最新基本建设会计制度

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最新基本建设会计制度

《基本建设会计制度》

国有建设单位会计制度

国有建设单位会计制度补充规定 企业基建业务有关会计

处理办法

中华人民共和国财政部

国有建设单位会计制度

财 政 部 文 件

财会字45号

关于修订重印《国有建设单位 会计制度》的通知

国务院有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财

政厅(局)： 我部(86)财会字第75号文印发的《国营建设单

位会计制度——会计科目和会计报表》，自1987年1月1日

起施行以来，随着投资体制、财税体制和财务制度的变化，

曾先后作了修改和补充，修改和补充的内容，有的已专门发

过文件，有的已在历年基建决算会计报表编报办法中作过规

定。为了便于建设单位财会人员学习，更好贯彻执行建设单

位会计制度，我部将1986年制定的建设单位会计制度作了

统一的修改和补充，重新印发给你们，请转发所属建设单位，

自1996年月日起施行。 附件：国有建设单位会计制度

一、总说明

1.本制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的

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国有建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护

费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。

凡是符合规定条件，并报主管财政机关审核批准，建设单

位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制

度，应执行相应行业的企业会计制度。

2.各省、自治区、直辖市财政部门在符合本制度统一要求

的原则下，可以结合本地区的具体情况，对本制度作必要的

补充，并报财政部备案。国务院主管部门根据本制度，对其

直属建设单位所作的补充规定，也应报财政部备案。(基本

建设会计制度)

3.建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财

政部门、国务院主管部门的补充规定，设置和使用会计科目。

本制度规定的总账科目，建设单位在不违反概(预)算和财

务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总

的前提下，可以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并。

对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不

违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需

要，自行规定。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、

登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。各建设单位不要随

意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设

会计科目之用。

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建设单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目

的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科

目编号，不填科目名称。

4.建设单位对外报送的财务会计报表的具体格式和编制

说明，由本制度规定;建设单位内部管理需要的财务会计报

表由建设单位自行规定。 基层建设单位会计报表的报送时

间，由国务院各主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门

自行规定。

财务会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”

以下填至“分”。 向外报出的财务会计报表应依次编定页数，

加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：建设单位

名称、地址、报表所属年度、月份、送出

日期等。并由单位领导、总会计师(或代行总会计师职权

的人员)和会计主管人员签名或盖章。

5.建设单位的财务会计报表应报送当地财税机关、开户银

行和主管部门。其他需要报送的单位，由各级财政部门或主

管部门规定。

同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位，应按项

目隶属关系将会计报表主送上级主管部门，并同时抄送拨出

款项的其他部门。

国内合资建设的基建项目，应按项目隶属关系将会计报表

主送上级主管部门，同时抄送拨出款项的其他部门。各部门、

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各地区在汇编会计报表时，应分别汇总各自投资部分，所投

资金完成的交付使用资产和各项投资支出以及各种结余资

金，均按投资比例计算确定。

中央主管部门对地方项目的补助性投资，划转预算的，由

地方项目统一编报会计报表;不划转预算的，仍应由中央主

管部门编报会计报表。

6.本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更

时，由财政部修订。

基本建设会计制度 篇二:《基建会计制度》(基本建设会

计制度)

基建会计制度

基本建设会计制度，为加强和规范基本建设财务管理，根

据财政部《国有建设单位会计制度》要求，建设单位用基建

投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核

算。

第一章 总则

第一条 为适应国税系统基本建设情况的需要，进一步加

强和规范基本建设财务管理，提高投资效益，根据财政部《国

有建设单位会计制度》要求和基本建设的实际情况，制定本

制度。

第二条 建设单位要按照《国家税务局系统基本建设会计

制度(试行)》的规定，加强基建工作的领导，基建项目要成

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立专门的领导机构。根据实际情况配备专职或兼职会计人

员，实行单独核算，建立健全内部财务管理制度。

第三条 各建设单位要在确保满足各项正常经费、专项经

费开支的前提下安排基建资金，要根据其资金情况安排建设

项目，避免摊子铺的过大、建设标准过高，造成资金的浪费。

第四条 各建设单位基建财会人员要严格遵守《会计法》，

按照《会计人员工作规则》要求忠于职守，履行职责第五条

本制度适用于河北省国家税务局系统实行独立核算的建设

单位。

第二章 会计科目

(基本建设会计制度)

第六条 国家税务局系统内适用的会计科目如下：会计科

目表序号编号资金占用类科目序号编号资金来源类科目

xxxx建筑安装工程投资xxxx基建拨款xxxx 设备投资xxxx

应付器材款3103待摊投资xxxx应付工程款xxxx其他投资

xxxx其他应付款xxxx交付使用资产xxxx应交税金xxxx固

定资产xxxx器材采购xxxx库存材料xxxx材料成本差异

xxxx银行存款xzzzz现金zzzzz预付备料款zzzzz预付工程

款xxxxx款第七条 会计科目的主要核算内容和使用方法第

xxx号科目建筑安装工程投资1.本科目核算建设单位发生的

构成基本建设实际支出的建筑工程的实际成本。

建筑工程包括：(1)各种房屋(如办公室、仓库、住宅、食

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堂、车库、招待所等)，包括列入房屋工程预算内的暖气、

煤气、卫生、通风、照明消防等设备的价值及其装设油饰工

程，列入建筑工程预算内的各种管道(如蒸汽、压缩空气、

石油、给水及排水等管道)、电力、电讯、电缆导线的辅设

工程。

(2)为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物

的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘

探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。

2.建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算帐单”承

付的工程价款，借记本科目，贷记“应付工程款”科目;将

预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”

科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。

建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直

接在本科目核算，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存

款”、“现金”等科目。发生需要分摊的施工管理费，可在本

科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，月终再分摊

计入核算对象。

3.工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借

记“交付使用资产”科目，贷记本科目。经批准的报废工程，

借记“待摊投资”科目，贷记本科目。

第102号科目设备投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的

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各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需

要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具

的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安

装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。

不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可

以使用的各种设备。

工具器具是指生产和维修用的各种工具或器具。

2.需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验

收交接手续，交付使用单位，借记

“交付使用资产”科目，贷记本科目。不需要安装设备和

工具、器具交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记

本科目。

3.本科目应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工

具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具器具

的类别、品名、规格等进行明细核算。

第103号科目待摊投资1.本科目核算建设单位发生的构

成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊记入交付使用资

产成本的各项费用支出。

2.本科目应设置以下明细科目：(基本建设会计制度)

(1)建设单位管理费：核算经批准单独设立管理机构的建

设单位所发生的管理费用。一般包括工作人员工资、工资附

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加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具

用具使用费、固定资产使用费、零星固定资产购置费、招募

生产工人费、技术图书资料、印花税和其他管理性质的开支。

(2)土地征用及迁移补偿费：核算通过划拨方式取得无限

期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿

费、安置补偿费以及土地征收管理费、行政事业单位的建设

项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。

(3)勘察设计费：核算自行或委托勘察设计单位进行工程

水文地质勘察、设计所发生的各项费用。

(4)研究实验费：核算为本建设项目提供或验证设计数据、

资料，进行必要的研究实验，按照设计规定在施工过程中必

须进行实验所发生的费用。

(5)临时设施费：核算按照规定拨付给施工企业的临时设

施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支

出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、

拆除或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费。

(6)设备检验费：核算按照规定付给商品检验部门的进口

成套设备检验费。

(7)坏帐损失：核算建设单位按规定程序报经批准确实无

法收回的预付及应收款项，报经批准后，应按批准数额，借

记本科目，贷记“预付工程款”、 “其他应收款”等科目(8)

借款利息：核算建设单位借入的各种借款按规定应计入交付

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使用资产价值的借款利息。

(9)合同公证及工程质量检测费：核算建设单位按规定支

付的合同公证费和工程质量检测费。

(10)土地使用税：核算建设单位在建设期间按规定交纳的

土地使用税。按规定计算应交纳的土地使用税，借记本科目，

贷记“应交税金”科目。

(11)报废工程损失：核算由于自然灾害、管理不善、设计

方案变更等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损

失。经批准的报废工程损失，借记本科目，贷记“建筑安装

工程投资”等科目;报废工程回收的设备材料估价入帐，借

记“库存材料”科目，贷记本科目。

(12)耕地占用税：核算建设单位按规定交纳的耕地占用

税。按规定计算应交的耕地占用税，借记本科目，贷记”应

交税金”科目。

(13)土地复垦及补偿费：核算建设单位在基本建设过程中

发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用。

(14)投资方向调节税：核算建设单位按规定交纳的投资方

向调节税。按规定计算交纳的投资方向调节税，借计本科目，

贷记“应交税金”科目。

(15)其他待摊投资：核算建设单位发生的除上述各种待摊

投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资，如编

外人员生产费、停缓建维护费、商业网点费、审计费、工程

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监理费、供电补贴费和发生的器材非常损失等。

3.建设单位发生上述各种费用性支出，借记本科目，贷记

“银行存款”、“现金”等科目。上述各种待摊投资，应在工

程竣工交付时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分

摊，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

第xxx号科目其他投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的

房屋购置和取得各种无形资产和递延资产发生的支出。筹建

单位办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而购

置的固定资产，也在本科目核算。

房屋购置，是指建设单位购置的在建设期间使用的办公用

房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。

2.发生上述各项投资支出，借记本科目，贷记“银行存款”

科目。本科目应设置“房屋购置”、“办公生活用家具”、“器

具购置”。

第xxx号科目交付使用资产

1.本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交

付使用单位的各项资产，包括固定资产、不够固定资产标准

的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实

际成本。建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定

资产，也通过本科目核算。

2.工程竣工后，必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣

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工验收和资产交接手续，才能作为交付使用资产入帐。建设

单位在办理竣工验收和资产交接手续工作以前，必须根据

“建筑安装工程投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目

的明细计算，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用

资产明细表等竣工决算附件，经交接双方签证后，其中一份

由使用单位作为资产入帐依据，另一份由建设单位作为本科

目的记帐依据。

3.交付使用资产成本，应按下列内容计算：

(1)房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：

建筑工程成本、应分摊的待摊投资。

(2)运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具

等固定资产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分

摊待摊投资。

(3)无形资产和递延资产的成本，一般按取得或发生时的

实际成本计算，不分摊待摊投资。

4.已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目，贷记

“建筑安装工程投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。

5.本科目应设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”、

和“递延资产”明细科目，按资产类别和名称进行明细核算。

第xxx号科目固定资产

1.本科目核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资

产原价。现行制度规定、列作固定资产的劳动资料，必须同

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时具备以下两个条件：(1)使用年限在一年以上;(2)单位价

值在500元以上。

2.建设单位用基建投资购建的自用固定资产、应通过“建

筑安装工程投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目核算。

购建完成交付本单位使用时，借记“交付使用资产”科目，

贷记“建筑安装工程投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目;

同时，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。

3.本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算。

第xxx号科目器材采购

1.本科目核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。

2.器材采购的成本一般由以下各项组成：

(1)买价，包括原价和代销部门手续费;

(2)运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的

包装、运输、装卸等费用(进口成套设备还应包括保险费、

手续费、关税、增值税等支出);

(3)采购保管费。以上第1项支出应直接计入各种器材的

采购成本;第2项支出，能分清对象的，直接记人各种器材

的采购成本;分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，

分摊

(基本建设会计制度)

记入各种器材的采购成本;第3项支出，通过“采购保管

费”科目分摊记入各种器材的采购成本。

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3.本科目的帐务处理：根据发票帐单支付器材价款和运杂

费，借计本科目，贷记“银行存款”。 月份终了，将验收入

库的器材登记入帐。验收入库的材料，按计划成本，借记“库

存材料”科目，贷记本科目;同时，将实际成本大于计划成

本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目：将实

际成本小于计划成本的差额，借记本科目，贷记“材料成本

差异”科目。

4.本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科

目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细帐进行

核算。

5.采用实际成本进行材料日常核算的建设单位。收到材料

时，根据发票帐单、付款凭证等，借记本科目，贷记“银行

存款”科目。材料到达验收入库时，借记“库存材料”科目，

贷记本科目。发出材料的实际成本，可根据实际情况，采用

“加权平均”、“移动平均”或“先进先出”等方法进行核算。

第xxx号科目库存材料

1.本科目核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材

料的实际成本。

材料的计划成本可以根据地区材料预算价格确定。如果某

些材料没有预算价格，可以参照近似的同类材料预算价格或

以第一次购进的材料实际成本确定。

2.购入并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“器材采

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购”科目。

(基本建设会计制度)

第xxx号科目材料成本差异

1.本科目核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划

成本的差异。

2.外购材料的成本差异，应从“器材采购”科目转入本科

目。调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存

材料”科目转入本科目：调整增加数记入本科目的贷方;调

整减少数记入本科目的借方。

3.发出材料应负担的成本差异，可以按当月发出的材料的

计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式

如下：

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收

入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入

材料的计划成本)×100%结转发出材料应负担的成本差异，

借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等科目，贷记本科

目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)。

4.本科目月末借方余额，为库存各类材料的实际成本大于

计划成本的差异;贷方余额，为库存各类材料的实际成本小

于计划成本的差异。

5.本科目应按材料的类别进行明细核算。

第xxx号科目银行存款

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1.本科目核算建设单位按照规定存在银行的自筹建设资

金、各种集资款、借款、上级单位拨款、本年其他拨款等款

项。

2.建设单位将各种资金存入银行，借记本科目，贷记“基

建拨款——自筹资金拨款、上级单位拨款、本年其他拨款、

借款”

3.建设单位应按存款户的户名设置“银行存款日记帐”，

由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序

逐笔登记。银行存款日记帐的记录，应与银行对帐单核对清

楚，至少每月核对一次，属于银行对帐单差错的，应立即通

知银行查明更正，属于本单位错记漏记的，应作更正分录或

补记入帐。

4.以现金存入银行，应根据银行盖章 退回的交款回单编

制现金付款凭证、登记“现金日记帐”和“银行存款日记帐”，

不再编制银行收款凭证;向银行提取现金，应根据支票存根

编制银行付款凭证，登记“银行存款日记帐”和“现金日记

帐”，不再编制现金收款凭证，以免重复记帐。

5.按照规定收取的银行存款利息，如果是将基建拨款存入

银行形成的，根据银行通知，借记

本科目，贷记“基建拨款”科目及有关明细科目。

6.建设单位应指定专人签发银行支票，不得签发空头支票

和远期支票，不准出租、出借支票或将支票转让给别的单位

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或个人使用，不准将支票交给供货单位代为签发。

第xxx号科目现金

1.本科目核算建设单位库存的用以支付零星开支的现金。

2.收入现金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目;支

出现金时，借记有关科目，贷记本科目。

3.本科目应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付

款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记。每日终了，应计算

当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结

余数与实际库存数进行核对，做到帐款相符。严禁以“白条 ”

抵充库存现金。每日现金结余数，超过限额部分应及时存入

银行。

第xxx号科目预付备料款

1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工

企业预付的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款的各

种材料。建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式等

原因，负责供应一部分施工材料的，拨付材料的价款可直接

在“应付工程款”科目核算。

2.预付施工企业的备料款，借记本科目，贷记“银行存款”

科目。以材料抵作预付备料款，按照结算价格，借记本科目，

按照计划成本或实际成本，贷记“库存材料”科目，结算价

格与计划成本或实际成本之间的差额，借记或贷记“建筑安

装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位，还应结转

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应负担的材料成本差异，借记“建筑安装工程投资”科目，

贷记“材料成本差异”科月(实际成本小于计划成本的差异

用红字登记)。

3.月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时，根据合同

规定，从应付工程款中扣回预付备料款，借记“应付工程款”

科目，贷记本科目。

第xxx号科目预付工程款

1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工

企业预付的工程进度款。

2.按照工程进度，每旬或月中向施工企业预付的工程款，

借记本科目，贷记“银行存款”科目。月终或工程竣工与施

工企业结算已完工程价款时，从应付工程款中扣回的预付工

程款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。

第xxx号科目其他应收款

1.本科目核算建设单位除预付备料款，预付工程款以外的

各种应收及暂付款项，包括应收取的各种赔款、罚金和存出

保证金，以及其他各种应收、暂付款项。

2.应向有关单位或个人收取的各种应收、暂付款项，借记

本科目，贷记有关科目。收回的应收、暂付款项，或有关单

位、个人报销暂付款项时，借记有关科目，贷记本科目。

3.本科目应按单位和个人进行明细核算。

第301号科目基建拨款

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1.本科目核算建设单位各项基本建设拨款，包括上级主管

部门和企业自筹资金拨款。其他单位、团体或个人无偿捐赠

用于基本建设的资金和物资也在本科目核算。

2.本科目应设置下列明细科目：

(1)以前年度拨款：核算以前年度拨入而尚未冲转的各项

基本建设拨款，本科目应该按各种不同拨款来源进行明细核

算。

(2)上级单位基建资金拨款：核算本年度上级单位拨入的

专门用于基本建设的专项资金。

(3)本年其他拨款：核算本年内除以上各项拨款外的其他

各种基本建设拨款，如其他单位、团体或个人无偿捐赠用于

基本建设的资金或物资等。

3.收到拨款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

第331号科目应付器材款

基本建设会计制度 篇三:《基本建设会计制度》

基建会计制度

基本建设会计制度，为加强和规范基本建设财务管理，根

据财政部《国有建设单位会计制度》要求，建设单位用基建

投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核

算。

第一章 总则

第一条 为适应我省国税系统基本建设情况的需要，进一

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步加强和规范基本建设财务管理，提高投资效益，根据财政

部《国有建设单位会计制度》要求和我省基本建设的实际情

况，制定本制度。

第二条 建设单位要按照《河北省国家税务局系统基本建

设会计制度(试行)》的规定，加强基建工作的领导，基建项

目要成立专门的领导机构。根据实际情况配备专职或兼职会

计人员，实行单独核算，建立健全内部财务管理制度。

第三条 各建设单位要在确保满足各项正常经费、专项经

费开支的前提下安排基建资金，要根据其资金情况安排建设

项目，避免摊子铺的过大、建设标准过高，造成资金的浪费。

第四条 各建设单位基建财会人员要严格遵守《会计法》，

按照《会计人员工作规则》要求忠于职守，履行职责

第五条 本制度适用于河北省国家税务局系统实行独立核

算的建设单位。

第二章 会计科目

第六条 河北省国家税务局系统内适用的会计科目如下：

会计科目表序号编号资金占用类科目序号编号资金来源类

科目1101建筑安装工程投资1301基建拨款2102 设备投资

2331应付器材款3103待摊投资3332应付工程款4104其他

投资4352其他应付款5111交付使用资产5361应交税金

6201固定资产7211器材采购8214库存材料9218材料成本

差异10232银行存款11233现金1224l预付备料款13242预

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付工程款14252其他应收款第七条 会计科目的主要核算内

容和使用方法第101号科目建筑安装工程投资1.本科目核

算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程的实

际成本。

建筑工程包括：(1)各种房屋(如办公室、仓库、住宅、学

校、食堂、车库、招待所等)和建筑物(如烟筒、水塔等)，

包括列入房屋工程预算内的暖气、煤气、卫生、通风、照明

消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内

的各种管道(如蒸汽、压缩空气、石油、给水及排水等管道)、

电力、电讯、电缆导线的辅设工程。

(2)为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物

的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘

探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。(基本

建设会计制度)

2.建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算账单”承

付的工程价款，借记本科目，贷记“应付工程款”科目;将

预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”

科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。

建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直

接在本科目核算，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存

款”、“现金”等科目。发生需要分摊的施工管理费，可在本

科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，月终再分摊

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计入核算对象。

3.工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借

记“交付使用资产”科目，贷记本科目。经批准的报废工程，

借记“待摊投资”科目，贷记本科目。

第102号科目设备投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的

各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需

要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具

的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安

装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。

不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可

以使用的各种设备。

工具器具是指生产和维修用的各种工具或器具。

2.需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验

收交接手续，交付使用单位，借记“交付使用资产”科目，

贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时，借

记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

3.本科目应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工

具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具器具

的类别、品名、规格等进行明细核算。

第103号科目待摊投资1.本科目核算建设单位发生的构

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成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊记入交付使用资

产成本的各项费用支出。

2.本科目应设置以下明细科目：

(1)建设单位管理费：核算经批准单独设立管理机构的建

设单位所发生的管理费用。一般包括工作人员工资、工资附

加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具

用具使用费、固定

资产使用费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技

术图书资料、印花税和其他管理性质的开支。

(2)土地征用及迁移补偿费：核算通过划拨方式取得无限

期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿

费、安置补偿费以及土地征收管理费、行政事业单位的建设

项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。

(3)勘察设计费：核算自行或委托勘察设计单位进行工程

水文地质勘察、设计所发生的各项费用。

(4)研究实验费：核算为本建设项目提供或验证设计数据、

资料，进行必要的研究实验，按照设计规定在施工过程中必

须进行实验所发生的费用。

(5)临时设施费：核算按照规定拨付给施工企业的临时设

施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支

出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、

拆除或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费。

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(6)设备检验费：核算按照规定付给商品检验部门的进口

成套设备检验费。

基本建设会计制度 篇四:《新事业单位会计制度》

一、为了贯彻(试行)，规范事业单位会计核算，特制定本

制度。

二、本制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。

根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执

行本制度;事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关

规定执行，不执行本制度;已经纳入企业会计核算体系的事

业单位，按有关企业会计制度执行。

三、国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二

级会计单位和基层会计单位三级。新事业单位会计制度。向

同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属

会计单位的，为主管会计单位;向主管会计单位或上级单位

领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，

为二级会计单位;向上级单位领报经费，并发生预算管理关

系，下面没有所属会计单位的，shuì一般纳税人的，其购

进非自用(如用于生产对外销售的产品)材料所支付的增zh

í shuì款不计入材料成本。这里所说的“非自用”按汉语

意思理解就是不是本单位使用的，虽然在括号里对“非自用”

作了解释，但是“非自用”的说法既不科学也不准确，甚至

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和相违背，第五条明确规定:“事业单位应当对其自身发生

的经济业务或者事项进行会计核算”。笔者认为，既然是“非

自用”，按会计主体原则的规定，单位就不应该对其核算，

当然也就没有必要对其做出计价规定。

(三)“固定资产”科目的核算内容的规定中，部分经济业

务的账务处理方法的规定欠科学

1、对动植物的入账价值及处理方法未做规定

2012年4月1日执行的，将动植物列入存货和固定资产范

围，但是，会计制度只在内容中提到动植物，单位对其计价

及核算做任何规定，导致其会计核算无参考依据。

2、融资租入固定资产的账务处理方法规定有误

在“在建工程”科目的核算内容中规定，事业单位融资租

入需要安装的固定资产，在设备安装完工交付使用时，借记

“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”

科目，同时借记“非流动资产基金——在建工程”，贷记“在

建工程”。这样的账务处理要想保证借贷方相等，只能是在

安装期内将融资租赁设备的租金付清后才成立，这在实际工

作中显然是不可能的。例如:融资租入需要安装的专用设备

一台，租赁协议约定设备价款30万元，分三年等额支付租

金，同时支付运杂费1万元，安装费3万元，按制度的规定

应做如下处理:

借:在建工程340000

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贷:长期应付款300000

非流动资产基金——在建工程40000

同时，借:事业支出40000

贷:银行存款40000

安装完毕，交付使用时，如果按会计制度的规定，

借:固定资产340000

贷:非流动资产基金——固定资产40000

同时，借:非流动资产基金——在建工程40000

贷:在建工程340000

在建工程转入固定资产的是34万元，而其占用的资金仅

为4万元，显然借贷方不等。

3、购入固定资产扣留质量保证金的账务处理欠科学

新制度规定，购入固定资产扣留质量保证金的，扣留的保

证金部分在计入固定资产和在建工程价值的同时增加了固

定资产和在建工程占用的资金，笔者认为，这样的处理欠妥

当，按照融资租入和分期付款购买固定资产的规定，设备款

未付的部分不应增加非流动资产基金，体现账务处理原则的

一致性。

4、基建支出并账的问题未从根本上得到解决

新制度增设了在“在建工程——基建工程”科目，核算由

基建账套并入事业单位会计的在建工程成本，同时规定，事

业单位的基本建设投资应当按国家有关规定单独建账，单独

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核算，同时按事业单位会计制度的规定至少按月并入在建工

程科目反映。并在中对并账做出了规定。实质上，事业单位

基本建设投资的核算仍然设两套账，同时执行和两套制度，

基建投资信息定期在事业单位会计账面反映，并未从根本上

解决基建支出完全并入事业单位会计核算的问题，同时增加

了会计核算的工作量，也给会计理论教学带来困扰。

5、收支类科目核算内容的规定不完整，难以满足实际工

作的需要

新的在各收入和支出科目的核算内容的规定中，除在“财

政补助收入”科目的核算内容中，对国库集中支付的直接支

付方式下，购货退回的账务处理分本年度和以前年度做出规

定外，其余的收支科目都未对收入退还和支出收回做出处理

规定，导致收支类科目的核算内容不全面，使实际工作中发

生此类业务时，无规可循。

二、进一步完善的建议

(一)进一步规范和完善会计科目的核算内容，准确清晰地

反映经济业务活动的具体情况

1、单设“生产成本”和“产成品”科目，对事业单位自

行生产存货的业务进行核算。或者对此类业务的账务处理不

做具体规定，只在宏观上规定参照企业会计的做法即可。因

为自行加工存货，涉及到产品生产费用的归集和分配，很难

对其核算做出全面具体的规定，参照企业的做法更科学、更

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规范。

2、将“库存现金”的盘亏作为待处置资产核算，体现“待

处置资产损益”核算内容的完整性。

事业单位会计制度规定:资产处置包括资产的出售、转让、

对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损

失核销等。“库存现金”作为货币性资产，其盘亏理应通过

“待处置资产损益”核算。

3、设置“专款收入”和“专款支出”科目，核算非财政

专项资金收支业务，在年终转账时，将“专款收入”和“专

款支出”的余额转入“非财政补助结转”，能够更清晰地反

映专项资金收支的执行情况，体现专款专用的原则，同时减

少非财政收支科目的核算层次。

(二)全面、科学的界定和表述固定资产和存货的入账价值

1、明确规定动植物按实际成本计价。初始入账时，达不

到固定资产标准的作为存货入账，达到固定资产标准的作为

固定资产入账，对已入账的动植物价值不做后续调整。

2、取消“自用”和“非自用”材料的说法，用“事业用”

和“经营 用”材料代之，使材料入账价值的表述更科学、

严谨。

材料的计价是材料核算的关键，事业单位按的规定可以在

完成事业计划的前提下进行经营活动，且经营活动可以不独

立核算。为满足有经营活动的单位会计核算的要求，会计制

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度不应按自用和非自用材料确定入账价值标准和科目的使

用方法，而应按事业用和经营用材料分别给出计价和账务处

理方法，这样才便于理解和使用，因为按第二十九条规定，

非企业性单位可以选择按小规模纳税人纳税。事业单位的事

业活动一般不涉及或很少涉及增zhí shuì应税行为，即便

是涉及增zhí shuì，一般也按小规模纳税人计税，所以完

全可以按事业用和经营用作规定。

3、规范融资租入和扣留质量保证金购买固定资产的账务

处理方法

4、融资租入需要安装的固定资产，在固定资产安装完毕，

交付使用时，应借记:固定资产，贷记:在建工程，同时借记:

非流动资产基金——在建工程，贷记:非流动资产基金——

固定资产。依上例，在设备安装完毕，交付使用时，借:固

定资产340000，贷:在建工程340000;同时，借:非流动资产

基金——在建工程40000，贷:非流动资产基金——固定资产

40000，符合借贷记账法的记账规则。

(三)扣留质量保证金购买固定资产的账务处理

不管是否取得全额发票，对于扣留的质保金部分，应不增

加固定资产占用的资金，也就是不计入“非流动资产基金—

—固定资产”的贷方，在支付扣留的质保金时再做非流动资

产基金的增加，便于信息使用者理解和运用。

(四)将基本建设资金的核算完全纳入事业单位会计核算

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体系

为全面反映事业单位的财务状况和收支情况，简化事业单

位会计的核算工作，取消事业单位基本建设资金设两套账核

算的办法，将事业单位的基本建设资金的核算完全并入事业

单位会计制度。在会计制度中明确规定达到基本建设投资额

度的具体数值，增设“基本建设支出”、“基建拨款”“基建

借款”和“工程物资”等总分类科目，用来核算事业单位基

本建设投资业务，使事业单位各项经济业务用同一会计制度

核算，体现会计核算的完整性。

(五)完善收入和支出类科目的核算内容，使相关经济业务

的核算有据可依，有规可循

按照制度规定的国库直接支付方式下购货退回业务的处

理原则，其他的收入类科目也应分退回本年度和以前年度做

出具体处理规定，如退回本年度的做收入时的相反分录，退

回以前年度的事业收入、附属单位上缴收入、其他收入时，

应借记“非财政补助结转”或“事业结余”贷记“银行存款”;

“经营收入”退回不分本年度和以前年度，用红字做收入处

理。同时对所有非经营性支出类科目，也应分收回本年度和

以前年度的支出做出明确规定，如收回本年度的做支出时相

反分录，收回以前年度的应借记“银行存款”等，贷记“非

财政补助结转”或“事业结余”。“经营支出”收回不分本年

度和以前年度，做支出时的相反分录。

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(六)进一步完善会计报表体系

新会计制度为贯彻准则受托责任和决策有用相结合的会

计目标，借鉴国际惯例，建立了新的财务报告体系，新的财

务报告体系由资产负债表、收入支出表、财政收入支出表三

张报表和报表附注组成，增加了财政补助收入支出表，对资

产负债表和收入支出表的结构进行了调整，取消了资产负债

表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流

动性排列资产负债表项目，按照多步式结构设计收入支出

表，与企业会计的财务报告格式更加趋同。使报表提供的信

息更为科学、精确。但是，现有的财务报表体系难以反映现

金收支的重大增减变动情况，如资产负债表只反映某一时点

的资产负债情况，收入支出表反映收支的变化及结转和结

余、及结余分配的形成过程和结果，而事业单位的管理者、

贷款银行及其他信息使用者更关心现金的增减变化情况，了

解单位的偿债能力和支付能力。为满足信息使用者的要求，

更好的体现事业单位决策有用的会计核算目标，建议事业单

位借鉴企业会计的经验，编制反映单位现金流入、流出状况

的现金流量表，有助于会计信息使用者了解单位的生存能

力、发展能力和适应市场变化的能力，为单位领导层运筹资

金提供基础资料，使会计报表的内容更完善。

为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一

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步规范事业单位的会计核算，根据(财政部令第72号)(以下

简称)，财政部近日修订印发了(财会22号)(以下简称)，自

2013年1月1日起全面施行。

财政部修订酝酿已久，早在2007年即启动了相关的修订

研究工作，在适当借鉴国际经验并充分考虑我国事业单位实

际情况的基础上，起草了修订初稿，并不断修改完善。2012

年初，配合(财政部令第68号)(以下简称)的修订发布，对

原来形成的修订初稿进行了修改，经过2012年一年来的广

泛调研、反复论证、公开征求社会各方面意见、多次征求财

政部部内相关司局意见、开展实务模拟测试以及多轮修改完

善，最终于2012年12月19日修订印发。

篇幅近5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编

制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、

计量、记录和报告。该项制度实现了与和相关财政改革及法

规政策的较好协调，既继承了原制度的合理内容，又体现了

若干重大突破和创新。与原制度相比较，新主要有八大方面

的变化:一是配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、

部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容;

二是创新引入了”虚提”固定资产折旧和无形资产摊销;三

是明确规定了基建数据定期并入事业单位会计”大账”;四

是着力加强了对财政投入资金的会计核算;五是进一步规范

了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算;六是突出强

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化了资产的计价和入账管理;七是全面完善了会计科目体系

和会计科目使用说明;八是系统改进了财务报表结构和体

系。

上述重大改革举措兼顾了事业单位财务、预算、资产、成

本等方面管理的需要，将促使事业单位的财务状况、事业成

果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于

提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化

精细化管理、提升事业单位的财务管理水平、促进事业单位

健康可持续发展将发挥积极作用。

为了各事业单位财务人员掌握新制度的重难点，进一步规

范事业单位的会计核算，本课程详细讲解了新制度的主要内

容及新旧对比。

基本建设会计制度 篇五:《施工企业会计制度》

在新经济时代，财务管理在企业的各项管理中处于战略核

心地位。其中，对财务风险的认识、防范和控制的研究已成

为当今企业所面临的重要课题。施工企业主要依赖工程项目

建设生存，项目管理水平相对于公司治理水平对企业的风险

控制更具决定意义。因此，笔者拟就施工企业财务风险管理

制度的建立问题展开论述，并提出施工企业财务风险管理制

度的构建措施。施工企业会计制度。

一、财务风险的涵义

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企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的

影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受

损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某

一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损

失，导致企业盈利能力和偿债能力的降低。财务风险是一把

双刃剑，既可能给企业带来预期的收益，又可能给企业带来

意外的损失。风险的大小和收益的多少是成正比关系的，高

风险往往伴随着高收益。

二、建立财务风险管理制度的目的

目前，由于建筑市场尚不规范，工程招、投标管理没有完

全法制化、规范化，年初，施工企业根据新上项目和施工生

产需要，统一编制资金预算计划，指导和调节日常的资金管

理工作。在资金预算编制的过程中，要坚持全局性、系统性

的原则，机关管理预算与项目预算结合的原则，编制的预算

既能保证机关管理层正常经营的开支，又能满足现场施工生

产的需要。

2、统一调配、市场化运作

在资金运作上实行集中管理，统一调配，充分发挥资金规

模优势，满足发展需要。融集各工程项目富裕资金，把上交

款由原来的年末上交改为按业主拨款的一定比例定期上交，

由公司统一调度;按市场化运作，可以采取收取资金占用费

的形式，谁使用、谁支付资金占用费，这样不仅解决了融资

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难的问题，而且保证了工程项目资金的正常周转，提高了资

金利用率。

(三)加强成本管理，完善内部控制制度

1、科学管理，优化项目施工流程

在项目施工过程中，先要根据设计图纸和技术资料，考虑

合同工期、施工现场条件、目标责任成本等因素，制定出科

学先进、经济合理的施工方案，以达到缩短工期、提高质量、

降低成本的目的。同时，要拟定经济可行的技术组织措施计

划，列入施工组织设计。

2、大力推行责任成本管理

要根据所选定的施工方案，大力推行责任成本管理，责任

成本按照“指标分解-指标控制-指标考核”三个环节进行分

解，层层分解到队部、班组、个人，以责任成本为控制目标，

加强对施工项目成本中材料费、人工费、机械费、间接费用

等重点项目的监控，把成本费用控制在责任成本范围内。

3、不断完善内部控制制度，加强制度建设，重视过程控

制

施工企业应当建立和完善企业各项管理制度，健全企业内

部控制制度，树立工程项目事前、事中、事后全过程控制的

管理理念。制度制定后，关键还在于严格执行，并在实践中

不断完善健全，不能让制度流于形式而成为摆设。落实经济

责任制，对失职行为实行责任追究制，规范经营行为。

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(四)完善合同签订评审，重视索赔条款设定

首先，要建立合同评审制度，完善企业合同管理。合同签

订前，企业各相关部门对合同的风险性进行评估，防止合同

中不利条款的现出，把合同的隐患消灭在评审阶段。其次，

应积极争取运用合同自身具有的保证性条款来维护企业的

合法权益。最后，要重视分包合同的签订。

(五)及时办理竣工结算，降低外欠款风险

1、及时办理竣工验收，加速竣工工程款回收

在工程后期，大多数建设项目资金紧张，若不能及时结算，

业主则不会再拨付工程款，拖延的时间越久，外欠款的风险

也越大。所以，施工企业一旦按照图纸要求完成施工后，就

要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规

定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导

致的停工损失、场地原因而发生的材料倒运费等费用要及时

进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额

结算收入，加速竣工工程款的回收。

2、根据施工合同做好工程的索赔工作

索赔是市场经济活动中常见的社会现象，是一种以合同和

法律为依据、合情合理的签证认可行为。当工程施工中出现

合同内容之外的自然因素、社会因素引起工程发生事故或拖

延工期等情况时，施工单位应及时收集相关证据，认真分析，

提出索赔申请，追补损失。

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(六)加强会计基础上作，提高财务人员财务风险意识

财务风险是客观存在的，存在于企业管理的各个环节，任

何环节的工作失误都有可能会给企业带来财务风险。所以，

从企业来讲，应不断强化会计基础上作，提高财务人员的自

身业务素质，增强参与经济决策和经济活动分析的能力，能

够透过经济活动现象看本质，及时准确捕捉财务风险的信号

并向管理者进行反馈，以积极采取措施进行防范和规避。

施工企业会计核算办法

一、总说明

(一)为了统一规范施工企业的会计核算，根据、、和国家

有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定(以

下简称“办法”)。

(二)中华人民共和国境内的施工企业在执行的同时，执行

本办法。

二、补充会计科目使用说明

(一)会计科目的设置

1、本办法在的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、

“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施

工”和“机械作业”科目。

2、根据规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同

费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核

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算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损

失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失

准备”明细科目核算。

3、施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上

级拨入资金”和“内部往来”等科目。

(二)补充会计科目的使用说明

1233周转材料

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实

际成本或计划成本。

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可

基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢

模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和

“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置

明细账，进行明细核算。

采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周

转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式

取得的周转材料、非货币性-交易取得的周转材料等，以及

周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行

账务处理。

四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转

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销、

分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。

(一)一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于

领用时一次计入成本、费用。

(二)分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入

成本、费用。

(三)分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成

本、费用。

(四)定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额

规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的

金额。

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行

账务处理:

(一)采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关

的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

(二)采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本

科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料);摊销时，

按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材

料摊销);退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材

料)，贷记本科目(在用周转材料)。

六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理:

(一)采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为

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当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原

材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

(二)采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”

等科目，贷记本科目(周转材料摊销);将报废周转材料的残

料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费

用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，

同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本

科目(在用周转材料)。

七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当

月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”

科目，记入有关成本、费用科目。

八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，

应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的

实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

1281存货跌价准备

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核

算工程施工合同计提的损失准备。

三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预

计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记

“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。

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合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损

失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科

目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，

按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同

时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准

备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施

工合同设置明细账，进行明细核算。

五、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷

方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

1506临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而

购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，

贷记“银行存款’’等科目。需要通过建筑安装才能完成的

临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核

算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转

入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的

临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面

价值，借记“临时设施清理’’科目，按已提摊销额，借记

“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得

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的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”

等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借

记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款’’等科目。临

时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，

贷记“临时设施清理’’科目;如为清理净收益，借记“临时

设施清理”科目，贷记“营业外收入’’科目。

四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进

行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的

账面原价。

1507临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月

进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。

当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销;当

月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊

销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需

要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片

上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等

资料进行计算。

四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊

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销额。

17021临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原

因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清

理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的

临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销

额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临

时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银

行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，

借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，

如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目;

如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行

明细核算。

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值

以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。

2123工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向

业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所

列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合

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同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”

科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程

价款结算单办理结算的价款。

4104工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和

合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目:

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括

施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、

其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本

项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直

接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费

用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、

检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费

用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各

施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施

工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动 保

护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊

销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、

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排污费等。

其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等

直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本

科目(合同成本)下设置“间接费用”明细科目进行核算，月

份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。

一、总说明

一、为了贯彻执行，规范施工企业的会计核算，特制定本

制度。

二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企

业。

三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不

影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一

的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减

少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，

登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不要随意改

变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计

科目之用。

企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名

称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编

号，不填科目名称。

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四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由

本制度规定;企业内部管理需要的报表由企业自行规定。

企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银

行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国

有资产管理部门。

月份会计报表应于月份终了后15天内报出;年度会计报表

应于年度终了后45天内报出。国家另有规定的，从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下

填至“分”。

向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成

册，加盖公章。封面上应注明:企业名称、地址、开业年份，

报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计

师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖

章。

企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上

拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行

业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一

并报送。

五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更

时，由财政部修订。

六、本制度自1993年7月1日起执行。

附注:

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1、有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目;

2、有发行不超过一年期债券的企业，应增设“应付短期

债券”科目;

3、企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可

参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科

目进行核算。

(二)会计科目使用说明(略)

(二)会计报表编制说明

资产负债表

一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投

资者权益的情况。

二、本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表

“期末数”栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的

各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产

负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填

入本表“年初数”栏内。

三、本表期末数各项目的内容及填列方法:

1、“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存

款、外埠存款、

银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项

目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期

末余额合计填列。

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2、“短期投资”项目，反映企业购入的随时可以变现的股

票和债券等各种有价证券的实际成本。有市价的，应在本项

目内注明期末时市价。本项目应根据“短期投资”科目的期

末余额填列。

3、“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也

未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇

票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向

银行贴现的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业

承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

4、“应收帐款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有

关的各项款项。企业预付的帐款，应在本表“预付帐款”项

目反映;预收的帐款，应在本表“预收帐款”项目内反映。

本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末

余额合计填列。

5、“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备

金。本项目根据“坏帐准备”科目的期末余额填列。本项目

为“应收帐款”项目的减项。

6、“预付帐款”项目，反映企业预付给分包单位的工程款

和预付给供应单位的购货款。本项目根据“预付帐款”科目

期末余额填列。

7、“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应

收和暂付的款项，本项目根据“其他应收款”科目的期末余

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额填列。

8、“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期

分期摊销的费用，开办费以及摊销期限在1年以上的其他待

摊费用，应在本表“递延资产”项目反映。本项目应根据“待

摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有

借方余额，也在本项目内反映。

9、“存货”项目，反映企业期末结存在库、在用、在途、

在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种材料、低

值易耗品、周转材料、库存产成品、在建工程等。本项目应

根据“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“低值易耗

品”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库

存产成品”、“工程施工”、“工业生产”、“辅助生产”等科目

的期末余额合计填列。其中在建工程应单独列示。

企业如有除上述各项流动资产以外的其他流动资产，根据

有关科目期末余额，在“其他流动资产”项目单独列示，并

在财务情况说明书中加以说明。

10、“待处理流动资产损失”项目，反映企业在清查财产

中发现的尚待批准处理的流动资产盘亏和毁损扣除盘盈、溢

余后的净损失，根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理

流动资产损溢”明细科目期末余额填列。

11、“一年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期

投资中，将于一年内到期的债券，根据“长期投资”科目所

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属有关明细科目期末余额分析填列。

12、“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的

投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。其中，股票和

债券如有市价的，应在年度财务情况说明书中说明期末时的

市价。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产

类中的“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项

目根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期

债券投资后的数额填列。

13、“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企

业所有的各种固定资产原价和累计折旧。融资租入的固定资

产在产权尚未移交本单位之前，其原价及已提折旧也包括在

内。融资租入固定资产原价应在本表补充资料内另行反映。

这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的

期末余额填列。

14、“固定资产净值”项目，反映企业固定资产原价减累

计折旧后的净值，根据“固定资产原价”项目数字减“累计

折旧”项目数字后的差额填列。

15、“固定资产清理”项目，反映企业毁损、报废等原因

转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值以及在清理过

程中发生的清理费用减变价收入后的数额。本项目应根据

“固定资产清理”科目的余额扣除临时设施清理后的数额填

列。

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16、“待处理固定资产损失”项目，反映企业在清查财产

中发现的尚待批准处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损

失。根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损

溢”明细科目期末余额填列。

17、“专项工程”项目，反映企业期末尚未竣工投入使用

的各种专项工程，包括自行建造固定资产，固定资产改建扩

建，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种

专项工程发生的实际成本。本项目根据“专项工程支出”科

目期末余额填列。

18、“无形资产”项目，反映企业各项无形资产原价扣除

摊销后的净额。根据“无形资产”科目期末余额填列。

19、“递延资产”项目，反映企业发生的不能全部计入当

年损益应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、

融资租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的固定

资产修理支出及其他递延支出。本项目根据“递延资产”科

目期末余额填列。

20、“临时设施”项目和“临时设施摊销”项目，反映企

业所有各种临时设施原值和累计摊销。分别根据“临时设施”

科目和“临时设施摊销”科目的期末余额填列。

21、“临时设施净值”项目，反映企业临时设施原值减累

计摊销后的净值，根据“临时设施”项目数字减“临时设施

摊销”项目数字后的差额填列。

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22、“临时设施清理”项目，反映企业已转入清理但尚未

清理完毕的临时设施净值以及在清理过程中发生的清理费

用减变价收入后的数额。根据“固定资产清理”科目所属“临

时设施清理”明细科目余额填列。

除以上长期投资、固定资产、专项工程、无形资产、递延

资产及临时设施之外，企业如有其他长期资产，应根据有关

科目的期末余额，在“其他长期资产”项目单独列示，并在

财务情况说明书中加以说明。

23、“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构

借入的，尚未归还的1年以内的款项。根据“短期借款”科

目期末余额填列。

24、“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款和工程款

等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑

汇票和商业承兑汇票。根据“应付票据”科目期末余额填列。

25、“应付帐款”项目，反映企业因购买材料、物资和接

受劳务等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给

分包单位的工程价款。预付购货款和预付给分包单位的工程

款、备料款，应在本表“预付帐款”项目反映，不包括在本

项目内，本项目应根据“应付帐款”科目期末余额填列。

26、“预收帐款”项目，反映企业预收发包单位的工程款

和备料款，以及预收购货单位的货款。本项目根据“预收帐

款”科目的期末余额填列。

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27、“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付帐

款、预收帐款、应交税金、应交利润、应付投资人利润和其

他应交款以外的其他各种应付、暂收款项。根据“其他应付

款”科目的期末余额填列。

28、“应付福利费”项目，反映企业按规定提取尚未支用

的福利费，根据“应付福利费”科目期末余额填列。

29、“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金，

根据“应交税金”科目的期末余额填列。

30、“未付利润”项目，反映企业按有关投资合同规定计

算确定的应付但尚未支付给投资人的利润，根据“应付利润”

科目期末余额填列。

31、“其他未交款”项目，反映企业除应交税金、应交利

润以外的按规定应上交国家的其他各种款项，根据“其他应

交款”科目期末余额填列。

32、“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本

费用而尚未支付的各项费用。根据“预提费用”科目的期末

余额填列。如果“预提费用”科目为借方余额，应在“待摊

费用”项目反映。

企业如有除以上流动负债之外的其他流动负债，应根据有

关科目的期末余额，在“其他流动负债”项目单独列示，并

在财务情况说明书中加以说明。

33、“长期借款”项目，反映企业向银行及其他单位借入

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的期限在1年以上的各种借款，以及企业基建部门随交付使

用财产一并转来的基建借款。根据“长期借款”科目期末余

额填列。

34、“应付债券”项目，反映企业实际发行的债券及应计

的利息，根据“应付债券”科目期末余额填列。

35、“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债

券以外的期限在1年以上的其他各种长期应付款项。根据“长

期应付款”科目期末余额填列。

企业如有除上述长期负债之外的其他长期负债应根据有

关科目期末余额，在“其他长期负债”项目单独列示，并在

财务情况说明书中加以说明。

上述长期负债各项目中将于1年内到期的长期负债，应于

本表“1年内到期的长期负债”项目单独反映。本表长期负

债类各项目均应根据有关科目余额扣除将于1年内到期偿还

数后的余额填列。

36、“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。

本项目应根据“实收资本”科目期末余额填列。

37、“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企

业在生产经营过程中取得的资本公积金和按规定从实现的

税后利润中提取的盈余公积金。根据“资本公积”、“盈余公

积”科目的期末余额填列。

38、“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。根

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据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

未弥补的亏损，在本项目内用“-”号反映。

损益表

一、本表反映企业在月份、年度内利润(或亏损)的实现情

况。

二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在

编报年度报表时，“本月数”栏改为“上年累计数”，填列上

年全年累计实际发生数。如果上年度损益表与本年损益表的

项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数

字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本月末止的

累计实际发生数。根据上月本表本栏数字与本月本表“本月

数”栏数字合计数填列。

三、本表“本月数”栏各项目的内容及其填列方法:

1、“工程结算收入”项目，反映企业已结算工程的价款收

入。根据“工程结算收入”科目贷方发生额分析填列。

2、“工程结算成本”项目，反映企业已结算工程的实际成

本。根据“工程结算成本”科目借方发生额分析填列。

3、“工程结算税金及附加”项目，反映企业由工程价款收

入负担的营业税和城市维护建设税等。根据“工程结算税金

及附加”科目借方发生额分析填列。

4、“工程结算利润”项目，反映企业已结算工程实现的利

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润，根据“工程结算收入”项目数字减“工程结算成本”、“工

程结算税金及附加”项目数字后的余额填列。如为亏损以“-”

号表示。

5、“其他业务利润”项目，反映企业除工程价款结算收入

以外的其他业务收入扣除其他业务支出(包括其他业务成本

及应负担的费用、税金)后的净收益(如为净支出应以“-”

号表示)。本项目根据“其他业务收入”和“其他业务支出”

科目的发生额分析计算填列。

6、“管理费用”项目，反映企业发生的应由工程收入负担

的管理费用。根据“管理费用”科目借方发生额分析填列。

7、“财务费用”项目，反映企业发生的应由工程收入负担

的财务费用。根据“财务费用”科目的借方发生额分析填列。

8、“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。根据“工

程结算利润”项目数字加“其他业务利润”项目数字减“管

理费用”、“财务费用”项目数字后的余额填列。如为亏损以

“-”号表示。

9、“投资收益”项目，反映企业对外投资取得的收益。包

括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购股票应得的

股利等。本项目应根据“投资收益”科目期末结转“本年利

润”科目的数额分析填列。如为投资亏损，用“-”号表示。

10、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企

业业务经营以外的收入和支出，分别根据“营业外收入”科

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目和“营业外支出”科目期末结转“本年利润”科目的数额

填列。

四、企业所属内部独立核算的工业企业、商业企业等，其

损益表内的主营业务可以根据本身的特点设置。企业在汇编

本表时，将主营业务利润总额列入“其他业务利润”项目。

财务状况变动表

一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以

及各项流动资金的增加和减少情况。

二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况，右方反映

各项流动资产和流动负债的增减情况。左方流动资金来源合

计数与流动资金运用合计数的差额和右方流动资产增加(或

减少)净额与流动负债增加(或减少)净额的差额，都反映企

业流动资金增加(或减少)的净额，两者应该相等。

三、本表“流动资金来源和运用”各项目的内容及填列方

法:

1、“本年利润”项目，反映企业本年内实现的利润(如为

亏损用“-”号表示)，本项目应根据“损益表”中“利润总

额”项目“本年累计数”栏的数字填列。

2、“固定资产折旧”项目，反映企业本年度内累计提取的

固定资产折旧，本项目应根据“累计折旧”科目本年贷方发

生额分析填列。

3、“临时设施摊销”项目，反映企业本年度内累计提取的

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