有限合伙企业法人合伙方分得的应纳税所得额

财政部 国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税

问题的通知》财税〔2008〕159号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、

国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施

条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，

现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：

一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行

政法规成立的合伙企业。

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合

伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人

是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先

分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关

于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的

规定》（财税[2000]91号）及《财政部 国家税务

总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个

人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税

[2008]65号）的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企

业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得

（利润）。

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税

所得额：

（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营

所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定

应纳税所得额。

（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全

部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的

分配比例确定应纳税所得额。

（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他

所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所

得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人

的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合

伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的

亏损抵减其盈利。

六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前

规定与本通知有抵触的，以本通知为准。

财政部 国家税务总局

二○○八年十二月二十三日

例：

甲有限合伙企业，A法人企业及一个自然人设立，各

投资50%。2017年度甲实现会计利润70万元，

年度终了后，合伙企业将其中20万元利润根据约定

平均分配给了各投资人，即每个投资人分得10万元。

经纳税调整，确定合伙企业应纳税所得额为120万

元，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，

法人合伙人应分担的应纳税所得额为60万元，如何

确定我们公司的应纳税所得额？

《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所

得税问题的通知》（财税[2008]159号）明确，合

伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙人是法人

和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业的所得，

无论是否分配，是在当年分配还是以后年度分配，均

应在当期纳税年度内申报缴纳所得税。法人合伙人应

根据合伙企业会计利润进行调整后计算出的应纳税所

得额60万元。

会计处理：

借：银行存款 100000

贷：投资收益 100000

A105000 纳税调整项目明细表

36 * *

37

38 * *

39

40 *

41

42 * *

四、特殊事项调整项目（37+38+…+42）

（一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）

（二）政策性搬迁（填写A105110）

（三）特殊行业准备金（填写A105120）

（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写

A105010)

（五）合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额

（六）其他

第41行“（五）合伙企业法人合伙人分得的应纳

税所得额”：第1列“账载金额”填报合伙企业法

人合伙人本年会计核算上确认的对合伙企业的投资所

得。第2列“税收金额”填报纳税人按照“先分后

税”原则和《财政部 国家税务总局关于合伙企业合

伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）

文件第四条规定计算的从合伙企业分得的法人合伙人

应纳税所得额。若第1列≤第2列，第3列“调增

金额”填报第2-1列金额。若第1列＞第2列，第

4列“调减金额”填报第2-1列金额的绝对值。