财务欺诈论文:浅谈财务欺诈的防范与治理

财务欺诈论文：浅谈财务欺诈的防范与治理

摘 要 财务欺诈顾名思义是属于欺诈性的财务，是一种

违法的行为，也是一种不良的社会风气，它是由一些主观原

因和客观原因造成的，是一些个人和企业为了达到自己的目

的而从事的虚假会计。财务欺诈的表现形式是利用财务和会

计核算上的漏洞策划和实施违法违纪活动，包括向社会或公

众提供虚假会计信息，其对社会造成极其严重的后果。本文

论述了财务欺诈的基本类型和主要表现形态，并阐述了如何

才能有效地防范和治理财务欺诈。

关键词 财务欺诈 会计准则 内部控制 会计信息

一、财务欺诈的涵义

财务欺诈意指组织整体或个人在进行财务活动时为获

得不当利益而实施的故意行为。财务欺诈是一种故意从本质

上提供误导性财务报表的行为，包括各种不法活动和非法欺

骗行径，表现形式是利用财务和会计核算上的漏洞策划和实

施的违法违纪活动，包括向社会或公众提供虚假会计信息。

1．财务欺诈的基本类型

基于现行有关法律法规的规定，法律法规明文禁止的，

都被认为是不允许的。作为不法行为，财务欺诈具有违法、

违纪的性质。之所以存在财务欺诈，是因为管理上的漏洞与

内部控制上的薄弱。因此，财务欺诈一般可分为原理性或技

术性财务欺诈与政策性或策略性财务欺诈等。其基本类型包

括：虚假陈述与欺骗性财务会计报告；滥用国家统一的会计

准则与歪曲会计政策；调整业务运营、实施盈余操纵；虚构

业务、虚计作业项目与虚列名单；内联外结、上下串通与左

右共谋等。

2 .财务欺诈的主要表现形态

鉴于财务欺诈行为的故意与诡秘，其表现形态自然多种

多样。但总的看来，主要形态是：

(1)蓄意使用不当的会计政策，以便隐匿亏损、夸大业

绩及偷逃税款等，或蓄意披露与经济现实不符的会计政策，

以便误导解读会计资料、掩盖事实真相等。

(2)虚假制造、篡改、歪曲、更改会计报表，进而据以

编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和相关资料。

(3)推迟或提前认定以及虚列或隐瞒收入，同时，随意

调整计算方法，编造虚假收益或隐瞒收益。

等这一知识共同体不约而同地参与了舞弊。这说明在整个公

司治理生态中，不是某个环节，而是公司治理生态的每个环

节都存在着疑问，不论其是自愿的或是被迫的。

（2）个人利益。某些行业领导不顾实际，限期要求所

属企业消化亏损、扭亏为盈。企业按照行业领导旨意，以下

达的“盈利份额”制造“盈利”，实现“扭亏为盈”。为造

“盈利”，行业的领导或明或暗地指示、默认企业进行欺诈

性财务会计虚假：造“盈利”假账。造假账能为行业领导和

企业经理层骗取非凡“政绩”和“荣誉”，正是“官出数

义限制公平竞争；企业以自身的集团利益最大化为目标，这

种利益冲突必然造成欺诈性财务会计虚假。

（3）会计从业人员缺乏职业道德。会计人员职业道德

水平的高低，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行、经

济秩序能否维护、经济发展能否顺畅的大问题，是会计风险

防范的内在保证。在现实经济生活中，一些会计人员为了满

足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，提

供虚假会计信息。

（4）监督机制失灵。社会审计关系中公司股东、公司

经营管理层和会计师事务所三者之间的委派代理关系实质

上被简化为公司经营管理层和会计师事务所两者间的雇佣

与被雇佣的关系，导致了公司与事务所之间的监督与制约关

统，是一个企业为完成其任务和目标而使用的控制系统的综

合整体，意指管理当局为了增强完成所制定的任务和目标的

可能性而采取的行动，包括其恰当地进行防止性的、检查性

的或指导性的计划、组织和领导工作。这些适当的行动或工

作的主要目的在于保证：资料的可靠性与完整性；对政策、

计划、程序、法律和规定的遵守；对资产的保护；经济有效

会计集中核算制和会计人员委派制，目的也是要降低与财务

会计信息有一定利益关系的人员对财务会计信息的影响，但

在实践过程中仍属于尝试阶段，有许多问题需要研究。

3．加强法制建设，充分发挥法律法规对财务欺诈行为

的威慑作用

加强法规制度建设，是治理和防范财务欺诈行为的主要

措施。在财务会计法规制定过程中，一是要充分考虑与财务

管理漏洞。但它仍有很大的局限性，为了从源头上预防和治

理欺诈性财务会计虚假行为，必须改革当前的会计人员管理

体制。改革会计人员管理体制，可按当前行政区域设置相应

的国务院直属会计管理机构，实行对会计人员的管理，行使

对会计人员的统一管理、调配、监督、任免资格、奖惩的监

管职能，使对会计人员的管理与用人单位（包括机关、企事

业单位）及地方政府剥离，用人单位将应发给会计人员的工

资津贴统交由会计管理部门统一发放，实现内部管理向外部

管理转变。

5．强化会计人员的职业道德观念

假账出自会计人员的手，加强思想道德教育，强化会计

人员的职业道德观念是彻底治理欺诈性财务会计虚假的根

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