位，按有关企业会计制度执行。

三、国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二

级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，

并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为主管会计单

位；向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关

系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级单位领

报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为

基层会计单位。

以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部

门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单

据报账制度，作为“报销单位”管理。

四、事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不

需用的科目可以不用。

本制度统一规定的会计科目编号，各单位不得打乱重编。

五、事业单位会计核算以人民币“元”为金额单位，元以

下记至角、分。

六、事业单位会计档案的管理，按财政部和国家档案局制

定的《会计档案管理方法》执行。

有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发

的《会计根底工作标准》办理。

七、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。未经财政

部批准，各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。

八、本制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发

布的《事业行政单位预算会计制度》同时废止。各地区、各部

门在本制度生效前制定的会计制度，凡与本制度不一致的，应

停顿执行。

第二局部 事业单位通用会计科目

一、会计科目表

序号 编号 科目名称

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〔一〕资产类

1 现金

2 102 银行存款

3 105 应收票据

4 106 应收账款

5 108 预付账款

6 110 其他应收款

7 115 材料

8 116 产成品

9 117 对外投资

10 120 固定资产

11 124 无形资产

〔二〕负债类

12 201 借入款项

13 202 应付票据

14 203 应付账款

15 204 预收账款

16 207 其他应付款

17 208 应缴预算款

18 209 应缴财政专户款

19 210 应交税金

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〔三〕净资产类

20 301 事业基金

21 302 固定基金

22 303 专用基金

23 306 事业结余

24 307 经营结余

25 308 结余分配

〔四〕收入类

26 401 财政补助收入

27 403 上级补助收入

28 404 拨入专款

29 405 事业收入

30 409 经营收入

31 412 附属单位缴款

32 413 其他收入

〔五〕支出类

38 509 本钱费用

39 512 销售税金

40 516 上缴上级支出

41 517 对附属单位补助

42 520 结转自筹基建

二、事业单位通用会计科目使用说明

〔一〕资产类

第号科目 现金

1.本科目核算事业单位的库存现金。

2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借

记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数

额。

3.事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭

证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计

数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核

对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。

现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门

的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入

日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送

存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银

行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。

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4.有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设

置“现金日记账”进展明细核算。

第102号科目 银行存款

1.本科目核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存

款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统

一在银行开户，防止多头开户。

2.事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科

目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记

本科目。本科目借方余额，反映事业单位银行存款数额。

3.事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种

类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款

凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应

定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额

与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进展处理。

属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

4.有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人民币和

各种外币设置“银行存款日记账”进展明细核算。

事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银

行公布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并

登记外国货币金额和折合率。年度终了〔外币存款业务量大的

中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币

账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原

账面余额的'差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。

第105号科目 应收票据

1.本科目核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的

商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2.事业单位收到应收票据，借记本科目，贷记“经营收

入”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行

存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为应收票据未到期

数额。

单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金

额〔扣除贴现息后的净额〕，借记“银行存款”等科目；按贴

现息局部，借记“经营支出”科目，按应收票据的票面金额，

贷记本科目。

3.事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应

收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑

人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等

资料。

第106号科目 应收账款

1.本科目核算事业单位因提供劳务、开展有偿效劳及销售

产品等业务应收取的款项。

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2.发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收入”、

“其他收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，

贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数。

3.本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。

第108号科目 预付账款

1.本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供给单位的

款项。

2.事业单位预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”

科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金

额，借记“材料”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本

科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行

存款”科目。贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的预付

款项。

预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入

“应收账款”科目的借方，不设本科目。

3.本科目应按供给单位名称设置明细账。

第110号科目 其他应收款

1.本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款

以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职

工收取的各种垫付款项等。

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2.发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科

目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借

方余额为尚未结算的应收款项。

3.本科目应按其他应收款的工程和债务人设置明细账。

第115号科目 材料

1.本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资

产标准的工具、器具、低值易耗品等。

事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作

支出，不适用本科目。

2.材料入账价值确实认：

〔1〕购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。

单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。

事业单位按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定属于

小规模纳税人〔以下简称小规模纳税人〕的，其购进材料应按

实际支付的含税价格计算，资料共享平台《事业单位会计制

度》(s://..)。

事业单位按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定属于

一般纳税人〔以下简称一般纳税人〕的，其购进的材料非自用

局部按不含税价格计算。

〔2〕材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权

平均法确定其实际本钱。

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3.科目使用方法：

〔1〕购入自用材料并已验收入库的，借记本科目，贷记

“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科

目，贷记本科目。

〔2〕属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入

库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，

借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

〔3〕属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验

收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记

“应交税金应交增值税〔进项税额〕”科目，按专用发票上记

载的应计入采购本钱的金额，借记本科目，按实际支付的金

额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用出库时，

按采购本钱〔不含税〕借记“事业支出”、“经营支出”等科

目，贷记本科目。

4.事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏

等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际本钱，作增加或减

少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营

支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。

第116号科目 产成品

1.本科目核算事业单位消费并已验收入库产品的实际本

钱。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。

2.消费完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“本钱

费用”科目。产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计

算实际本钱，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记本

科目。本科目借方余额，反映库存产成品的实际本钱。

3.清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品

处理。盘盈时，借记本科目，贷记“事业支出”或“经营支

出”科目；盘亏时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，

贷记本科目。

4.本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细账。

第117号科目 对外投资

1.本科目核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，

包括债券投资和其他投资。

2.事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付

的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记

“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科

目。

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事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议

确认的价值借记本科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按

账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。

属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同

协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值〔不含增值

税〕，贷记“材料”科目，贷记“应交税金应交增值税〔销项

税额〕”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应

交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基

金”科目；同时按材料的账面价值借记“事业基金一般基金”

科目，贷记“事业基金投资基金”科目。

属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议

确定的价值，借记本科目，按材料账面价值〔含税〕贷记“材

料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借

记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价

事业单位以货币资金对外投资，借记本科目，贷记“银行

存款”科目；同时借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事

业基金投资基金”科目。

3.事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收

到的金额，借记“银行存款”科目，按实际本钱贷记本科目。

实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。

同时，调整事业基金的明细科目。

4.本科目应按债券种类和投资对象进展明细核算。

第120号科目 固定资产

1.本科目核算事业单位固定资产的原价。

2.事业单位应根据规定的固定资产标准和分类，结合本单

位情况，制定固定资产目录，作为核算根据。

3.事业单位的固定资产按以下规定的价值记账。

〔1〕购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调

拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购

置附加费计入购价之内。

〔2〕自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。

〔3〕在原有固定资产根底上进展改建、扩建的固定资

产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价

收入后的净增加值，增记固定资产。

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〔4〕融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价

款、运杂费、安装费等记账。

〔5〕承受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价

格或根据所提供的有关凭据记账。承受固定资产时发生的相关

费用，应当计入固定资产价值。

〔6〕盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。

〔7〕已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先

按估计价值入账，待确定实际价值后，再进展调整。

购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。

4.本科目使用方法：

〔1〕事业单位购置固定资产时，应按资金来分别借记

“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科

目，贷记“银行存款”科目，同时借记本科目，贷记“固定基

金”科目。

〔2〕单位承受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固

定基金”科目。

〔3〕融资租入的固定资产，借记本科目，贷记“其他应

付款”科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基

金”科目；同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”

科目。

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〔4〕盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记“固

定基金”科目。

〔5〕因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减

少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资

产”科目。

清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入

专用基金科目中的修购基金。

〔6〕出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存

款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目，同时按原价借记

“固定基金”科目，贷记本科目。

〔7〕投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规

定处理。

5.事业单位应按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片

进展明细核算。

第124号科目 无形资产

1.本科目核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、

商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

2.事业单位购入或自行开发并按法律程序申请获得无形资

产应按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科

目。

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3.各种无形资产应合理摊销。不实行内部本钱核算的事业

单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事

业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记本科目。对于实

行内部本钱核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊

销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目。

4.单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收

入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目，结转转

让无形资产的本钱，借记“事业支出其他费用”科目，贷记本

科目。

对外投资转出无形资产按“对外投资”科目的有关规定处

理。

5.本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。

6.本科目应按无形资产类别设明细账。

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