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践。有必要在分析法务会计存在问题的基础上尝试性地提出一 些建设措施。
关键词：法务会计法务会计理论体系制度规范。 人才培养 ¨¨ Ｉ ｌ 曩 ｜
１、法务会计概念
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法务会计在我国的出现可以追溯到二十世纪末 １９９０年
１０月国内第一家司法会计鉴定所在长春市的成立则标志着我国
“法务会计”的诞生 法务会计在我国的发展与一些西方发达国
法务会计又称法庭会计或诉讼会计．在我国的发展时间短，
理论研究尚不成熟．对于法务会计尚未形成统一的认识。目前美
国引用最广的是Ｂｏｌｏｇｎａ与Ｌｉｎｄｑｕｉｓｔ对法务会 的解释：法务 家相比．无论是从理论方面还是从实践方面都有有很多问题。
会计是运用相关的会计知识．对财务事项中有关法律问题的关 （一）法务会计理论体系有待完善。理论研究涉及范围狭小。仅
系进行解释与处理．并向法庭提供相关的证据 不管这些法庭是 停留在经济舞弊贪污案件的查处方面：理论体系构建只是在财
刑事方面的．还是民事方面的 国内对法务会计的定义主要有两 务会计的理论框架上增砖添瓦．没体现出会计学与法学的真正
类观点：会计学界基于会计视角的代表性观点和法学界基于法
律视角的代表性观点
融合：（二）法务会计法律法规不健全。我国法务会计的制度建设
尚处于真空状态，未形成完整的法律、法规体系，一些法律法规
的规定过于理论化，缺乏操作性。我国法务会计仍然存在鉴定依
财务会计主要是为企业外部信息使用者定期提供财务信息
而进行的会计．而法务会计则是根据法律的特殊规定．运用会计 据和鉴定责任不明确以及多头鉴定等问题。（三）法务会计确认
专业知识和技能．对在经济管理和经济运行过程中的各种法定 难度大 法务会计主要是根据颁布实施的各种法律制度．对检查
经济标准和经济界限规范过程及报告结果进行计算、检验、分 结果进行量化、确认。我国还没有形成法务会计行业规范．不能
析、认定的运用型学科。他们的基本假设、职能、目标、对象、程序 起到规范行业的作用。（四）法务会计人才缺乏。法务会计在我国
和方法都有较大差异 但是财务会计与法务会计在应用资料方 还是一个新生事物．需要的是复合型人才。我国现有从业人员专
面有着广泛的一致性
２ 我国法务会计发展现状
业能力有待提高，后续人才培养滞后。法务会计专家制度尚需完
善。（五）法务会计实践欠缺。国际法务会计的业务范围很广．而
平等，强调公民意识的培养：在知识体系设计上，要重视构建科学 完成学校教育阶段的公民所提供的公民教育
体系，吸收最新研究成果．关注普适价值，继承中国传统；在课程开 下面四个方面．是我们认为可以利用的、针对学校外公民实
展中，要体现民主宽容，尊重理解，人文关怀：在教学评价上，要关 施公民教育的途径。（１）建立公民教育普及渠道；ｆ２１建立公民实践
注学生成长，注重个体差异．强调行为表现，塑造合格公民口。
ｆ２１学校营造良好公民素质气氛
教师的实际行：勾直接影响到学生公民意识的养成和态度．
的长效机制．充分利用
ｆ３）推进政治体制改革，营造良好社会氛围；ｆ４）充分利用信息
和网络技术．增加公民参与渠道 ＿引
这种影响的作用远超过公民知识的课堂教学 此外．学校所营造 ｆ６１公民教育要因材施教。
的气氛和文化．也对公民教育的实际效果产生举足轻重的作用 我们现在常说的思想政治教育的错位．如在小学学习共产
公民教育一定不能离开民族特点和文化传统而抽象存在 中国 主义理想信念，到了大学学习讲礼貌、讲卫生，就是思想政治教
尊师重遵的传统对中国教育影响深远．教师在学生心目中的地 育整个体系的设计有问题．也是我们几十年来过分强化政治教
位被神圣化．教师的行为会成为学生模仿或学习的对象．年纪越 育的结果
小的学生 其影响越大
简而言之．公民教育就是为了使公民具有良好素质而进行
ｆ３１学校组织校内实践基地 的教育，其核心就是为了使公民能够正确认识社会，关心社会，
学校组织的各种公民实践活动．也是实施公民教育的重要 积极地参与社会，以发展社会为己任。通过公民教育的内涵．可
途径 学生在学校中除了文化知识的学习．各种技能的训练和学 以看出公民教育的目的：一是通过公民教育，为国家培养良好的
习．公民能力的学习和训练也同样重要 实际上．学校组织的公 公民；二是通过公民教育，帮助公民个人规划人生．指导其个人
民实践活动，正是为将来进入社会而做的一种演练 公平正义、 生活。总的来看，公民教育是一种以人为核心的教育．是一种协
权利义务、法治理念等都会通过学校的培育、滋养而内化为公民
的基本素养
调个人与政府和社会关系的教育．其宗旨在于实现个体的政治
社会化、法律社会化和道德社会化，最终的目标是培养受教育者
的权责意识，使其具备思考个人与家庭、集体、社会、国家乃至世 ｆ４１学校与社会共同构建公民教育的实践基地
学校教育的最终目的是使培养的人能迅速、健康地走向社
界关系的能力，培养他们参与公共事务的积极态度、实践能力和
会。社会生活中的实际体验和感受．为他们将来步人社会提供了 价值观念．使其在实践中成为权责主体的有效公民
很好的实践机会 我们在这方面面临的主要问题在于精心设计 参考文献：
的社会活动和体验被看不见的手化解了．学生为老年人、残疾人
ｆ１］吕红霞，杨正元．公民意识及其教育诉求『Ｊ１．长春师范学院学报
和社区服务，参与社会环境治理，参加适当劳动，体验不同职业 ｆ人文社会
特点等活动．都在成绩高于一切、怕出意外事故甚至弄虚作假中
科学版），２００５，２４（２：２１—２２）
给破坏了
１顾成敏．２ｌ世纪公民教育的机遇与挑战『Ｄ１．郑州：郑州大学社
科．２０１０． （５）非学校教育体系中的公民教育实施途径
非学校教育体系中的公民教育有两种含义．一是针对在校 『３１杨东平．为２ｌ世纪中国培养合格公民、中国教育报叭．２００５—
生。他们在学校环所继续接受的公民教育：二是对那些已经
１２—２９（６）
１０１
碍强 藐
高管薪酬与公司业绩相关性的文献综述
何颖
（西南财经大学会计学院 四川 成都
中图分类号：Ｆ２ 文献标识码：Ａ
６１ １ １３０）
文章编号：１００８—９２５Ｘ（２０１２）０４－０１０２－０２
摘要：公司的高管薪酬＿直 来都 是＿个复杂且颇具争议的 话题；也是近二十多年来国内外－学÷者 政策制定者及媒体关注的 热
点问题。。文章通过 回顾近些年来国内内 高管 薪酬的研究现状，对高 管薪酬与公司业绩相关 睦的研究进行综速
关键词ｌ＿高管薪酬 公司 业绩 辛露关性 曩 。。囊。ｊ 曩 誊誊 — 囊
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公司高管薪酬研究一直是公司治理问题中的一大难点．几 解释两国ＣＥＯ业绩薪酬的确定：相反．利用管家理论可以解释新
十年来．国内外已经积累了大量的文献 本文试图对国内外高管 加坡公司ＣＥＯ业绩薪酬的确定
薪酬研究做一简要综述和评价．目的在于勾画出目前理论界在 二、高管薪酬与公司业绩
高管薪酬和公司业绩关系研究方面取得的成果和存在的问题．
学术界对于薪酬问题的研究热点之一是薪酬与业绩的相关
以期为未来的研究提供指导 性。从２０世纪初期开始，关于这一问题的研究成果基本可以分
一高管薪酬的理论基础
（一）委托一代理理论 、为两种：第一种支持无关论的观点．也就是认为薪酬与业绩之间
不相关：另一种持有相关论观点．认为薪酬与业绩之间存在相关
１９３２年Ｂｅｄｅ和Ｍｅａｎｓ首次提出了所有权与控制权相分离 性。
的观点，随后，理论界开始关注代理问题，并突破了传统的公司
利润最大化的假说．开创了从激励角度研究公司之先河。Ｊｅｎｓｅｎ
（一）高管薪酬与公司业绩不相关
早期的实证研究大部分以美国上市公司作为样本．主要将
和Ｍｅｃｋｌｉｎｇ（１９７６）认为所有权与控制权的分离导致管理者追求 ＣＥＯ的薪酬作为研究对象．而且以大公司为主 早期有许多实证
自身利益而牺牲股东利益．从而产生代理成本。在委托一代理理 研究的结论并不支持“管理者业绩是决定其薪酬的根本因素”的
论下．公司高管的薪酬问题更倾向于是对管理者管理业绩的一 推断．大部分研究显示薪酬和业绩两者之间的不相关或者弱相
种激励 以往研究比较有代表性的有Ｒｏｓｅｎｓｔｅｉｎ ａｎｄ Ｗｙａｔｔ 关。最早的研究由Ｔａｕｓｓｉｎｇｓ和Ｂａｋｅｒ在１９２５年完成，他们发现
（１９９０）、Ｃｏｒｅ等（１９９９）、Ｄｅｎｉｓ（２００１）以及Ｋｏｒａｃ—Ｋａｋａｂａｄｓｅ等 公司管理者薪酬与公司业绩之间的相关性很小 一些国内学者
（２００１）学者的研究 基于委托一代理理论．这些学者认为应该利 结合我国的实际情况所进行的研究也发现管理者薪酬与公司业
用独立董事会．将高管的薪酬与公司业绩联系起来才是有效的 绩之间的关系不大 李增泉（２０００）利用１９９８年度财务数据．研究
公司治理实践 发现我国上市公司经理人员的年度报酬与公司业绩并不相关．而
（二）管家理论
管家理论是与委托一代理理论相对立的．它最早由Ｄｏｎａｌｄ．
且资产规模、行业、国家股比例和公司所在区域均不对公司业绩
与高管薪酬两者的相关性产生任何影响。詹浩勇、冯金￣（２００８）
ｓｏｎ＆Ｄａｖｉｓ（１９９１）提出。他们在对代理理论的基本假设和主要观 通过对我国２００４—２００６年的１９２家高技术行业上市公司面板数
点分析的基础上指出．代理理论对人性的假设是片面的．在组织 据进行实证分析．发现其高管年度货币性薪酬与公司业绩无显著
现实中．还存在另一种角的管理人员．他们希望通过成功地完 相关性．与公司规模显著正相关
总的来说．这些研究发现：近年来我国上市公司高级管理层
成工作而得到内在的满足．希望得到同事或他人的认同．这种对
成就的需要使得他们的行为可受非金钱的激励 在管家理论指 激励效果不显著．管理者薪酬和公司业绩不存在显著的正相关
导下．公司高管的薪酬更倾向于是对管理者业绩的一种奖励．而 关系．但与公司规模存在显著的正相关关系．国有股比例对高管
不是激励。Ｌｅｅ（２００９）在对澳大利亚和新加坡公司进行比较分析 薪酬存在一定的负面影响等 原因在于我国从１９９７年才开始实
的基础上．认为采用委托一代理理论和最佳薪酬契约理论无法 行股权激励．但是到了２００２年左右这种激励形式才比较具有规