中小企业会计制度设计论文

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毕 业 论 文

中小企业会计制度设计

2011年3月12日

目 录

摘要..............................................1

关键词............................................1

一、中小企业会计工作的现状和特点

....................2

1、会计主体...................................2

2、会计机构和会计人员.........................2

3、会计控制...................................2

4、会计科目和会计报表.........................3

二、中小企业会计制度设计应遵循的原则..............3

1、贯彻《会计法》《企业会计准则》............3

2、贯彻会计可算与财务管理相结合的原则........3

3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则......3

4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则............3

三、 中小企业会计制度设计的内容...................3

1、企业会计核算制度设计.......................4

2、会计机构设置和人员配置.....................4

3、会计管理和监督制度的设计...................4

（1）微型企业................................5

（2）小型企业................................5

（3）中型企业................................6

四 、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题.......6

1、中小型企业会计制度设计应符合自身实际情况....7

2、企业会计制度应以满足管理和税收征管为主......7

3、小企业会计制度设计要具有一定的包容性........7

4、小企业会计制度设计要符合成本效益原则........8

五、结束语........................................8

参考文献......................................8

论文摘要:

中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理需要设计

必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义。本文对中小企业会计制

度设计的内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨，指出中小企业会计制度设

计应包括以下内容：企业会计核算制度、会计机构和会计人员制度、会计管理和

监督制度。同时分别对微型企业（雇员l～5人）、小型企业（雇员6～50人）和

中型企业（雇员51～250人）的会计机构设置进行了重点阐述。最后讨论了中小

企业会计制度设计中应注意的几个问题，指出中小企业的会计制度应符合它们自

身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一

定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则。

论文关键词:

中小企业会计制度设计

中小企业会计制度设计

中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人

企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥

着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；

在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会

中小企业占90％以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增

长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、

有效的会计制度十分必要。

但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能

的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财

产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状

可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内

容及需要注意的几个问题作初步探讨。

一、中小企业会计工作的现状和特点

1、会计主体:

大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。独资企业,合伙企业通常

是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人

企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所

有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。

2、会计机构和会计人员:

小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业

不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由

企业主管人一手包办。小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,

无证上岗现象严重。

3、会计控制

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小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员

常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意

图办事,就会被调动工作甚至被开除。

4、会计科目和会计报表:

与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益

方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不

全, 报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表

信息失真现象比较严重。

二、中小企业会计制度设计应遵循的原则

1、贯彻执行《会计法》,《企业会计准则》及相关法规。

设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能

超越或突破国家的统一规定。

2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。

小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工

作, 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。

3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。

小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最

好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。

4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。

设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特

点,在不违反国家规定的前提下, 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。

三、中小企业会计制度设计的内容

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1.企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方

法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计

及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计

核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

2.会计机构设置和人员配备

制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计

人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立

的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底

采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以

明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确

会计机构的设置和会计人员的职责安排。

3.会计管理和监督制度的设计

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定

资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、

财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机

构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控

制制度，保证中小企业持续健康地发展。

在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会

计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。

首先，会计机构的设置。

根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是

企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又

要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会

计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一

些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。对于经济业务数量少交

易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关

人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，

即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根

据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

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根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是

企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又

要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会

计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一

些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。对于经济业务数量少且

交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有

关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，

即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根

据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额

信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置

会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有

限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，

并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企

业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，

但要在有关机构中设置会计人员 （如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室

等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员

代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。

由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4

个岗位：

①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责

资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。

②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用

印章。

④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业

务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合

而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。

在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结

算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会

计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。

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（3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业

务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微

复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会

计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单

的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理

分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况

实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。

会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业

务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对

外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计

机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、

往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗

位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗

位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应

当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算

体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材

料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的

购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，

则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，

视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，

在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

其次，财务收支的审批制度。

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。

在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中

规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规

定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应

拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简

单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，

要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审

批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单

送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇

报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有

关支出。

四 、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须

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据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管

理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信

息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应

重点注意以下几个问题：

1、中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁

琐复杂。

企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中 小企业相对

于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部

运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不

同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设

计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际

出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水

平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜

过分繁琐、复杂。“

2、中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。

这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计

信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主

或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的

个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关

心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接

参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此

中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。

比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来

说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更

强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需

要，有助于政府部门进行税收征管。

3、中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展

的需要

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中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企

业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。

企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加

充分。因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，

增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体

系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计

账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减

少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

4、

中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。

会计制度设计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计

行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制

度成本的关系，选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行

成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益

补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密

就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，

而且制度效益最大化。

五、结束语

综上，中小企业对中国经济的发展起着重大的促进作用，但面临着巨大的挑

战和机遇，中小企业应借助这一机遇，去处自身的诟病，迎接各方的挑战，在稳

健中发展。中小企业管理者也要根据企业自身特点制定相应的政策，切不可一概

而论，照搬别人的一套，要符合自身的发展情况和行业特点。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部 小企业会计制度 2004

[2]小企业会计制度实务与案例 2004

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