会计核算制度与办法

会计核算制度与办法

一 会计核算的差不多原则

会计核算的差不多原则是指对会计工作和会计信息的差不多要求，是

进行财务处理、编制财务会计报告所依据的一样规则和准绳。《企业会计制

度》中规定，企业会计核算工作应遵循以下十三条原则。

1、真实性原则

真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，

如实放映财务状况、经营成果和现金流量。它要求会计信息必须内容真实，

数字准确，资料可靠。

会计核算的真实性，是对会计工作和会计信息的差不多质量要求，也

确实是被确认的会计事项必须是客观存在的；对其发生的时刻、数量以及

文字讲明等进行的记录，必须真实可靠，与经济活动的事实完全符合。如

果会计信息失真，就无法运用会计信息进行治理，也将导致错误的决策。

2、实质重于形式原则（2001年加入） 融资租赁

实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计

核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。在具体会

计实务中，交易或事项的实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，

这就要求会计核算按事实上质进行处理,而不是拘泥于经济业务的法律形

式。

一致性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随

意变更。如有必要改变，应当将变更的内容和理由、变更的累计阻碍数，

以及累计阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以讲明。

贯彻一致性原则的目的,是使会计信息的使用者能利用上一会计期间的

会计信息考核、评判本期的财务状况和经营成果，并按照本期的会计信息

去制定下一期的打算，借以进行正确的推测和决策，幸免因会计处理方法

的变更而引起分析、判定上的错觉。

5、可比性原则

可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，

在会计核算中坚持明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计

凭证、登记帐簿必须做到依据和帐户对应关系清晰，文字摘要完整；在编

制会计报表时，项目勾稽关系应当清晰、项目完整、数字准确。

8、权责发生制原则

权责发生制是以收入和费用的归属期为基础确定企业本期的收入和费

用的一种方法。凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费

用。不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期

的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

企业的会计核算应当以权责发生制为基础，才能正确地放映企业当期的经

出，是指该项支出所产生的效益仅在发生支出的当期，这种支出应当作为

当期的费用。资本性支出也称投资性支出，是指该项支出所产生的效益能

够延长至几个会计期间，这种支出应当作为资产反映，然后采纳适当的方

法，在各个收益期间分摊计入费用。混淆了这两种支出都将使企业的资产

价值、财务状况和经营成果失实。如将资本性支出误作收益性支出，会使

本期费用需增，导致低估资产的价值和当期收益，而使以后各期收益增加；

反之，如果把收益性支出误作资本性支出，则使本期费用减少，导致高估

资产的价值和当期的收益，而使以后各期收益减少。划分收益性支出和资

本性支出，要紧目的是未了正确运算各个会计期间的利润和亏损。

12、慎重性原则（可能发生的费用、缺失记；可能发生的收益不记）

慎重性原则要求企业进行会计核算时不得多记资产和或收益，少记负

债或费用，并不得设置隐秘预备。

1．收入指公司在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活

动中形成的经济利益的总收入；

2．销售折扣指公司为鼓舞债务人在规定的期限内付款，而向债务人提

供的债务扣除；

3．销售折让指公司因售出商品质量不合格等缘故而在售价上给予的减

让；

4．确认商品销售收入必须同时具备以下四个条件：

a.公司已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给对方（风险要紧商品

由于贬值、损坏、报废等造成的缺失，酬劳指商品中包含的以后经济利益，

包括商品因升值等给企业带来的经济利益）

b.公司既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已出售

的商品进行操纵的权力；

c.与交易有关的经济利益能够流入本企业；

d.有关的收入和成本能够可靠的计量。

公司收入处理。对不符合销售收入确认四个条件中的任何一个条件，均不

作为收入确信。

（2）各厂对外销售商品，须填写“产品提货单”，明确产品名称、规

格型号、数量、单位、金额，凭此单和销售合同（或协议）至财务部办理

出门手续和开具发票。

（3）销售退回。公司确认收入后，发生销售退回，须填写“产品入库

单”，并注明“销售退回”字样，发生的销售退回，不论是当年销售的依旧

往常年度销售的，均冲减当期销售收入，同时按规定扣减当期销项税额。

如在资产负债表日及之前销售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报

出日之间发生退回的，除应在退回当日做有关的帐务处理外，还应作为资

产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本、税金。

（4）销售折扣和折让的处理权限，公司发生此业务时，按下列权限处

理：

8．他人使用本公司的无形资产等产生的收入，如商标权等，其收入按

有关协议规定的收费时刻和方法确认，作为附营收入，在“其他业务收入”

科目中核算。

9．公司发生的对外提供劳务（协作加工费）及对外提供数量有限的水、

电、汽及其他存货等，其收入按有关协议的规定确认，在“其他业务收入”

2．现金的治理。公司支付现金须严格按国家规定的支付范畴内支付，

一样来讲，现金只能用于限额为1000元以下的交易，专门业务除外，例如

差旅费，能够支付现金。出纳员须按照程序先由经办人、会计人员及各级

主管人员审核盖章后才能付款。出纳员必须在每日对现金余额进行盘点、

核查，现金的帐面余额必须与库存数相符，银行存款余额应与银行对帐单

定期限核对，并按月编制银行存款余额调剂表调剂相符。

3．应收及预付款项的治理。应收帐款指公司销售商品而形成的应收未

收款项，财务部须按帐龄分析法对应收款进行帐龄分析，并定期进行核对。

4．债务重组。指公司债务人在发生财务困难的情形下，按照公司与债

务人达成的协议或法院的裁定而作出的让步。

a.公司进行债务重组的条件：一是最大限度地收回债权，二是幸免债务

人的临时财务困难致使公司的缺失更大。

b.公司进行债务重组的程序：各厂按照债务人的具体情形提出重组方

案，经公司总经理（10万元以下）、总经理办公会（10万元以上50万元以

下）、董事会（50万元以上）批准后，由公司市场部、财务部具体执行。债

权转股权的，按股东大会授予的审批权限执行。

c.公司进行债务重组的方式和会计处理：

以低于债权帐面价值的现金清偿债权的，按收到的现金与重组债

权的帐面价值的差额，确认为当期缺失，计入“营业外支出”科目；

以非现金资产清偿债权的，公司按重组债权的帐面价值作为受让

的非现金资产的入帐价值，如涉及多项非现金资产，按各项非现金资产的

分允价值占非现金资产公允价值总额的比例进行分配，以确定多项非现金

资产的入帐价值；

以债务转为资本清偿债权的，按重组债权的帐面价值作为受让债

处理。关于修改后的债务条款涉及或有收益的，不将或有收益包括在今后

应收金额中；或有收益收到时，确认为当期损益处理。

5．存货计价方式

（1）要紧原材料采纳打算成本法核算

要紧原材料是指：M2原材料采纳打算成本核算。其他材料的计价方式

由公司自定。

（2）自制半成品M3采纳打算成本核算。

（3）采纳打算成本核算的原材料，在年末运算并分摊材料成本差异，

调整发出材料的实际成本。

（4）坚持一贯性原则

存货除了指定的核算方法外，其他存货能够采纳打算成本核算，也能

够采纳实际成本核算；发出存货能够采纳先进先出法计价，也能够采纳全

月一次加权平均法计价或者其他方法计价，具体核算方法由公司自行决定，

但必须遵守一贯性原则。

(四)、固定资产的治理和核算程序

1．固定资产是指公司用于生产经营的使用期限超过1年的房屋、建筑

物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工

具等。不属于生产经营要紧设备的物品，单位价值在2000元以上，同时使

用年限超过2年的，公司规定同样作为固定资产治理和核算。其他未列入

固定资产治理的工具、器具等，作为低值易耗品治理和核算。各部门应在

领用低值易耗品时，建立低值易耗品备查簿，分别由质量部门、机动部门、

3．固定资产的计价及核算。

购置的不需通过建筑过程即可使用的固定资产，按实际支付的买

价、包装费、运输费、安装成本、交纳的税金等，作为入帐价值；

公司自建的固定资产，按建筑此项资产达到预定使用状态时所发

生的全部支出，作为入帐价值；

投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入帐价值；

在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的、按原固定资产的帐

面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态时发生的

支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入帐价值；

盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市价，减去按该项资

产的新旧程度估量的价值损耗的余额，作为入帐价值。

4．在建工程的治理和核算。公司拟建的在建工程，负责治理部门应按

公司下达的项目编号进行跟踪分项治理和核算，工程完工后须及时办理完

工入帐手续，必要时，财务部须聘请中介机构对工程费决算进行审计。

5．固定资产的增加程序。公司增置的固定资产，使用部门应赶忙填写

“固定资产入库单”一式三联经治理部门签章后，交公司财务部进行帐务

处理，治理部门据此记入固定资产备查簿。固定资产改良而发生的增值，

视同新增资产。

6．固定资产在公司内部各厂间转移应办理“固定资产内部转移”一式

三联会治理部门签章后，送接收部门签收，一联交治理部门，一联交财务

部。

的闲置固定资产进行整理，填写“闲置固定资产明细表”，拟定处理意见报

公司总经理或经理办公会,经核准出售的按下列程序办理:治理部门填写”固

定资产调拔单”,发货时,经公司分管领导核准价格后,由出售经办人凭此单到

财务部缴款,办理销售发票和出门手续。

10．固定资产出售。未到期仍能够正常使用的固定资产能够随时出售，

出售价为固定资产净值的70－90％；出售价为固定资产净值的90％，则收

款期为5个季度；出售价为固定资产净值的80％，则收款期为3季度；如

果要赶忙收现，则出售收入为固定资产净值的70％。出售固定资产不考虑

拆除费用。

由于固定资产使用年限到期，或者因为技术进步，或者因为没有爱护

保养好，或者没有及时大修理等，固定资产都可能提早报废；报废的固定

资产不能出售，只能回收残值。

（五）成本核算制度

公司的成本运算包括采购原材料的采购成本、自制半成品生产成本和

产成品生产成本。

成本运算的差不多方法为品种法，辅助运算方法能够采纳定额成本法

或者分类法等，各个生产制造公司按照实际情形，自行选择最合适的产品

成本运算辅助方法。

（1）原材料采购成本能够按采购批次运算，也能够按月（季）运算；

采购材料承担的运杂费，需要编制运杂费分配表，运算采购材料的实际采

购成本。

（2）自制半成品成本能够按批次运算，也能够按月（季）运算；运算

自制半成品的成本应该编制“半成品成本运算单”。

（3）产成品成本按品种法运算。运算产成品的制造总成本和单位成本，

应该编制“产品成本运算单”。

a按照各种产品的物料清单和材料消耗定额，运算直截了当材料费。

b运算直截了当人工费。包括直截了当生产人员的工资和福利费，直截

了当生产人职员资按生产工时和小时工资率运算；职工福利费按照直截了

当生产人职员资的一定比例提取。

c归集、分配当期制造费用。制造费用包括间接材料费、间接人工费和

计入制造费用的折旧费、爱护费、大修理费用、动力费等。

d其他费用。其他费用要紧包括废品缺失和停工缺失。废品缺失按已耗

人、财、物运算；停工缺失按实际停工时刻运算。

e在完工产品和在产品之间分配当期生产费用。

f编制产品成本运算单，运算各种产品的总成本和单位成本。

（4）发出存货成本结转时刻与发出存货计价方式有关联。

a统计本期销售产品的数量、销售市场、销售价格等资料，编制产品销

售情形统计表。

b按照一贯性原则，运算已销产品的生产成本。

c结转本期已销产品的生产成本。按照发出存货的计价方式，销售成本

能够随时结转，也能够期末一次结转。

d结转其他销售业务的成本。

（六） 坏账及其坏账缺失核算规则

生产制造公司采纳备抵法核算坏账缺失。公司关于确实无法收回的应

收款项，应当查明缘故，追究责任。关于有确凿证据表明确实无法收回的

应收账款，如果债务单位差不多撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不

足等，按照公司的治理权限，经股东大会或者董事会或者经理办公会等批

准作为坏账，确认为坏账缺失。

坏账预备按年提取，一样按照年末应收账款余额的3－5％提取，具体

比例由公司自行确定。

差不多确认为坏账的应收款项，并不表明公司舍弃收款的权益。如果

以后某一时期收回已作为坏账处理的应收款项，应该及时复原债权，并按

照正常收回欠款进行会计账务处理。

（七） 预借或报销差旅费

凡是需要出差办理业务的人员，能够预借差旅费，差旅费能够实行预

借报销制度，具体方法由各个模拟公司自行制定。

a.采购各种原材料；

b.购买固定资产；

c.开发市场；

d.销售产品；

e.申请办理ISO认证；

f.聘请高级技术工人（6－7级）或者具备高级专业技术职称的职工。

（2）核定各部门差旅费定额。

（3）出差人员预借差旅费，办理有关手续。

（4）按照规定报销或支付差旅费。差旅费区分为固定差旅费和变动差

旅费，上述出差行为除了销售产品需要支付固定差旅费和变动差旅费外，

其他出差行为只支付固定差旅费。销售产品的差旅费运算标准具体参照销

售规则执行。

（5）固定差旅费标准

销售产品以外的出差行为只支付固定差旅费，固定差旅费不考虑出差

地点，一律按照出差人次数运算并支付，固定差旅费2000元/人/次。

（6）差旅费的支付时刻

固定差旅费于出差时一次性支付，不承诺拖欠。出差时由出差人员自

行到银行支付，猎取有关发票。凡是没有缴纳差旅费办理的业务一律视为

无效业务，有关支出计入公司的营业外支出。

（八）．预提或者摊销有关费用

关于跨期摊配业务，生产制造公司应该按照权责发生制原则进行会计

处理。

（1）预提费用处理；

（2）摊销应由本期负担的各项费用；

（3）无形资产摊销。公司拥有的无形资产，摊销期为10年，按账面

价值平均摊销。

（九）财产清查

为了保证公司财产物资的安全完整，公司应该每月或者每季度进行财

产清查，至少每年进行一次财产清查。

（1）对库存现金盘点，填写现金盘点报告单和账存实存对比表，确认

现金长款、短款金额。

（2）猎取银行对账单，进行银行对账，编制银行存款余额调剂表。

（3）对本公司的流淌资产、固定资产等实物资产进行全面盘点，填写

盘点报告单和账存实存对比表，确认盘盈、盘亏资产的种类、数量和金额。

（4）核对各种往来款项，确认账实是否相符；每个会计期间，公司应

该主动与银行对账，以保证账实相符；双方对不上的账项，要查明缘故，

分清责任；关于未达账，应该编制银行存款余额调剂表。

（5）对账实不符的各项资产进行账务处理。

（6）查明账实不符的缘故，报经有关领导批准，分别不同缘故对盘盈、

盘亏资产进行相应的账务处理。

（7）结转净收益或净缺失。

（十） 利润分配

公司实现的利润，应当按照法定程序进行利润分配。

（1）结转本会计年度实现的净利润或亏损。

（2）按照公司章程规定，按照本年净利润的10％提取法定盈余公积金。

（3）按照董事会决议，提取任意盈余公积金。

（4）按照公司制定的股利政策向股东分配股利。

（5）其他与利润分配有关的业务。

本规则规定，各个生产制造公司每年应向投资者分配现金股利，分配

比例不得低于当年净利润与往常年度未分配利润之和的40%，按持股比例

向各投资人分配现金股利（包括本公司治理层的各位持股领导人和持股职

工）；公司能够按照实际情形自行决定股票股利的分配政策。

务处理程序，并按照选定的账务处理程序组织会计核算，及时提供会计信

息。会计核算差不多程序如下：

（1）填制或者取得原始凭证

任何一项经济业务发生，必须及时填制或者取得相应的原始凭证，要

素齐全，手续完整，责任明确。

（2）审核原始凭证

审核原始凭证的合法性、真实性、完整性。会计人员发觉原始凭证不

合法，需要书面报告单位负责人及其指导教师，知情不报，将承担相应责

任。会计人员发觉原始凭证不完整、有错误，能够责成经手人补充完整或

者重新开具后再予以办理。

（3）填制并审核记账凭证

会计人员按照审核无误的原始凭证及时填制记账凭证。模拟公司使用

专用记账凭证，即记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；会计人

员按照经济业务类型正确选择并填制专用记账凭证。

（8）对账与结账

要求各个生产制造公司及时组织会计核算，按时记账、对账和结账。

本规则要求各个生产制造公司采纳季结方法组织对账并进行结账。对账与

结账的具体方法参见《会计基础工作规范》。

（9）编制财务报告

财务部门在正确组织会计核算的基础上，要及时反映公司经营业绩，

按期编制财务报告。

年终结账必须按时完成，不得随意拖延。本规则规定，各个生产制造

公司的年度财务报告必须在经营年度终止后的次年第一季度末前上报。

四 会计核算方法

1．建立会计准则体系并分批分步组织实施

（1）建立会计准则体系。会计准则作为企业组织会计核算工作的规范，

是国家统一会计制度的重要组成部分。会计准则体系包括差不多准则、具

体准则两个层次。差不多准则要紧就会计核算的差不多前提、一样原则、

会计要素以及会计报告要求做出原则性规定；具体准则是以差不多准则为

依据，就企业会计核算业务、会计报告要求做出具体规定。

（2）分批分步实施具体准则。在企业会计准则的基础上，进一步实施

考虑中国国情的前提下，尽量注意借鉴其他国家被实践证明符合市场经济

进展一样规律的会计理论、方法和惯例，尽量与国际会计惯例相和谐；应

当处理好会计准则与财政、税收、金融、投资、外汇、物价等有关部门的

关系，做好相互和谐；应当处理好会计改革内部各方面的关系，与会计人

员素养、会计基础工作、会计监督手段、会计治理体制等相和谐；坚持先

立后破的原则，在实施会计准则过程中保持会计工作秩序的稳固。

2．完善企业会计核算工作的具体要求

（1）企业应当建立健全内部会计核算方法。企业应按照企业会计准则

或行业会计核算制度的规定，结合本企业生产经营特点和经营治理实际，

公司会计核算方法的要紧内容包括制定依据、财务科目设置、记账方

式等。

（三）制作要求

制作该规章的差不多要求是：

1．严格执行国家有关会计治理的法律法规，严肃财经纪律，明确岗位

责任；

2．结合企业自身的实际情形，明确企业内部会计核算的程序和流程，

岗位设置要体现监督、制约的原则，幸免一人兼任数个岗位，而导致责任

不清、账目不明、违纪违法的不良后果。

（四）范本

_____公司会计核算方法

年 月 日（ ）财字第 号

1．为习惯公司外向型经济的进展、充分体现会计信息的可检验性、加

大公司的财务治理、完善财务治理规章制度，特制定本方法。

2．会计科目的运用及账户的设置按会计治理制度执行，不得任意更换

或自行设置，个别企业因业务需要新增科目时，须报总公司财务部批准。

3．凭证一样采纳记账凭证或收、付、转凭证，工业企业可采纳收、付、

转凭证，贸易企业可采纳记账凭证。

4．会计核算组织程序

采纳记账凭证汇总表核算程序，记账作证汇总表核算组织程序（如

图示，略）。

⑴按照审核后的原始凭证填制记账凭证；

⑴记账须按照审核过的会计凭证。除按照会计核算要求进行转账时，

用记账员写的转账讲明作记账依据外，其他记账凭证都必须以合法的原始

凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记账簿，且每张记账凭证必须由制

单、复核、记账及会计主管分别签名，不得省略。

⑵登记账簿一律用钢笔填写。

⑶记账凭证和账簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化

或使用代号。

⑷会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套

分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。

①经济业务完成后，发生退回或退出；

②经济业务运算错误而发生多付或多收；

③账户的借方或贷方发生额需要保持一个方向；

④其他必须冲销原记数字的事项。

⑽各账户在一张账页记满后接记次页时，需要加计发生额的账户，应

将加计的借贷发生总额和结出的余额记在次页的第一行内，并在摘要栏注

明“承前页”。

⑾月、季、年度末，记完账后应办理结账。为了便于结转成本和编制

会计报表，需要发生额的账户应分别结出月份、季度和年度发生额，在摘

要栏注明“本月合计”、“本季会计”和“本年合计”的字样，在月结、季

结数字上端和下端均划单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本

身均不得用红字书写。发生笔数不多的账户，也可不总结。不需要加计发

生额的账户，应随时结出金额，并在月份、季度余额下端划单红线，在年

度余额下端划双红线。

①账证核对要紧是在日常编制凭证和记账过程中进行。月终如果发觉

账账不符，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相

符。

②账账核对每月一次，要紧是总分类账各账户期末余额与各明细分类

账账面余额相核对，现金、银行存款二级账与出纳的现金、银行存款日记

账相核对，会计部门各种财产物资明细类账期末余额与财产物资治理部门