企业会计制度及会计科目使用说明

企业会计制度及会计科目使用说明

第一章 总 则

第一条 为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，依照《中华人民共和国会计法》及国家

其他有关法律和法规，制定本制度。

第二条 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立

的企业(含公司，下同)，执行本制度。

第三条 企业应当依照有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业

的具体情形，制定适合于本企业的会计核算方法。

第四条 企业填制会计凭证、登记会计账簿、治理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会

计基础工作规范》和《会计档案治理方法》的规定执行。

第五条 会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

第六条 会计核算应当以企业连续、正常的生产经营活动为前提。

第七条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、

季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

第八条 企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业、能够选定其中一种货币作为记账本位币，然而编报的财务

会计报告应当折算为人民币。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第九条 企业的会计记账采纳借贷记账法。

第十条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文

字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录能够同时使用一种外国

文字。

第十一条 企业在会计核算时，应当遵循以下差不多原则：

(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

(二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核

算的依据。

(三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者

的需要。

(四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和

理由、变更的累积阻碍数，以及累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

(五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

(六)企业的会计核算应当及时进行，不得提早或延后。

(七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于明白得和利用。

(八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的

费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在

当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

(九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相

关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

(十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产假如发生减值，应当按照本制度

规定计提相应的减值预备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调

整其账面价值。

(十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或

一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为

资本性支出。

(十二)企业在进行会计核算时，应当遵循慎重性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，

但不得计提隐秘预备。

(十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程

度，采纳不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大阻碍，并进而阻碍财务会计报告使用者据以作出

合理判定的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准

确地披露；关于次要的会计事项，在不阻碍会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判

定的前提下，可适当简化处理。

第二章 资 产

第十二条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经

济利益。

第十三条 企业的资产应按流淌性分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第一节 流淌资产

第十四条 流淌资产，是指能够在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，要紧包括现金、

银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。

本制度所称的投资，是指企业为通过分配来增加财宝，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所

获得的另一项资产。

第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和

其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。

有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。

现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银

行存款余额调剂表调剂相符。

本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相

关资产的减值预备等)。

第十六条 短期投资，是指能够随时变现同时持有时刻不预备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、

基金等。短期投资应当按照以下原则核算：

(一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：

1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款

中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短

期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付

的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短

期投资的成本。

2.投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

3.企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按

应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。假如所同意的短期投资中含有已宣告但

尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收

利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投

资成本：

(1)收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。

本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科目

的账面余额减去相应的跌价预备后的净额，为短期投资的账面价值。

4.以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成

本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：

(1)收到补价的，接换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作

为短期投资成本；

(2)支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。

以原材料换入的短期投资，如该项原材料的进项税额不可抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应

当加上不可抵扣的增值税进项税额。以原材料换入的存货、固定资产等，按同一原则处理。

(二)短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或

“应收利息”科目的现金股利或利息除外。

(三)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投

资跌价预备。

企业计提的短期投资跌价预备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价预备

后的净额反映。

(四)处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。

企业的托付贷款，应视同短期投资进行核算。然而，托付贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提

的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的托付贷款应按

资产减值的要求，计提相应的减值预备。

第十七条 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收

票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。

第十八条 应收及预付款项应当按照以下原则核算：

(一)应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

(二)带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率运算的金额，增加其账面余额，并

确认为利息收入，计入当期损益。

(三)到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

(四)企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：

1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权

账面价值的差额，计入当期营业外支出。

2.以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。

假如同意多项非现金资产的，应按同意的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比

例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所同意的各项非现金资产的入账价值。

3.以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。

假如涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值

进行分配，并按照分配后的价值作为所同意的各项股权的入账价值。

4.以修改其他债务条件清偿债务的，应将以后应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业

外支出；假如修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在以后应收金额中。待实际收到

或有收益时，计入收到当期的营业外收入。

假如修改其他债务条件后，以后应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不

作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一样应收债权进

行会计处理。

本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条

件的事项。或有收益，是指依以后某种事项显现而发生的收益，以后事项的显现具有不确定性。

(五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账预备。

坏账预备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账预备后的净额反映。

第十九条 待摊费用，是指企业差不多支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含

1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需

分摊的数额等。

待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。假如某项待摊费用差不多不能使

企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

第二十条 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍旧处在生产过程，或者在生产或

提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按

照以下原则核算。

(一)存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：

1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、

入库前的选择整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发

生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等，

直截了当计入当期损益。

2.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

3.托付外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险

费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

5.同意捐赠的存货，按以下规定确定事实上际成本：

(1)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税

费，作为实际成本。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定事实上际成本：

①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估量的金额，加上应支付的相关税

费作为实际成本；

②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所同意捐赠的存货的估量以后现金流量现值，作为实际成本：

6.企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的。按照管收债

权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价

的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，

作为实际成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相

关税费，作为实际成本。

7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上

应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和

应支付的相关税费。减去补价后的余额，作为实际成本；

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税

费和补价，作为实际成本。

8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

(二)按照打算成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的打算成本和实际成本之间的差异，应

当单独核算。

(三)须用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别

计价法或后进先出法等确定事实上际成本；按照打算成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将打

算成本调整为实际成本。

低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法能够采纳一次摊销或者分次

摊销。

(四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果假如与账面记录不符，应于期末前查明缘故，并

依照企业的治理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘盈的存货，应冲减当期的治理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，

计入当期治理费用，属于专门缺失的，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行

处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整

会计报表相关项目的年初数。

(五)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提

存货跌价预备。

在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价预备后的净额反映。

第二节 长期投资

第二十一条 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时刻预备超过1年(不含1年)的各种股权性

质的投资、不能变现或不预备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。

长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映。

第二十二条 长期股权投资应当按照以下原则核算：

(一)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：

1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初

始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未

领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

2.企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投

资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定

受让的长期股权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。

3.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投

资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作

为初始投资成本；

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。

(二)企业的长期股权投资，应当依照不同情形，分别采纳成本法或权益法核算。企业对被投资单位无操

纵、无共同操纵且无重大阻碍的，长期股权投资应当采纳成本法核算；企业对被投资单位具有操纵、共同

操纵或重大阻碍的，长期股权投资应当采纳权益法核算。通常情形下，企业对其他单位的投资占该单位有

表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大阻碍的，应当采纳权益法核算。企业对其

他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额

20%或20%以上，但不具有重大阻碍的，应当采纳成本法核算。

(三)采纳成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投

资的账面价值一样应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认

的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在同意投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位

宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

(四)采纳权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位

所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初

始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本

低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。

采纳权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润

或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的

承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资

的账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利运算应分得的部分，减

少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；假如被投

资单位以后各期实现净利润，投资企业应在运算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确

认的亏损分担额的金额，复原投资的账面价值。

企业按被投资单位净损益运算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后

发生的净损益为基础。

对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当依照具体情形调整投资的账面价值。

(五)企业因追加投资等缘故对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位

操纵、共同操纵或对被投资单位实施重大阻碍时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成

本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。

企业因减少投资等缘故对被投资单位不再具有操纵、共同操纵或重大阻碍时，应当中止采纳权益法核

算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜

利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

(六)企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确

定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进

行会计处理。

(七)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。

第二十三条 长期债权投资应当按照以下原则核算：

(一)长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：

1.以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期

但尚未领取的债权益息，作为初始投资成本。假如所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，能够直截

了当计入当期财务费用，不计入初始投资成本。

2.企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入长期债权投

资的，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规

定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。

3.以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投

资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作

为初始投资成本；

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

(二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期运算确认利息收入。

长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投

资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内

于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法能够采纳直线法，也能够采纳实际利率法。

(三)持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一样债券投资进行

处理。当企业行使转换权益，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余

额，作为股权投资的初始投资成本。

(四)处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。

第二十四条 企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账

面价值的差额，应当计提长期投资减值预备。

在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值预备后的净额反映。

第三节 固定资产

第二十五条 固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与

生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营要紧设备的物品，单位价值在2000元以上，同时

使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

第二十六条 企业应当依照固定资产定义，结合本企业的具体情形，制定适合于本企业的固定资产名目、

分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

企业制定的固定资产名目、分类方法、每类或每项固定资产的估量使用年限、估量净残值、折旧方法

等，应当编制成册，并按照治理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、

行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业差不多确

定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产名目、分类方法、估量净残值、估量使用年限、折旧

方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍旧应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在

会计报表附注中予以说明。

未作为固定资产治理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

第二十七条 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保

险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当依照

具体情形分别确定：

(一)购置的不需要通过建筑过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、

交纳的有关税金等，作为入账价值。

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

(二)自行建筑的固定资产，按建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

(四〕融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低

者，作为入账价值。

本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项(不

包括或有租金和履约成本)，加上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。然而，假如企业(承

租人)有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估量将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租

赁开始日就能够合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是

指租赁开始日估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

企业(承租人)在运算最低租赁付款额的现值时，假如知悉出租人的租赁内含利率，应采纳出租人的内含

利率作为折现率；否则，应采纳租赁合同规定的利率作为折现率。假如出租人的租赁内含利率和租赁合同

规定的利率均无法知悉，应当采纳同期银行贷款利率作为折现率。

假如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款

额，作为固定资产的入账价值。

(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使

该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

(六)企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按

应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资

产的入账价值：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。

(七)以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作

为入账价值；

2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。

(八)同意捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估量的金额，加上应支付

的相关税费，作为入账价值；

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该同意捐赠的固定资产的估量以后现金流量现值，作为

入账价值。

3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗

后的余额，作为入账价值。

(九)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗

后的余额，作为入账价值。

(十)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为

入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等

相关税费。

第二十八条 企业为在建工程预备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等

相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按事实上际成本或打算成本，转作企业的库

存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或打算成本，转作企业的库

存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工

的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程差不多完工的，计入当期营业外收支。

第二十九条 企业的在建工程，包括施工前期预备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、

大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

第三十条 企业的自营工程，应当按照直截了当材料、直截了当工资、直截了当机械施工费等计量；采纳

出包工程方式的企业，按照管支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装

费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

第三十一条 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程

项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入

在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估量售价冲减工程成本。

第三十二条 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净

缺失，计入连续施工的工程成本；如为专门缘故造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应

将其净缺失直截了当计入当期营业外支出。

第三十三条 所建筑的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用

状态之日起，依照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估量的价值转入固定资产，并按本制度关于计

提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：

(一)房屋和建筑物；

(二)在用的机器设备、仪器外表、运输工具、工具器具；

(三)季节性停用、大修理停用的固定资产；

(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原先的

暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。假如在年度内尚未办理竣工决算的，

应当按照估量价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原先的暂估价

值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。

第三十五条 下列固定资产不计提折旧：

事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有

关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业差不多确定并对外报送，或备置于

企业所在地的有关固定资产估量使用年限和估量净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，

仍旧应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

固定资产折旧方法能够采纳年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经

确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

企业因更新改造等缘故而调整固定资产价值的，应当依照调整后价值，估量尚可使用年限和净残值，

按选用的折旧方法计提折旧。

关于同意捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、估量尚可使用年限，估量净残

值，按选用的折旧方法计提折旧。

融资租入的固定资产，应当采纳与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时

将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够

取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

第三十七条 企业一样应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月

减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否连续使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指差不多提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去估量

残值加上估量清理费用。

第三十八条 企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用能够来用预提或待摊的方式核算。大修理

费用采纳预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提估量发生的大修理费用，并计入有关的

成本、费用；大修理费用采纳待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有

关的成本、费用。

固定资产日常修理费用，直截了当计入当期成本、费用。

第三十九条 由于出售、报废或者毁损等缘故而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。

第四十条 企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当

查明缘故，写出书面报告，并依照企业的治理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批

准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去

过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述

规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其

差额调整会计报表相关项目的年初数。

第四十一条 企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设

置固定资产明细账(或者固定资产卡片)进行明细核算。

第四十二条 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面

价值的差额，应当计提固定资产减值预备。

在资产负债表中，固定资产减值预备应当作为固定资产净值的减项反映。

第四节 无形资产和其他资产

第四十三条 无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为治理目的而持有的、没有

实物形状的非货币供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。

企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。

第四十四条 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：

(一)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

(二)投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。然而，为首次发行股票而同意投资

者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

(三)企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按

应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资

产的实际成本：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

(四)以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作

为实际成本；

2.支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

(五)同意捐赠的无形资产，应按以下规定确定事实上际成本：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定事实上际成本：

(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估量的金额，加上应支付

的相关税费，作为实际成本；

(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该同意捐赠的无形资产的估量以后现金流量现值，作为

实际成本。

第四十五条 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费

用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直截了当参与开发人员的工资及福

利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直截了当计入当期损益。

差不多计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权益时，不得再将

原已计入费用的研究与开发费用资本化。

第四十六条 无形资产应当自取得当月起在估量使用年限内分期平均摊销，计入损益。如估量使用年限超

过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

(一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；

(二)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；

(三)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中

较短者。

假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

第四十七条 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建筑自用项目前，作为

无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面

价值全部转入开发成本；企业因利用土地建筑自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程

成本。

第四十八条 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无

形资产的相关费用。

第四十九条 无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应

当计提无形资产减值预备。

在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值预备后的净额反映。

第五十条 其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

长期待摊费用，是指企业差不多支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大

修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处

理。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采纳待摊方式的，

应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产

尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

股份托付其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的

余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直截了当计入当期损益；若金额

较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营

当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

假如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入

当期损益。

第五节 资产减值

第五十一条 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并依照慎重性原则的要

求，合理地估量各项资产可能发生的缺失，对可能发生的各项资产缺失计提资产减值预备。

企业应当合理地计提各项资产减值预备，但不得计提隐秘预备。如有确凿证据说明企业不恰当地运用

了慎重性原则计提隐秘预备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、

调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的阻碍。

第五十二条 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低

于成本的部分，应当计提短期投资跌价预备。

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，能够依照其具体情形，分别采纳按投资总体、投资类别或单

项投资计提跌价预备，假如某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础

运算并确定计提的跌价预备。

企业应当对托付贷款本金进行定期检查，并按托付贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于

托付贷款本金的差额，应当计提减值预备。在资产负债表上，托付贷款的本金和应收利息减去计提的减值

预备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的连续使用和使用寿命终止时的处置

中形成的估量以后现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的

资产处置费用后的余额。关于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投

资到期处置中形成的估量以后现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减

去所发生的相关税费后的金额。

第五十三条 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并估量可能产生的坏账缺失。对估量可能发

生的坏账缺失，计提坏账预备。企业计提坏账预备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账预备的

政策，明确计提坏账预备的范畴、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关

各方备案，并备置于企业所在地。坏账预备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报

表附注中予以说明。

在确定坏账预备的计提比例时，企业应当依照以往的体会、债务单位的实际财务状况和现金流量等相

关信息予以合理估量。除有确凿证据说明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤

销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，

以及3年以上的应收款项)，下列各种情形不能全额计提坏账预备：

(一)当年发生的应收款项；

(二)打算对应收款项进行重组；

(三)与关联方发生的应收款项；

(四)其他已逾期，但无确凿证据说明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据说明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘故已无

望再收到所购物资的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账预备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额

转入应收账款，并计提相应的坏账预备。

第五十四条 企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低

值。

存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，假如某些存货具有类似用途并与在同一地

区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，能

够合并计量成本与可变现净值；关于数量繁多、单价较低的存货，能够按存货类别计量成本与可变现净值。

当存在以下一项或若干项情形时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：

(一)已霉烂变质的存货；

(二)已过期且无转让价值的存货；

(三)生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；

(四)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

第五十五条 当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价预备：

(一)市价连续下跌，同时在可预见的以后无回升的期望；

(二)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

(三)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账

面成本；

(四)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下

跌；

(五)其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。

第五十六条 企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，假如由于市价连续下跌、

被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘故、导致其可收回金额低于其账面价值的，

应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值预备。

长期投资、固定资产和无形资产减值预备，应按单项项目计提。

第五十七条 对有市价的长期投资能够依照下列迹象判定是否应当计提减值预备：

(一)市价连续2年低于账面价值；

(二)该项投资暂停交易1年或1年以上；

(三)被投资单位当年发生严峻亏损；

(四)被投资单位连续2年发生亏损；

(五)被投资单位进行清理整顿、清算或显现其他不能连续经营的迹象。

第五十八条 对无市价的长期投资能够依照下列迹象判定是否应当计提减值预备：

(一)阻碍被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投

资单位显现巨额亏损；

(二)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从

而导致被投资单位财务状况发生严峻恶化；

(三)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况

发生严峻恶化，如进行清理整顿、清算等；

(四)有证据说明该项投资实质上差不多不能再给企业带来经济利益的其他情形。

第五十九条 假如企业的固定资产实质上差不多发生了减值，应当计提减值预备。对存在下列情形之一的

固定资产，应当全额计提减值预备：

(一)长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且已无转让价值的固定资产；

(二)由于技术进步等缘故，已不可使用的固定资产；

(三)尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

(四)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

(五)其他实质上差不多不能再给企业带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。

第六十条 当存在下列一项或若干项情形时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，同时该项无形资产已无使用价值和转让价值；

(二)某项无形资产已超过法律爱护期限，同时已不能为企业带来经济利益；

(三)其他足以证明某项无形资产差不多丧失了使用价值和转让价值的情形。

第六十一条 当存在下列一项或若干项情形时，应当计提无形资产的减值预备：

(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业制造经济利益的能力受到重大不利阻碍；

(二)某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期可不能复原；

(三)某项无形资产已超过法律爱护期限，但仍旧具有部分使用价值；

(四)其他足以证明某项无形资产实质上差不多发生了减值的情形。

第六十二条 企业运算的当期应计提的资产减值预备金额假如高于已提资产减值预备的账面余额，应按其

差额补提减值预备；假如低于已提资产减值预备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值预备，但冲

减的资产减值预备，仅限于已计提的资产减值预备的账面余额。实际发生的资产缺失，冲减已提的减值预

备。

已确认并转销的资产缺失，假如以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值预备。

假如企业滥用会计估量，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，即企

业因滥用会计估量而多提的资产减值预备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整的、

当期转回时仍旧追溯调整至往常各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍旧调整上期利润)，不得作为

增加当期的利润处理。

第六十三条 处置差不多计提减值预备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换

等，应当同时结转已计提的减值预备。

第六十四条 企业关于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明缘故，追究责任。对有确凿证据说明确

实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻

不足等，依照企业的治理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为资产缺失，冲

销已计提的相关资产减值预备。

第六十五条 企业在建工程估量发生减值时，如长期停建同时估量在3年内可不能重新开工的在建工程，

也应当依照上述原则计提资产减值预备。

第三章 负 债

第六十六条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第六十七条 企业的负债应按其流淌性，分为流淌负债和长期负债。

第一节 流淌负债

第六十八条 流淌负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、

应对票据、应对账款、预收账款、应对工资、应对福利费、应对股利、应交税金、其他暂收应对款项、预

提费用和一年内到期的长期借款等。

第六十九条 各项流淌负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应对票据、短期应对债券应当按照借

款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。

第七十条 企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：

(一)以现金清偿债务的，支付的现金小于应对债务账面价值的差额，计入资本公积；

(二)以非现金资产清偿债务的，应按应对债务的账面价值结转。应对债务的账面价值与用于抵偿债务的

非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为缺失计入当期营业外支出。

(三)以债务转为资本的，应当分别以下情形处理：

1.股份，应按债权人舍弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应对债务账面价值与转作股本的金

额的差额，作为资本公积；

2.其他企业，应按债权人舍弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本

的金额的差额，作为资本公积。

(四)以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后以后应对金额小于债务重组前应对债务

账面价值的，应将其差额计入资本公积；假如修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在以

后应对金额中，含或有支出的以后应对金额小于债务重组前应对债务账面价值的，应将其差额计入资本公

积。在以后偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记

录的或有支出转入资本公积。

修改其他债务条件后以后应对金额等于或大于债务重组前应对债务账面价值的，在债务重组时不作账

务处理。关于修改债务条件后的应对债务，应按本制度规定的一样应对债务进行会计处理。

本制度所称的或有支出，是指依以后某种事项显现而发生的支出。以后事项的显现具有不确定性。

第二节 长期负债

第七十一条 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应

对债券、长期应对款等。

各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债，

在资产负债表中应当作为一项流淌负债，单独反映。

第七十二条 长期负债应当以实际发生额入账。

长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息，并按本制度的规定，分别计

入工程成本或当期财务费用。

按照纳税阻碍会计法核算所得税的企业，因时刻性差异所产生的应纳税或可抵减时刻性差异的所得税

阻碍，单独核算，作为对当期所得税费用的调整。

第七十三条 发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总额与债券面

值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并

按借款费用的处理原则处理。

第七十四条 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一样公司债

券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权益，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面

价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积

处理。

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期

届满日应当支付的利息减去应对债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提

应对利息，计提的应对利息，按借款费用的处理原则处理。

第七十五条 融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两

者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应对款的入账价值，并将两者

的差额，作为未确认融资费用。

假如融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为

融资租赁固定资产和长期应对款的入账价值。

第七十六条 企业收到的专项拨款作为专项应对款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专

项应对款；其余部分转入资本公积。

第七十七条 企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因

外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。

除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直截

了当计入当期财务费用。

本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。

为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：

(一)因借款而发生的辅助费用的处理：

1.企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将

发生金额较大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直截了当计入所购建的固定资产成本；

将发生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直截了当计入当期财务费用。

向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。

2.因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，假如金额较大的，属于在

所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固

定资产达到预定可使用状态后发生的，直截了当计入当期财务费用。关于金额较小的辅助费用，也能够于

发生当期直截了当计入财务费用。

(二)借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理

1.当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢

价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：

(1)资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)

差不多发生；

(2)借款费用差不多发生；

(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动差不多开始。

2.企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上

述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固

定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直截了当计入当期财

务费用。每一会计期间利息资本化金额的运算公式如下：

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数＼会计期间涵盖的天数)

为简化运算，也能够月数作为运算累计支出加权平均数的权数。

资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企

业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的运算

公式如下：

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数×100%

专门借款本金加权平均数=Σ(每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数会计期间涵盖的天

数)

为简化运算，也能够月数作为运算专门借款本金加权平均数的权数。

在运算资本化率时，假如企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，

作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的运算公式如下：加权平均利率=专门借款当

期实际发生的利息之和+(或-)折价(或溢价)摊销额专门借款本金加权平均数×100%

3.企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币专门借

款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固

定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。

4.企业发行债券，假如发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产

生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

5.企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生

的利息和折价或溢价的摊销金额。

在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生

的利息收入直截了当计入当期财务费用。

6.企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，

在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前，

按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资

金时，所发生的借款费用直截了当计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借

款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在运算该项资产的累计支出加权平均数时，应将以

非借款方式募集的资金扣除。

7.假如某项建筑的固定资产的各部分分别完工(指每一单项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分

连续建筑过程中可供使用，同时为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上差不多完成，则

这部分资产所发生的借款费用不再计入所建筑的固定资产成本，直截了当计入当期财务费用；假如某项建

筑的固定资产的各部分分别完工，但必定等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发

生的借款费用不再计入所建筑的固定资产成本，而直截了当计入当期财务费用。

8.假如某项固定资产的购建发生非正常中断，同时中断时刻连续超过3个月(含3个月)，应当暂停借款

费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直截了当计入当期财

务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建

固定资产的成本。

假如中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应

计入该项固定资产的成本。

当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的

借款费用应于发生当期直截了当计入财务费用。

第七十八条 本制度所称的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建筑方预定的可使

用状态。当存在下列情形之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：

(一)固定资产的实体建筑(包括安装)工作差不多全部完成或者实质上差不多全部完成；

(二)差不多过试生产或试运行，同时其结果说明资产能够正常运行或者能够稳固地生产出合格产品时，

或者试运行结果说明能够正常运转或营业时；

(三)该项建筑的固定资产上的支出金额专门少或者几乎不再发生；

(四)所购建的固定资产差不多达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或差不多相符，即使有极

个别地点与设计或合同要求不相符，也不足以阻碍其正常使用。

第四章 所有者权益

第七十九条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余

额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

第八十条 企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

(一)一样企业实收资本应按以下规定核算：

1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际

收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。

2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而

同意投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。

3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合

同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。

4.中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应

当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。

1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范畴内发行股票取得。公司发行的股票，应

按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。

2.境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积运

算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币运算的股票面值总额的差

额，作为资本公积处理。

第八十一条 企业资本(或股本)除下列情形外，不得随意变动：

(一)符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。

(二)企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采纳收购本企业股票方式

减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。

企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情形，在股本账户的明细账

及有关备查簿中详细记录。

投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在

资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。

第八十二条 资本公积包括资本(或股本)溢价、同意捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本

公积项目要紧包括：

(一)资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；

(二)同意非现金资产捐赠预备，是指企业因同意非现金资产捐赠而增加的资本公积；

(三)同意现金捐赠，是指企业因同意现金捐赠而增加的资本公积；

(四)股权投资预备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采纳权益法核算时，因被投资单位同意捐赠

等缘故增加的资本公积，企业按其持股比例运算而增加的资本公积；

(五)拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转

入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；

(六)外币资本折算差额，是指企业同意外币投资因所采纳的汇率不同而产生的资本折算差额；

(七)其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各预备项目转入

的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。

资本公积各预备项目不能转增资本(或股本)。

第八十三条 盈余公积按照企业性质，分别包括以下内容：

(一)一样企业和股份的盈余公积包括：

1.法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；

2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；

3.法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公

益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。

企业的盈余公积能够用于补偿亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也能够用盈余公积分派

现金股利。

1.储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于补偿亏损和增加资本的储

备基金；

2.企业进展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产进展和经批准用于

增加资本的企业进展基金；

3.利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。

第五章 收 入

第八十四条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的

总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

企业应当依照收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。

第一节 销售商品及提供劳务收入

第八十五条 销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

(一)企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；

(三)与交易相关的经济利益能够流入企业；

(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。

第八十六条 销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方同意的金额确定。现金折

扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。

现金折扣，是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；销售折让，是指

企业因售出商品的质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。

第八十七条 企业差不多确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债

表日及往常售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债

表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项

目的数字。

第八十八条 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分

属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估量的情形下，企业应当在资产负债表日按完工百分

比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估量：

(一)劳务总收入和总成本能够可靠地计量；

(二)与交易相关的经济利益能够流入企业；

(三)劳务的完成程度能够可靠地确定。

劳务的完成程度应按下列方法确定：

(一)已完工作的测量；

(二)差不多提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

(三)差不多发生的成本占估量总成本的比例。

第八十九条 在提供劳务交易的结果不能可靠估量的情形下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情

形予以确认和计量：

(一)假如差不多发生的劳务成本估量能够得到补偿，应按差不多发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金

额结转成本；

(二)假如差不多发生的劳务成本估量不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按

差不多发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于差不多发生的劳务成本的差额，作为当期缺失；

(三)假如差不多发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按差不多发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。

第九十条 提供劳务的总收入，应按企业与同意劳务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣应当在实

际发生时作为当期费用。

第九十一条 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。

(一)利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：

1.与交易相关的经济利益能够流入企业；

2.收入的金额能够可靠地计量。

(二)利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量：

1.利息收入，应按让渡现金使用权的时刻和适用利率运算确定；

2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时刻和方法运算确定。

第二节 建筑合同收入

第九十二条 建筑合同，是指为建筑一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面紧密相关的数项

资产而订立的合同。

(一)固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建筑合同。

(二)成本加成合同，是指以合同承诺或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定

工程价款的建筑合同。

第九十三条 建筑工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应当在客户能

够认可因变更而增加的收入，同时收入能够可靠地计量时予以确认。

索赔款，是指因客户或第三方的缘故造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合

同造价中的成本的款项。企业只有在估量对方能够同意这项索赔(依照谈判情形判定)，同时对方同意同意的

金额能够可靠计量的情形下，才能将因索赔款而形成的收入予以确认。

奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建筑承包商的额外款项。企业应当依照目前

合同完成情形，足以判定工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，同时奖励金额能够可靠地计量

时，才能将因奖励而形成的收入予以确认。

第九十四条 建筑承包商建筑工程合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同

有关的直截了当费用和间接费用。

直截了当费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和与设计有关的技术援助费用、

施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场

地清理费用等其他直截了当费用。

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和治理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销

费用和施工、生产单位治理人职员资、奖金、职工福利费、劳动爱护费、固定资产折旧费及修理费、物料

消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费。财产保险费、工程保修费、排污费等。

企业行政治理部门为组织和治理生产经营活动所发生的治理费用、船舶等制造企业的销售费用、企业筹集

生产经营所需资金而发生的财务费用和因订立合同而发生的有关费用，应当直截了当计入当期费用。

直截了当费用在发生时应当直截了当计入合同成本，间接费用应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入

合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。

第九十五条 建筑承包商建筑工程合同收入及费用应按以下原则确认和计量；

(一)假如建筑合同的结果能够可靠地估量，企业应当依照完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费

用。完工百分比法，是指依照合同完工进度确认收入与费用的方法。

1.固定造价合同的结果能够可靠估量，是指同时具备以下4项条件：

(1)合同总收入能够可靠地计量；

(2)与合同相关的经济利益能够流入企业；

(3)在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；

(4)为完成合同差不多发生的合同成本能够清晰地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与往常的估量

成本相比较。

2.成本加成合同的结果能够可靠估量，是指同时具备以下2项条件：

(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；

(2)实际发生的合同成本能够清晰地区分同时能够可靠地计量。

(二)当期完成的建筑合同，应按实际合同总收入减去往常会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收

入，同时按累计实际发生的合同成本减去往常会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。

(三)假如建筑合同的结果不能可靠地估量，应当区别以下情形处理：

1.合同成本能够收回的，合同收入依照能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为

费用；

2.合同成本不可能收回的，应当在发生时赶忙作为费用，不确认收入。

(四)在一个会计年度内完成的建筑合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。

(五)假如合同估量总成本将超过合同估量总收入，应当将估量缺失赶忙作为当期费用。

第九十六条 合同完工进度能够按累计实际发生的合同成本占合同估量总成本的比例、差不多完成的合同

工作量占合同估量总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。

采纳累计实际发生的合同成本占合同估量总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包

括：(1)与合同以后活动相关的合同成本；(2)在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。

第九十七条 房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行；

假如符合建筑合同的条件，同时有不可撤销的建筑合同的情形下，也可按照建筑合同收入确认的原则，按

照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。

第九十八条 企业的收入，应当按照重要性原则，在利润表中反映。

第六章 成本和费用

第九十九条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企

业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直截了当计入当期损益；成本应当计入所生产的

产品、提供劳务的成本。

企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用；商品流通企业应将当期已销商品的进价转入

当期的费用。

第一百条 企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和账面单价运算，计入成本、费

用。

第一百零一条 企业应支付职工的工资，应当依照规定的工资标准、工时、产量记录等资料，运算职工工

资，计入成本、费用。企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。

企业应当依照国家规定，运算提取应对福利费，计入成本、费用。

第一百零二条 企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应

当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期

负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。

第一百零三条 企业应当依照本企业的生产经营特点和治理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本

项目和成本运算方法。成本核算对象、成本项目以及成本运算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，

应当依照治理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说

明。

第一百零四条 企业的期间费用包括营业费用、治理费用和财务费用。期间费用应当直截了当计入当期损

益，并在利润表中分别项目列示。

(一)营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、

包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点

等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。

(二)治理费用，是指企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用，包括企业的董事会和行政治理部门

在企业的经营治理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政治理部门职工工资、修理费、

物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请

中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术

转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包

括应计入营业外支出的存货缺失)、计提的坏账预备和存货跌价预备等。

(三)财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减

利息收入)、汇兑缺失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。

第一百零五条 企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。工业

企业必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和

产成品的成本。

第七章 利润及利润分配

第一百零六条 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

(一)营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业

费用、治理费用和财务费用后的金额。

(二)利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。

(三)投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资缺失和计提的投资减值预备后的净额。

(四)补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额运算

并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

(五)营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直截了当关系的各项收入和各项支出。

营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出

包括固定资产盘亏、处置固定资产净缺失、处置无形资产净缺失、债务重组缺失、计提的无形资产减值预

备、计提的固定资产减值预备、计提的在建工程减值预备、罚款支出、捐赠支出、专门缺失等。

营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按

照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。

(六)所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。

(七)净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。

第一百零七条 企业的所得税费用应当按照以下原则核算：

(一)企业应当依照具体情形，选择采纳应对税款法或者纳税阻碍会计法进行所得税的核算。

1.应对税款法，是指企业不确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期运算的应交所得税确认为当期

所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。

2.纳税阻碍会计法，是指企业确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期应交所得税和时刻性差异对

所得税阻碍金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时刻性差异对所得税的阻碍金额，

递延和分配到以后各期。采纳纳税阻碍会计法的企业，能够选择采纳递延法或者债务法进行核算。在采纳

递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时刻性差异的所得税阻碍金额进行调整，

然而，在转回时刻性差异的所得税阻碍金额时，应当按照原所得税率运算转回；在采纳债务法核算时，在

税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时刻性差异的所得税阻碍金额进行调整，在转回时刻性差异的

所得税阻碍金额时，应当按照现行所得税率运算转回。

(二)在采纳纳税阻碍会计法下，企业应当合理划分时刻性差异和永久性差异的界限：

1.时刻性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或缺失时的时刻不同而产生的税前会计利润与

应纳税所得额的差异。时刻性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时刻性差异

要紧有以下几种类型：

(1)企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应

纳税所得额，从而形成应纳税时刻性差异。那个地点的应纳税时刻性差异是指以后应增加应纳税所得额的

时刻性差异。

(2)企业发生的某项费用或缺失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或缺失，但按照税法规定待以后期

间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时刻性差异。那个地点的可抵减时刻性差异是指以后能够从应

纳税所得额中扣除的时刻性差异。

(3)企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当予以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税

所得额，从而形成可抵减时刻性差异。

(4)企业发生的某项费用或缺失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或缺失，但按照税法规定能

够从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时刻性差异。

2.永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在运算收益、费用或缺失时的口径不同，所产生

的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回。永久性差异

有以下几种类型：

(1)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在运算应纳税所得额时不确认为收益；

(2)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在运算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税；

(3)按会计制度规定核算时确认为费用或缺失计入会计报表，在运算应纳税所得额时则不承诺扣减；

(4)按会计制度规定核算时不确认为费用或缺失，在运算应纳税所得额时则承诺扣减。

(三)采纳递延法时，一定时期的所得税费用包括：

1.本期应交所得说；

2.本期发生或转回的时刻性差异所产生的递延税款贷项或借项。

上述本期应交所得税，是指按照管纳税所得额和现行所得税率运算的本期应交所得税；本期发生或转回的

时刻性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时刻性差异用现行所得税率运算的以后应交的

所得税和以后可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费

用的构成内容，可列示公式如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时刻性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时刻性

差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税

款贷项金额

本期发生的时刻性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时刻性差异×现行所得税率

本期发生的时刻性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时刻性差异×现行所得税率

本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应纳税所得额的时刻性差异(即前期确认

本期转回的可抵减时刻性差异)×前期确认递延税款时的所得税率

本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应纳税所得额的时刻性差异(即前期确认本

期转回的应纳税时刻性差异)×前期确认递延税款时的所得税率

(四)采纳债务法时，一定时期的所得税费用包括：

1.本期应交所得税；

2.本期发生或转回的时刻性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

3.由于税率变更或开征新税，对往常各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。

按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时刻性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时刻性差

异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负

债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开

征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时刻性差异或

累计可抵减时刻性差异×(现行所得税率-前期确认应纳税时刻性差异或可抵减时刻性差异时适用的所得税

率

或者=递延税款账面余额-已确认递延税款金额的累计时刻性差异×现行所得税率

(五)采纳纳税阻碍会计法时，在时刻性差异所产生的递延税款借方金额的情形下，为了慎重起见，如在以后

转回时刻性差异的时期内(一样为3年)，有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时刻性差异的所得税

阻碍金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。

投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资按一定比例能够从企业技术改

造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的部分，以及差不多享受投资抵免的国产设备在规

定期限内出租、转让应补交的所得税，均作为永久性差异处理；企业按规定以交纳所得税后的利润再投资

所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的

所得税费用。

第一百零八条 企业一样应按月运算利润，按月运算利润有困难的企业，能够按季或者按年运算利润。

第一百零九条 企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股

利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类

似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应

当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。

第一百一十条 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初末补偿亏损)和其他转入后的余

额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：

(一)提取法定盈余公积；

(二)提取法定公益金。

外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业进展基金、职工奖励及福利基

金等。

中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，以及国有工业企业按规定以利润补充的流

淌资本，也从可供分配的利润中扣除。

第一百一十一条 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。

可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

(一)应对优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

(二)提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。

(三)应对一般股股利，是指企业按照利润分配方案分配给一般股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，

也在本项目核算。

(四)转作资本(或股本)的一般股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股

本)。企业以利润转增的资本，也在本项目核算。

可供投资者分配的利润，通过上述分配后，为未分配利润(或未补偿亏损)。未分配利润可留待以后年度进行

分配。企业如发生亏损，能够按规定由以后年度利润进行补偿。

企业未分配的利润(或未补偿的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。

第一百一十二条 企业实现的利润和利润分配应当分别核算，利润构成及利润分配各项目应当设置明细账，

进行明细核算。企业提取的法定盈余公积、法定公益金(或提取的储备基金、企业进展基金、职工奖励及福

利基金)、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的一般股股利、转作资本(或股本)的一般股股利，

以及年初未分配利润(或未补偿亏损)、期末未分配利润(或来补偿亏损)等，均应当在利润分配表中分别列项

予以反映。

第八章 非货币性交易

第一百一十三条 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包

括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应

收票据以及预备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定

资产、无形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。

在确定涉及补价的交易是否为非倾向性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公

允价值的比例等于或低于25%确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付

的补价之和的比例等于或低于25%确定。其运算公式如下：

收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%

支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25%

第一百一十四条 在进行非货币性交易的核算时，不管是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时

换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面

价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。

假如涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入

资产入账价值；收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关

税费，作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式运算确定：

应确认的收益=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价

本制度所称的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情形的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的

金额。

上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。

第一百一十五条 在非货币性交易中，假如同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与

换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

第一百一十六条 在资产交换中，假如换入的资产中涉及应收款项的，应当分别以下情形处理：

(一)以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入

应收款项的入账价值。假如换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收

款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，

作为坏账预备。

(二)企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产

的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入除应收款项外的各项其他资

产的入账价值，按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产

的账面价值总额加上应支付的相关税费(假如涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)，

减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。

涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账

面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价第一冲

减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。

第九章 外币业务

第一百一十七条 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。

第一百一十八条 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外

币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应

对票据、应对账款、预收账款、应对工资、长期借款等)，应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别

核算。

第一百一十九条 企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规

定外，所有与外币业务有关的账户，应当采纳业务发生时的汇率，也能够采纳业务发生当期期初的汇率折

合。

企业发生外币业务时，如无法直截了当采纳中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准

汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：

美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，依照美元对人民币的基准汇率和国家外汇治理

局提供的纽约外汇市场美元对其他要紧外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美元对人

民币以外的其他货币的汇率，直截了当采纳国家外汇治理局提供的纽约外汇市场美元对其他要紧货币的汇

率。

美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇治理局提供的纽约外汇市场美元对其他要紧外

币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。

第一百二十条 各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇

率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期

间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则

进行处理。

第十章 会计调整

第一百二十一条 会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情形下

按照会计制度规定对企业原采纳的会计政策、会计估量，以及发觉的会计差错、发生的资产负债表日后事

项等所作的调整。

会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则，是

指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采纳的会计原则；具体会计

处理方法，是指企业在会计核算中关于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理

方法。例如，长期投资的具体会计处理方法、坏账缺失的核算方法等。

会计估量，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判定。例如，固定资

产估量使用年限与估量净残值、估量无形资产的受益期等。

会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量、记录等方面显现的错误。

资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说

明的事项 ；(二)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

第一百二十三条 下列各项不属于会计政策变更：

(一)本期发生的交易或事项与往常相比具有本质差别而采纳新的会计政策；

(二)对初次发生的或不重要的交易或事项采纳新的会计政策。

第一百二十四条 企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家公布的相关

会计处理规定执行，假如没有相关的会计处理规定，应当采纳追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更

可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采纳追溯调整法进行处理。

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采纳新的会计

政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在采纳追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积阻碍数调整

期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编往常年度的会计报表。

第一百二十五条 会计政策变更的累积阻碍数，是指按变更后的会计政策对往常各项追溯运算的变更年度

期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积阻碍数，是假设与会计政策变更

相关的交易或事项在初次发生时即采纳新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现

有的金额之间的差额。本制度所称的会计政策变更的累积阻碍数，是变更会计政策所导致的对净损益的累

积阻碍，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积阻碍金额，不包括分配的利润或股利。留存收益

包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润(外商投资企业包括储备基金、企业进展基金)。

累积阻碍数通常能够通过以下各步运算获得：

第一步，依照新的会计政策重新运算受阻碍的前期交易或事项；

第二步，运算两种会计政策下的差异：

第三步，运算差异的所得税阻碍金额(假如需要调整所得税阻碍金额的)；

第四步，确定前期中的每一期的税后差异；

第五步，运算会计政策变更的累积阻碍数。

假如累积阻碍数不能合理确定，会计政策变更应当采纳以后适用法。以后适用法，是指对某项交易或事项

变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及以后期间发生的交易或事项的方法。采纳以后适用法时，

不需要运算会计政策变更产生的累积阻碍数，也无须重编往常年度的会计报表。企业会计账簿记录及会计

报表上反映的金额，变更之日仍旧保留原有金额，不因会计政策变更而改变往常年度的既定结果，企业应

当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。

第一百二十六条 在编制比较会计报表时，关于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的

净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采纳。关于比较会计报表可比期间往常的会

计政策变更的累积阻碍数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数

字也应一并调整。

第一百二十七条 企业应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的阻碍数，

以及累积阻碍数不能合理确定的理由。

第二节 会计估量变更

第一百二十八条 由于企业经营活动中内在不确定因素的阻碍，某些会计报表项目不能精确地计量，而只

能加以估量。假如赖以进行估量的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积存更多的体会以及后来的

进展变化，可能需要对会计估量进行修订。

第一百二十九条 会计估量变更时，不需要运算变更产生的累积阻碍数，也不需要重编往常年度会计报表，

但应当对变更当期和以后期间发生的交易或事项采纳新的会计估量进行处理。

第一百三十条 会计估量的变更，假如仅阻碍变更当期，会计估量变更的阻碍数应计入变更当期与前期相

同的相关项目中；假如既阻碍变更当期又阻碍以后期间，会计估量变更的阻碍数应计入变更当期和以后期

间与前期相同的相关项目中。

第一百三十一条 会计政策变更和会计估量变更专门难区分时，应当按照会计估量变更的处理方法进行处

理。

第一百三十二条 企业应当在会计报表附注中披露会计估量变更的内容和理由、会计估量变更的阻碍数，

以及会计估量变更的阻碍数不能确定的理由。

第三节 会计差错更正

第一百三十三条 本期发觉的会计差错，应按以下原则处理：

(一)本期发觉的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。

(二)本期发觉的与前期相关的非重大会计差错，如阻碍损益，应当直截了当计入本期净损益，其他相关项目

也应当作为本期数一并调整；如不阻碍损益，应当调整本期相关项目。

重大会计差错，是指企业发觉的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一样是指金

额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。

(三)本期发觉的与前期相关的重大会计差错，如阻碍损益，应当将其对损益的阻碍数调整发觉当期的期初留

存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不阻碍损益，应当调整会计报表相关项目的期

初数。

(四)年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发觉的报告年度的会计差错及往常年度的非重大会

计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。

年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发觉的往常年度的重大会计差错，应当调整往常年度的

相关项目。

第一百三十四条 在编制计较会计报表时，关于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各该期间的

净损益和其他相关项目；关于比较会计报表期间往常的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的

期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

第一百三十五条 企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和重大会计差错的更正金额。

第一百三十六条 企业滥用会计政策、会计估量及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。

第四节 资产负债表日后事项

第一百三十七条 资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额

作出重新估量，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权

益进行调整。以下是调整事项的例子：

(一)已证实资产发生了减损；

(二)销售退回；

(三)已确定获得或支付的赔偿。

资产负债表日后董事会或者经理(厂长)会议，或者类似机构制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间

有关的利润分配，也应当作为调整事项，但利润分配方案中的股票股利(或以利润转增资本)应当作为非调整

事项处理。

第一百三十八条 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出

相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。那个地点的会计报表包括资产负债表、

利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。资产负债表日后发生的调

整事项，应当分别以下情形进行账务处理：

(一)涉及损益的事项，通过“往常年度损益调整”科目核算。调整增加往常年度收益或调整减少往常年度亏

损的事项，及其调整减少的所得税，记入“往常年度损益调整”科目的贷方；调整减少往常年度收益或调

整增加往常年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“往常年度损益调整”科目的借方。“往常年度

损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配--未分配利润”科目。

(二)涉及利润分配调整的事项，直截了当通过“利润分配--未分配利润”科目核算。

(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

(四)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

2.当期编制的会计报表相关项目的年初数；

3.提供比较会计报表时，还应调整有关会计报表的上年数；

4.通过上述调整后，假如涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

第一百三十九条 资产负债表日以后才发生或存在的事项，不阻碍资产负债表日存在状况，但如不加以说

明，将会阻碍财务会计报告使用者作出正确估量和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注

中予以披露。以下是非调整事项的例子：

(一)股票和债券的发行；

(二)对一个企业的巨额投资；

(三)自然灾难导致的资产缺失；

(四)外汇汇率发生较大变动。

非调整事项，应当在会计报表附注中说明其内容、估量对财务状况、经营成果的阻碍；如无法作出估量，

应当说明其缘故。

第十一章 或有事项

第一百四十条 或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过以后不确定事项的发生

或不发生予以证实。

或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证

实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是专门可能导致经济利益流出企业或该义务的金

额不能可靠地计量。

或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证

实。

第一百四十一条 假如与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当将其作为负债：

(一)该义务是企业承担的现时义务；

(二)该义务的履行专门可能导致经济利益流出企业；

(三)该义务的金额能够可靠地计量。

符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。

第一百四十二条 符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估量数。假如所需

支出存在一个金额范畴，则最佳估量数应按该范畴的上、下限金额的平均数确定；假如所需支出不存在一

个金额范畴，则最佳估量数应按如下方法确定：

(一)或有事项涉及单个项目时，最佳估量数按最可能发生的金额确定；

(二)或有事项涉及多个项目时，最佳估量数按各种可能发生额及其发生概率运算确定。

第一百四十三条 假如清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则

补偿金额只能在差不多确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账

面价值。

符合上述确认条件的资产，应当在资产负债表中单列项目反映。

第一百四十四条 企业不应当确认或有负债和或有资产。

第一百四十五条 企业应当在会计报表附注中披露如下或有负债形成的缘故，估量产生的财务阻碍(如无法

估量，应当说明理由)，以及获得补偿的可能性：

(一)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；

(二)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；

(三)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

(四)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。

第一百四十六条 或有资产一样不应当在会计报表附注中披露。但或有资产专门可能会给企业带来经济利

益时，应当在会计报表附注中披露其形成的缘故；假如能够估量其产生的财务阻碍，还应当作相应披露。

在涉及未决诉讼、仲裁的情形下，按本章规定假如披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利阻碍，

则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的形成缘故。

第十二章 关联方关系及其交易

第一百四十七条 在企业财务和经营决策中，假如一方有能力直截了当或间接操纵、共同操纵另一方或对

另一方施加重大阻碍，则他们之间存在关联方关系；假如两方或多方同受一方操纵，则他们之间也存在关

联方关系。关联方关系要紧存在于：

(一)直截了当或间接地操纵其他企业或受其他企业操纵，以及同受某一企业操纵的两个或多个企业(例如，

母公司、子公司、受同一母公司操纵的子公司之间)。

母公司，是指能直截了当或间接操纵其他企业的企业；子公司，是指被母公司操纵的企业。

(二)合营企业。

合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同操纵的企业。

(三)联营企业。

联营企业，是指投资者对其具有重大阻碍，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。

(四)要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员。

要紧投资者个人，是指直截了当或间接地操纵一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键治理人

员，是指有权力并负责进行打算、指挥和操纵企业活动的人员；关系紧密的家庭成员，是指在处理与企业

的交易时有可能阻碍某人或受其阻碍的家庭成员。

(五)受要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员直截了当操纵的其他企业。

国家操纵的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家操纵而成为关联方，但企业间存有上述(一)至(三)的关系，

或依照上述(五)受同一关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员直截了当操纵时，彼此应视为关联方。

第一百四十八条 在存在操纵关系的情形下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计

报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份

或权益及其变化。

第一百四十九条 在企业与关联方发生交易的情形下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、

交易类型及其交易要素。这些要素一样包括：交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定

价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。

关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不阻碍财务会计报告使用

者正确明白得的情形下能够合并披露。

第一百五十条 下列关联方交易不需要披露：

(一)在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；

(二)在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。

第十三章 财务会计报告

第一百五十一条 企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会

计报告。

第一百五十二条 企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会

计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月终

止后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。

本制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

第一百五十三条 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情形说明书组成(不要求编制和提

供财务情形说明书的企业除外)。企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附

注的要紧内容等，由本制度规定；企业内部治理需要的会计报表由企业自行规定。

季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。

半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。半年度中期

财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除专门重大事项外，可不作调整或披露。

第一百五十四条 企业向外提供的会计报表包括：

(一)资产负债表；

(二)利润表；

(三)现金流量表；

(四)资产减值预备明细表；

(五)利润分配表；

(六)股东权益增减变动表；

(七)分部报表；

(八)其他有关附表。

第一百五十五条 会计报表附注至少应当包括下列内容：

(一)不符合会计核算差不多前提的说明；

(二)重要会计政策和会计估量的说明；

(三)重要会计政策和会计估量变更的说明；

(四)或有事项和资产负债表日后事项的说明；

(五)关联方关系及其交易的披露；

(六)重要资产转让及其出售的说明；

(七)企业合并、分立的说明；

(八)会计报表中重要项目的明细资料；

(九)有助于明白得和分析会计报表需要说明的其他事项。

第一百五十六条 财务情形说明书至少应当对下列情形作出说明：

(一)企业生产经营的差不多情形；

(二)利润实现和分配情形；

(三)资金增减和周转情形；

(四)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大阻碍的其他事项。

第一百五十七条 月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期

财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期终止后60天

内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。

会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

第一百五十八条 企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或尽管占该单位注册资

本总额不足50%但具有实质操纵权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国

家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。

企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、

收入、费用、利润等予以合并。

第一百五十九条 企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上

应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负

责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；又设置总会计师的企业，还应