之我见是什么意思 [会计责任和审计责任之我见]

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之我见是什么意思 [会计责任和审计责任

之我见]

企业的会计信息是企业管理者的经营决策、潜在投资者的投

资决策、债权人的贷款审核及其他会计信息使用者决策的重要依据。

如果由于会计信息的失真造成各有关利益主体损失时，就会追究相应

责任主体的法律责任，提供虚假会计资料的企业负责人和相关会计人

员需承担相应的会计责任，而为企业出具审计报告的注册会计师及会

计师事务所，亦会因未能通过审计发现和披露企业会计资料中存在的

错误、舞弊和企业经营风险，被追究其审计责任。因此，如何正确理

解企业的会计责任和注册会计师及其会计师事务所的审计责任，对于

保护注册会计师的合法权益，促使会计信息提供者依法履行职责，提

高会计信息质量，维护国家正常经济秩序有着重要作用。 一、

会计责任和审计责任的涵义 （一）会计责任 1、会计责任

的概念。会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部

控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，

保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。会计责任是对被审计单

位而言的。被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。

2、被审计单位对会计责任的声明。除审计业务约定外，被审计单位

管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声

明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重

要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员签名并

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加盖单位印章后送受托的会计师事务所。 3、会计责任的承担。

保证会计资料、财务会计报告的真实、完整，是被审计单位的会计责

任。单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当

对本单位的会计行为负责，是承担会计责任的主体。 （二）审

计责任 1、审计责任的概念。按照审计准则的规定对财务报表发

表审计意见是注册会计师的责任。审计责任是针对注册会计师而言

的，是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、

会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其

财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达

于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，

注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的

双重性。 2、审计责任对注册会计师提出的要求。审计责任要求

注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法

出具审计报告、清楚地表达对被审计单位会计报表整体的意见，并对

出具的审计报告负责。现阶段，审计责任以验证被审计单位会计报表

的公允性为主，同时也要求揭露被审计单位的重大错误和舞弊。

3、审计责任的承担。由于现代审计受其自身的审计技术、审计方法、

审计成本等固有审计风险的限制，对于单位负责人的会计造假行为，

注册会计师即使具有应有的职业谨慎，有时也很难发现所有的错误和

舞弊。因此，注册会计师的审计意见只能合理地保证会计报表使用人

确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人不能苛求注册会计

师对已审计会计报表的真实性、完整性提供绝对保证，不能因为会计

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报表已经注册会计师的审计，就认为注册会计师是会计报表质量的绝

对保证人和责任人。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减

轻或免除单位负责人的会计责任。 二、会计责任和审计责任的

具体认定 （一）会计责任的具体情形 第一，违反《会计法》

及相关法律、法规的规定，未依法设置会计账簿及进行会计核算。如

在法定的会计账簿之外，另设一套或多套账簿，造成企业的会计资料

不真实、不完整。 第二，违反《会计法》、《企业会计准则》等

法律法规的规定，编制虚假会计报表。如伪造、变造会计凭证和其他

会计资料，编制虚假会计报表；

随意改变资产、负债、所有者权益、收入、费用成本的确认标准和计

量方法，随意调节利润；

通过虚假的资产重组或债务重组、虚构利润来粉饰会计报表。 第

三，在社会审计机构审计过程中，企业故意弄虚作假、隐瞒事实真相

的应认定为企业会计责任。如不提供真实、合法、完整的会计资料，

对提供给注册会计师的资料进行伪造、变造；

对注册会计师要求执行的审计程序不给予必要配合或有意设置障碍，

导致注册会计师无法实施必要的审计程序的。 第四，社会审计

机构发表了审计意见，出具了审计报告，而企业不予采纳的，应界定

为企业会计责任。如企业对注册会计师出具的审计意见报告不予采

纳，不进行相应的账务调整或披露；

企业对注册会计师出具的审计意见报告采取避重就轻的处理方法，部

分采纳审计报告意见。 第五，企业发生的其他违反国家财务会

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计法律、法规的行为。 （二）注册会计师和会计师事务所的审

计责任的具体情形 第一，注册会计师在执行审计业务时，未根

据《中国注册会计师独立审计准则》的要求实施必要的审计程序，仅

根据企业提供的会计报表，就出具审计报告。或注册会计师虽然实施

了必要的审计程序和审计方法，却因遗漏或回避了企业重大问题而发

表了不恰当审计意见的。 第二，注册会计师在审计过程中，未

索取客户在经营过程中的必要的审计证据，如重要的购销、投资（联

营）、担保合同，重大经济事务的董事会决议（或纪要）和法律诉讼

事项，造成对其重大经济事项的漏审，导致审计报告失实、失真的。

第三，注册会计师在审计报告中对应予披露或揭示的事项不予披露揭

示，而出具不恰当意见的审计报告的。如注册会计师明知企业在经营

活动中有重大的违法行为，而不予指明揭示；

明知企业存在会计处理方法前后不一致，重大的会计报表期后事项、

关联交易和或有损失事项，而在其审计报告中未予适当披露和揭示，

出具不实审计报告的。 第四，会计师事务所与注册会计师与被

审计单位通同作弊，出具不真实、不合法的审计报告，应承担相应的

审计责任。 第五，会计师事务所和注册会计师存在的其他违反

《注册会计师法》和其他相关法律法规的行为。 三、审计责任

与会计责任的关系 （一）两者的联系 1、工作目标的一致

性。不论被审计单位，还是审计单位的工作，都是经济管理工作的一

部分。工作中，两者都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，

向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法

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权益。所以，两者的工作目标是一致的。 2、客观基础的同一性。

不论被审计单位还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经

济活动履行各自的职能。即两者反映和监督的都是同一会计主体的经

济活动。所以，它们的客观基础是一致的。 （二）两者区别 会

计责任和审计责任是两种不同性质的责任，不能相互替代、减轻或免

除。 四、建议 在当今我国经济生活中，会计信息失真已成

为一大社会问题。少数上市公司为了圈钱、国有企业为了完成上级主

管部门的经济指标、外商投资企业和私营企业为了偷逃税款、转移利

润，都在不同程度地编制虚假财务会计报告，提供不实会计信息；

由于市场竞争秩序不规范，个别注册会计师和会计师事务所出于自身

的经济利益，或屈从于政府部门、企业的压力，未能保持应有的谨慎

和遵循职业操守，而向社会出具虚假审计报告。 对此，在各方

面明确各自会计责任和审计责任的基础上，应该努力做到以下方面：

第一，会计师事务所、注册会计师必须以应有的法律意识、责任感和

严肃的职业态度执行审计业务，对被审计单位的财务会计报表，应结

合其他相关的会计资料依法、依规进行审查，编制具有法律效力的审

计报告，同时对出具的审计报告负责。 第二，要强化企业管理

人员、会计人员的法律意识，由于财政、审计等部门是上述人员的业

务主管部门，故应负总责，督导其认真学习《会计法》、《审计法》、

《企业会计准则》等相关法律知识，并加强考核、检查和执法力度。

第三，政府部门应加强监管，定期公布会计信息质量抽查情况和对责

任人的处罚结果，做到信息公开透明。 第四，国家应完善相关

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的法律体系，确保市场竞争的规范有序。 只有这样，才能保证

会计信息的质量，保护各方面经济权利人的合法利益。 （作者

单位：山东省莱州市经济开发投资公司）

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