会计准则的经济后果论文

会计准则的经济后果论文

关于会计准则的经济后果论文

会计准则所产生的经济后果，在一定程度上有着十分深远的意义。

下面是店铺为你整理的会计准则的经济后果论文篇，希望对你有帮助。

会计准则的经济后果论文篇1

论会计准则的经济后果

摘 要：会计准则的经济后果将影响到准则制定的政治过程，并

导致对市场有效性的怀疑和改变准则制定和研究的范式，我国会计准

则的制定对其经济后果的考虑不充分，影响到会计准则的有效性。

关键词：会计准则;财务理论;新制度经济学

一、会计准则经济后果及其意义会计准则的“经济后果说”是在

二十世纪六十年代才出现的一种现象。它是和“技术说”相对立的一

种假说。“技术说”把会计准则作为一种纯客观的技术性规范，它和

自然科学的原理一样，具有“真理”性，因而从具有真理性的理论体

系中推导出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致。从这一

角度看会计准则，如果准则不能很好的规范企业的行为，只能是作为

推理基础的会计理论本身不完善，或者是推理过程出了问题。所谓经

济后果，按泽夫(1978)的理解，就是会计报告将影响企业、政府、工

会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其

它团体的利益产生影响。简单的说，就是不同的会计准则和不同的会

会计准则的经济后果的意义十分深远，笔者认为，它所代表的

“会计思想的真正革命”，至少表现在以下几个方面：

1 会计准则的经济后果，导致准则的制定过程变成全体参与者博

弈的政治过程

在资本市场出现以前，剩余索取权基本上归物质资本所有者，管

理者和职工得到的是固定收入。会计准则及其变迁的后果，影响的主

要是物质资本所有者和国家的利益。但国家天生具有暴力优势，如果

税收降低到不能满足需要时，国家会提高税率加重征收。所以准则所

产生的经济影响是有限的。当资本市场出现后，企业不再只是物质资

本所有者的企业了。企业是一组契约的连接体。成千上万的投资者、

因。管理当局与股东及债权人之间有许多以会计数字为基础的合同，

如债务条款、报酬契约，这些合同具有刚性。准则变动就有可能造成

违约。或者随着会计准则变更，管理当局虽然可以与各方就合同重新

谈判，但那是交易成本极高的过程。所以刚性的合同使得管理当局对

会计准则的变更非常敏感。

但在资本市场上，除了刚性合同这一原因外，还有更深刻的原因

使各方对会计准则的变更变得敏感。笔者试图从行为财务理论的角度

来理解这一问题实质。

行为财务理论是从研究具体人的行为特征出发，来研究人的行为

对经济系统的影响的。行为财务理论认为，人的实际投资决策并不是

理性的，所以人们的决策过程并不很好的遵守最优决策模型。DeLong，

Sheleifer，Sumers(1990)研究表明在某些情况下，非理性投资者实际

上可以获得比理性投资者更高的收益。行为财务方面的许多实证研究

结果对有效市场假说提出了挑战。如“小公司一月现象”，“星期一

并不认为是对有效市场理论的否定。资本市场从信息的报告和吸收，

到投资者的投资决策的整个过程，反映出整个市场是有效率的。在某

种情况的某些因素作用下，投资者可能出现非理性行为，这是人类行

为在特定条件下或者特定时期所出现的一种现象。但从总体上看整个

市场还是有效的。它的意义不在于对有效市场假说的否定，而在于一

些与市场矛盾的异常现象可以从这一角度得到合理的解释。正是由于

期的行为人的行动及彼此之间的相互作用中来分析经济系统的特征，

用科斯(1972)的话就是“研究问题的直面方式”。这是和新古典完全

相反的一种研究范式。

从新古典和新制度经济学两种不同的研究范式，可以看出会计准

则的“技术观”和“经济后果观”的本质差异。前者是从理论演绎出

准则的研究范式。作为理论基石的推理前提是人们设定的会计目标，

接下来的是由此而要求的会计信息质量特征：相关性、可靠性。这些

都反应了人们一种良好的主观愿望。再推下去，就会有公允价值是最

佳的计量属性、递延法有助于最佳配比等等许多看上去非常科学的结

论。这个研究的过程，笔者认为和新古典研究范式完全一样，所推导

出的结论同样只是一副美好的蓝图。这一研究范式最大的问题是无视

作为个体的人的行为。正如Georgescu-Roegen(1971)所说：“经济

所有细节。哈耶克把这种观点叫作“致命的自负”。在此认识的基础

上，他提出了“自生自发秩序”的概念。就是说，那些追求自己目的

的个人之间发生的一种秩序，是人类行动的结果，但不是人类有意识

设计的结果。在他看来，文明于偶然之中获得的种种成就，是人类行

动的结果，不是一般人所认为的那样，是条理井然的人类智慧设计的

产物。所以，由于面对复杂多变的世界，人类的理性不可避免的处于

短缺状态，因此不可能依靠人类的理性来设计和规划制度和秩序。而

只能靠行为人之间有机的自发的作用来形成制度和秩序。从哈耶克自

发秩序的观点来看会计准则的“技术说”和“经济后果说”的差异，

结论应该是不言而喻的。准则制定者面对纷繁复杂的世界，他的理性

二、关于我国会计准则经济后果的思考

随着资本市场的发展，我国会计准则无疑也具有很强的经济后果。

但从我国准则制定过程看，有两个倾向值得注意。第一，我国准则制

定机构，几乎不考虑这种经济后果。准则制定之前，虽然也在会计刊

物《会计研究》上开辟“会计准则大家谈”栏目，但实际参加讨论的

大多数是高校教师。椐吴联生(2002)的统计，从1995到1997年该栏

目的统计中，总共40篇讨论文章，除有一篇是国家机关干部、一篇是

会计师事务所的以外，剩下的38篇全部是高校教师的议论。与相关准

则关系最密切的工商界却几乎无人关心准则的具体内容。而高校教师

的“感想”大多是从理论到理论的议论，有些纯粹是从字面上来辨析

和自己的想象。这样，准则的制定变成一个单向的一厢情愿的过程。

至于像听证会这样的充分程序(duprocess)，尚没有进入制定机构的议

事日程。所以制定的准则只能代表制定机构的主观愿望，也不可避免

地带有制定者的自身效用。第二，管理当局、投资者等行为主体，对

准则的经济后果缺乏一个明确的认识，没有形成一个自觉的有意识的

行动。准则是会计理论与实际最接近的一个环节，它的直接“消费”

者也是企业，只所以没有引起相关利益者的关注，原因很复杂，但我

们认为，以下几点可能是主要的：首先，以前计划经济时代，政府制

定政策，企业照章执行，这样的思维定势延续到今天，改变它尚需时

定的方向，彻底改变那种救火式的被动的制定模式。笔者认为，我国

会计准则应该从“研究问题的直面方式”出发，正视所有者缺位的现

实，努力打造信息寻求主体，深入研究行为主体的心理、效用等因素，

采取公开的全社会的“充分程序”，让各利益主体充分表达他们的思

想，再考虑经济系统的复杂性、多变性，在此基础上制定的会计准则，

就有望做到可理解、可操作、可被接受。诚如此，准则就能够有效的

改善会计信息的质量，提高资本市场的运行效率。

参考文献

[1] 菲吕博顿，瑞切特著。孙经纬译：新制度经济学[M].上海：

上海财经大学出版社，2002.

[2] 哈耶克，贾谌译。个人主义与经济秩序[M].北京：北京经济

学院出版社，1991.

[3] 斯蒂芬。A.泽弗主编。夏东林译：现代财务会计理论———

问题与争论[M].北京：经济科学出版社，1999.

[4] 周首华等主编。现代财务理论前沿专题[M].大连：东北财经

大学出版社，2000.

[5] 吴联生。会计域秩序与会计信息规则性失真[J].经济研究，

2002(4)。

会计准则的经济后果论文篇2

会计准则对会计制度经济后果的影响

【摘要】会计准则所出现的经济后果，在一定程度上有着不公平

性，目前来说，我国会计准则所出现的经济后果的表现也是不同的，

而且性质上比较独特。为了今后能够制定更高水准的会计准则，我国

必须在经济后果研究这一块加大力度，明确方向，做到有方向的研究，

这样才能够促进资本市场的发展。为了确保会计准则在执行上能够达

到有效并且公平的目的，我国必须在会计准则的制定模式和制定程序

上选择一个比较合理的和比较规范的，并在会计准则的表现形式上，

一定要做到科学和明确。

【关键词】会计准则;会计制度;经济后果

引言

会计准则的产生，是时代发展的必然产物，随着时代的发展，社

会的进步，我国入世，以及会计领域的变化等。我国各个领域的人士

对于会计准则建设这一块儿的问题，也是越来越关心了。为了保证所

制定的会计准则可以达到其该有的效率和公平性，能够调节和保护各

个企业间的利益，则我国必须在会计准则所产生的经济后果这一块儿

加大研究力度，从而达到将我国会计准则的质量有所提高的目的。

1、会计准则与会计制度的关系

1.1会计准则和会计制度的定义

我国会计领域对于会计准则有着不同的观点，而且会计理论圈儿

内还提出了部分关于会计准则的定义，并且比较特别，例如：《中国

现代会计手册》中指出，“会计准则是指导会计工作的理论思想方法

政策和技术标准的总称。会计准则，就其包括的内容来说，是一个多

层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和

程序。”

1.2会计准则和会计制度的辩证关系

会计准则和会计制度有区别但是也有联系，这两者之间是相辅相

成的。会计准则和会计制度以及会计法律法规都被称为会计制度，而

信息内容的财务报告，董事会的股东们以及接受者也会给予不一样的

选择;二是对搭便车的一类人群有着一定的影响，他们可以在财务报告

公开以后，无条件获取财务报告信息;三是对于公司本身来说有着一定

的影响，公司会通过一些经济行为达到让财务报告更加好看的目的，

从而得到正面的市场评价。

2、会计准则的经济后果研究的兴起及评价

2.1经济后果研究的兴起

“经济后果”学说诞生于二十世纪六十年代，由于社会的进步，

资本主义市场日新月异的变化，“经济后果”学说成为了会计思想真

正革命的代表。会计准则的经济后果也氛围宏观和微观两个不同的层

面，宏观的经济后果就是会计准则直接产生的经济后果，微观的经济

后果则是由于企业会计政策的变更和选择才产生的。会计准则自身就

具有直接的经济后果，就外表形式来说，会计系统提高的信息，从经

济内容的角度看，不管是报表还是凭证或者是账本等，他们都是信息

载体，而他们所呈现的数据所代表的经济内容都是不相同的。比如，

财务报表上的数据则会显示出盈利的高低，而这也会直接影响企业外

部各利益关系人的利润分配。

3.2对会计准则制定过程中所存在的.问题提出的建议

随着我过经济的发展，经济体制的改革也逐渐深化，会计准则在

制定和实施上的斗争也越来越白热化，但在其在制定程序上相对来说

还有着不足之处。主要表现在我国会计准则制定的过程不够公开化，

参与意识比较低等方面。必须在这些出现问题的方面加以改进，以下

是针对这些存在的问题所提出的四点建议：

3.2.1我国目前的形势，会计制度因为缺少强大的外部投资者，所

以必须依赖政府，所以在这方面应该加强会计准则制定机构的独立性。

3.2.2借鉴欧美各国在制定会计准则时的方法，重视财务报表提供

者的视野变化，为投资者提供正确决策的信息。

3.2.3让公有制经济和多种所有制经济的利益代表都可以参与会计

准则的制定，鉴于我国目前的国情，公有制经济占着主导地位，所以

应该让公有制经济的利益代表相对来说名额多一些，其最终目的就是

增强会计准则制定机构的广泛代表性。

3.2.4在会计准则的制定程序上进行改进，加强会计准则制定过程

的公开性，努力做到广泛的征求对会计准则制定的意见，充分的利用

他人知识并让各个利益主体充分较量。在此基础上让会计准则更加的

科学合理和完善，降低实施过程的难度。并加强我国准则制定机构与

证券监管部门的协调、合作与交流。

4、结束语

我国政府虽然有着会计准则制定者以及产权利益主体两个身份，

但是在研究会计准则产生的经济后果的时候，却也要利用会计准则去

协调各个集团的利益，让个经济主体达到均衡的最佳效益。

参考文献

[1]郝振平.会计准则制定机构发展的国际趋势及其影响[J].财务与

会计，2003，(9).

[2]杜兴强.我国上市公司管理当局对会计准则制定的态度及对策探

讨[J]会计研究2003(7).

[3]曲晓辉.试论具体会计准则及其社会影响[J].财政研究，2004(2).

会计准则的经济后果论文篇3

摘要：文章简要叙述了美国股票期权会计准则制定过程中的争论，

指出会计准则的制定走向政治化。会计准则从本质上说是一种纯技术

规范，但作用于现实时同时又是一种微观经济政策。会计准则具有经

济后果。会计准则直接影响公司净利润，进而影响利益相关者，利益

集团必起来影响会计准则的制定，利益集团与会计理论自身发展这两

种力量的较量，最终决定会计准则的取向。

关键词：会计准则;经济后果;纯技术规范;微观经济政策

人们对会计准则的本质有着不同的理解，理解的不同直接影响到

准则的制定。2世纪9年代初，美国围绕股票期权会计准则的制定展开

激烈的争论，又一次展现了会计准则具有经济后果

(EconomicConquences)。经济后果对传统会计准则的制定理论提

出了挑战。

一、经济后果概念

(1978)在《“经济后果”学说的兴起》一文中指出，

经济后果指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策

行为的影响，即会计报告会影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是

反映这些决策的结果。(1997)在《财务会计理论》一

书中指出，经济后果表明，尽管存在有效市场假设理论，但会计政策

的选择会影响公司价值。他认为尽管在有效的资本市场中，只要公司

对其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会识破由于会计政策变

动而引起的盈余变化，并对之做出价格反应，但问题的关键是选用不

同的会计政策会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种契约(如管

理者的报酬契约、公司的债务契约)最常用的依据，这就可能影响管理

者的决策行为，改变公司的经营活动，从而影响公司的价值。而且，

如果这些影响是负面的，并且许多投资者受到影响，这些投资者就会

向其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构产

生兴趣，使准则制定走向政治化。

二、美国关于股票期权会计准则制定的争论

公司向管理者和其他职工授予股票期权，按照会计原则委员会

(APB)1972年发布的第25号意见书“对向职工发行的股票的会计处理”

的规定，采用内在价值法进行核算，即在授予日按股票市价与行权价

的差额确认报酬费用，由于通常行权价与授予日市价相同，因而报酬

费用为零。这有悖于事实和逻辑，因为股票期权对其持有者是有价值

的，对发行公司来说也是有成本的。因此，从1984年开始，财务会计

准则委员会(FASB)立项重新考虑第25号意见书，1993年6月FASB

发布了股票期权会计处理征求意见稿，建议用期权定价模型来估算股

票期权价值，并确认报酬费用。由于各个利益相关者认为第25号意见

书的修改对他们产生了极不利的影响，他们对新准则的制定施加了强

大的压力。征求意见稿遭到社团暴风式的反对，并且牵动了众多的议

员。国会议员AnnaEshoo指出FASB的征求意见稿造成了对美国经济

复苏和企业发展的威胁，它损害了中低层职员的利益，阻碍了新兴行

业的成长，如十分依赖人才的高科技企业。参议员JophLiberman

要求证券交易委员会(SEC)“不得要求公司在利润表中报告股票期权计

划的报酬费用”。1994年底，FASB只好妥协，鼓励公司运用公允价

值法来确认股票期权报酬费用，而不是作为一种强制要求。最后，新

的妥协的会计准则发布于1995年1月。

由此看来，会计准则的制定不仅仅是FASB的技术制定过程，而且

是一个政治化过程。因为，整个争论过程并不是围绕恰当的会计处理，

而是围绕会计准则的经济后果。因此，有人担心会计准则的制定是为

了一些社会的、经济的、公共政策目标，那么，财务报告很快就会失

去它的可靠性。对会计准则本质的探讨将有益于对问题的理解。

三、会计准则在本质上是一种纯技术规范

会计原则本身必须是“有序、系统、内在一致，应能与可观察的

客观现实相吻合，它们应该是不受个人所左右的、无偏见的。”会计

准则从本质上来说是一种纯技术规范。它是对会计确认、计量和报告

的规范，以此来指导会计实务，使得会计系统所反映的与可观察的现

实相吻合，向报告使用人提供可靠的、真实的、不偏不倚的财务报告。

但是，这只是一种美好愿望而已，现实的环境是纷繁复杂的，一个国

家、一个社会具有它固有的政治、经济、社会目标，一个个人也具有

他固有的经济利益，会计系统所反映出来的数字不是单纯数学意义的

数字，它具有经济意义。因此，当会计准则置身于现实的经济环境中

时，它同时是一种微观经济政策。会计准则不可能超然独立于现实环

境，而是受到现实环境的影响而偏离它纯技术规范的本质。正是由于

会计数据具有经济意义，会计数据不可能是抽象信息，会计政策具有

经济后果。

四、经济后果的动因分析以及会计准则的取向

人是经济人，同时也是社会人，企业更是如此。Watts和

Zimmerman(199)指出会计政策之所以有经济后果，主要是存在报酬

契约、债务契约和政治成本，因为无论是报酬契约、债务契约，还是

政治成本通常都以公司盈利为考察的主要依据，而会计政策对净利润

有着直接影响，因此对公司管理者的决策行为也会产生潜在的影响，

进而影响公司价值。

问题的关键在于净利润。净利润是一个计算结果，这个计算结果

的大小十分依赖于计算过程的游戏规则，亦即会计准则。净利润具有

可塑性，成本费用的不同分配方法导致了净利润不同的计算结果，这

计算结构又直接影响到管理人员的报酬，影响到公司的债务筹资，影

响到公司是否被政府管制，因而影响到管理人员的决策行为，影响公

司的价值。管理人员能做得到的是，尽量影响甚至改变净利润的计算

所依赖的会计准则，这种影响可能在会计准则的制定前，也可能是在

会计准则制定后，即实施过程中。事前的影响，如美国，股票期权会

计准则的制定的激烈争论、游说活动正是一个典型的例子，会计准则

的制定已经演变为一个政治过程。事后的影响，如我国，会计准则的

制定由财政部来担任，准则制定前公众少有发言权，对准则的不满体

现在实施过程中的阳奉阴违。

因此，会计准则的取向取决于两种力量，一是利益集团的力量，

二是会计理论自身的发展，会计准则的最终取向取决于这两种力量的

较量，是这两种力量的合力。利益集团，主要指政策触及到其利益的

群体的总称。经济问题政治化，是社会中一条不变的定理。经济利益

的损害，利益集团必然诉诸于政治行动，通过其政治代表来对政策的

策不可避免地要受到社会的、经济的和公共政策的影响和制约，这种

影响和制约是客观的，这就使得会计准则的制定不可能纯粹是一个技

术过程，不可能完全由会计理论来支配会计准则的取向。当会计准则

对企业净利润不产生实质性影响时，利益集团对会计准则的制定就较

少地施加力量，会计理论自身的发展就主导了准则的取向;当会计准则

对企业净利润产生了实质性影响时，利益集团就对准则制定施加强大

压力，以社会的、经济的、公共政策目标等堂皇的理由来阻挠准则的

制定，会计理论自身力量就显得十分微弱，会计准则取向于社会的、

经济的目标，而丧失自我。

尽管会计理论界使出浑身解数，争取力挽狂澜，但利益集团对会

计准则制定的影响是客观存在的，不可避免的，这是由会计准则本身

又是微观经济政策决定的。经济政策的取向会对利益集团既得利益产

生影响，为了争取利益，它必然奋起抗争，对政策的制定施加影响，

会计准则不可能超然独立，总会受制于利益集团的影响。即使在我国，

会计准则制定前公众少有发言权，但社会的、经济的目标其实在准则

制定过程中是给予充分考虑的，这一点是毫无疑问的，美国是典型的

民间机构制定会计准则的国家，尚且无法处于超然独立的地位，我国