会计核算管理制度(最全)

会计核算管理制度(最全)

会计核算管理制度

1.目的和范围：

本制度的目的是规范会计核算工作，统一核算方法，为公

司财务部进行账务处理提供明确依据。适用范围包括公司财务

部及其他部门专职或兼职相关会计核算岗位。

2.引用文件：

本制度引用的文件包括《中华人民共和国会计法》、《企

业会计准则》、《增值税会计处理规定》及国家其他有关法律

4.职责：

财务部经理负责审核会计核算制度并报总经理审批，财务

部负责修订和维护《会计核算管理制度》。

5.会计核算的原则：

本制度规定了记账本位币、会计期间、统一核算、坏账损

失核算、存货记价、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用

在进行会计核算时，公司必须遵循谨慎性原则，确保不会

多计资产或收益，也不会少计负债或费用。

会计核算基于权责发生制原则，收入应与相关成本和费用

相匹配。所有已实现的收入和已发生或应负担的费用，无论是

否收付，都应计入当期的收入和费用。所有不属于当期的收入

和费用，即使款项已在当期收付，也不应计入当期的收入和费

用。

公司采用电算化形式进行会计核算，使用用友U8+系统

作为会计核算软件。进销存方面采用时空ERP系统进行核算，

并通过数据接口将财务数据导入用友U8+系统。会计科目可

以根据需要进行辅助核算，如“部门、供应商、客户、项目”等。

公司定期编制财务报告，报表应当真实、准确、完整、清晰、

及时。各会计报表之间和各项目之间的数字应相互一致，本期

报表与上期报表之间的数字应相互衔接。对外报送的会计报表

应加具封面、装订成册、加盖公章，并经单位负责人、财务负

责人签名或盖章。对外报送的对象包括上级集团公司、政府机

关、行业组织等。公司还应按照管理需求编制管理类明细报表。

最后，公司应按照国家规定的期限对外报送财务报告，如有错

误应及时办理更正手续。

货币资金的入账价值应按照实际取得时的历史成本入账。

账龄 一年以内 一至二年 二至三年 三年以上

计提比例 0.00% 10.00% 50.00% 70.00%

6.7 存货

6.7.1 存货的概念是指企业在正常生产经营中持有以备出

售的产成品或商品、或者为了出售仍然处在生产过程中的在产

品、或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。

6.7.2 公司存货的范围包括库存商品、发出商品、材料物

资、包装物、低值易耗品等。在取得时，应当按照实际成本入

账。购入的商品按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为

实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装

费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理

费用等，直接计入当期损益。

6.7.3 “库存商品”科目是用来核算公司库存的各种商品的

实际成本。该科目应该按税率分别核算，分别设置药品、中药

材及饮片、生物制品、抗癌药品、免税药品和赠品等明细科目

核算。

6.7.4 “低值易耗品”科目是用来核算达不到固定资产核算

标准，但使用年限较长，确有必要建立台帐进行实物管理的各

类工具、器具、仪器，家具、通讯器材等。使用时间较长的应

设置待摊科目分期摊销。

6.7.5 公司的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低

计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应计提存货跌价准

备。已确认跌价损失的存货价值又得以恢复时，应在原已确认

的存货跌价损失的金额内转回。

6.8 待摊费用是指公司已经发生支出，但是应该在本期和

以后的各期分别负担，并且分摊期在一年以内（包括一年）的

各项费用，例如装修费、审计费、租赁费和房租等。但是，摊

销期限在一年以上（不包括一年）的各项费用应该在“长期待

摊费用”科目单独核算。待摊费用应该在项目的受益期限内分

期平均摊销。

6.9 固定资产是指使用年限超过一年（一个会计年度）单

位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工

具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。具体

概述为具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、

出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的账务核算应该通过U8财务管理软件的固定资

产模块进行卡片明细管理及账务处理。根据固定资产的特点，

可以将其分类为房屋及建筑物、机械设备、运输设备、办公设

备、其他设备和5000以下固定资产六类。

6.9.2 固定资产在取得时，应该按照取得时的成本入账。

取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，

以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定

资产取得时的成本应该根据具体情况分别确定。

购入的固定资产应该按实际支付的买价、包装费、运输费、

安装成本、交纳的有关税金等记账。自行建造的固定资产应该

按在建造过程中实际发生的全部支出记账。投资者投入的固定

资产应该按公允价值记账。融资租入的固定资产应该按租赁协

公司采用平均年限法按分类折旧率计提固定资产折旧，预

计净残值率为固定资产原价的3%。对于单位价值5000元以

上的固定资产，根据表2中列出的固定资产分类和估计的折旧

年限和年折旧率计提折旧。对于单位价值5000元以下的固定

资产，采取一月转销法。

表2：固定资产折旧表

固定资产类别 | 房屋及建筑物 | 机械设备 | 运输设备 | 办公

设备 | 电子设备 | 其他设备 |

折旧年限（年） | 20 | 5 | 4 | 3 | 3 | 3 |

年折旧率（%） | 4.85 | 19.4 | 24.25 | 32.33 | 32.33 | 32.33 |

公司应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折

旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，

从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，

均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

6.9.4 固定资产的其他规定

公司应定期或至少每半年实地盘点固定资产。对于盘盈、

盘亏或毁损的固定资产，应查明原因并书面报告，经财务经理

批准后，在期末结账前处理。盘盈的固定资产计入以前年度损

益调整，盘亏或毁损的固定资产在减去过失人或第三方公司等

赔款和残料价值之后计入当期营业外支出。公司设置“固定资

产清理”科目核算公司因出售、报废或毁损等原因转入清理的

固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入

等。公司对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，

都应办理会计手续，并经过审批后才能办理相关事项。公司的

固定资产应在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对

产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

无形资产分类包括___、土地使用权、特许权和软件使用权。

6.10.2 无形资产的计量

企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的

实际成本应按以下方法确定：

和所有者权益

7.1负债

7.1.1应付账款：应付账款是指企业购买商品、接受劳务、

收到委托代销商品、承揽加工、租赁资产等交易活动中应付而

未付的款项。应付账款应当按照实际发生金额计量，同时应当

根据实际情况计提坏账准备。

所得税等。应交税费应当按照实际发生金额计量，并根据税法

规定计提相关的预提税费。

7.1.4其他应付款：其他应付款是指企业应付但尚未付款

的各种费用，包括租金、利息、押金、保证金等。其他应付款

应当按照实际发生金额计量，并根据实际情况计提相关的坏账

准备和保证金退还费用。

7.2所有者权益

7.2.1股本：股本是指企业发行的股票的总面值或者法定

代表人认定的实收资本。股本应当按照实际发生金额计量，并

根据股票发行的规定进行核算。

7.2.2资本公积：资本公积是指企业在股票发行、资产评

7.1 科目“短期借款”用于核算期限在1年及1年以内的短

期流动资金借款，包括流贷、保理贷、融资租赁及信用担保等

方式借入的流动资金。该科目应按债权人设置明细账。

7.2 科目“预提费用”用于核算应按月计提的已经发生但尚

未取得的大额费用，按费用科目大项进行预提，实际支付时进

行冲销。该科目应该设置部门核算，并按费用项目设置明细核

算。

7.3 科目“应付票据”用于核算公司购买材料、商品和接受

劳务供应等而开出、承兑的银行承兑汇票，包括全额、敞口银

行承兑汇票。

7.4 科目“应付账款”用于核算公司因购买材料、商品和劳

务供应等而应付给供应单位的款项。该科目按供应单位设置明

细账。在到票之前，采用预估记账借记入库应付，待到票以后，

借记应付款，贷记入库应付款。该科目下设四个子科目，分别

为“应付款”、“入库应付款”、“预付款”和“差异”。

7.5 科目“合同负债”用于核算公司已收或应收客户对价而

应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收

取的款项。该科目下设三个子科目，分别为“销售预收款”、

“差异预收”和“供应商预收款”。

7.6 科目“应付账款暂估税金”用于核算按采购入库时，进

项税率分税后的金额计入的预估进项税额，按进项税额借记本

科目，到票核销时贷记本科目。

7.7 职工薪酬是指企业为职工提供服务或解除劳动关系而

支付的各种报酬和补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福

利和其他长期福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、

已故员工遗属及其他受益人的福利也属于职工薪酬。职工薪酬

下设工资、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经

费、住房公积金、辞退福利费七个二级科目。

7.8 应交税费

7.8.1 应交税费是指企业根据在一定时期内实现的营业收

入和利润，按照现行税法规定计提的各种税费。公司应该通过

“应交税费”科目总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税

费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，

借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税

费，期末借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。公司在应交税

费科目下根据各类别税种分别设置明细科目核算。

7.8.2 “应交增值税”核算是因销售货物或提供加工、修理、

修配劳务活动而应交纳的增值税。该科目下设11个三级科目，

包括进项税额、计算抵扣进项税额、销项税额、销项税额抵减

（差额征税）、减免税款、进项税额转出和已交税金。其中，

进项税额核算公司购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形

资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的

增值税额。计算抵扣进项税额核算按计算方式转入应在当期抵

扣的可抵扣进项税额。销项税额核算当期应计提的销项税额。

销项税额抵减（差额征税）核算按照现行增值税制度规定因扣

应交上月并已按时申报缴纳的增值税额，不需要通过此科目核

算。

7.8.4“预交增值税”科目用于核算一般纳税人转让不动产、

提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销

售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定

应预缴的增值税额。

7.8.5“待认证进项税额”科目用于核算一般纳税人由于未经

税务机关认证而不能从当期销项税额中抵扣的进项税额。该科

目下设三个四级科目：

已到税额”科目用于核算当期收到供应商开具增值税专用

中记载的进项税额。

通行费电子普通”科目用于核算可抵扣的通行费电子增值

税额。

其他”科目用于核算可抵扣的其他增值税额。

但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的

增值税额。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早

于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关

销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生

纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或

“应交税费——简易计税”科目。

7.8.7“简易计税”科目用于核算一般纳税人采用简易计税方

法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

7.8.8“转让金融商品应交增值税”科目用于核算增值税纳税

人转让金融商品发生的增值税额。

7.8.9“代扣代交增值税”科目用于核算购进在境内未设经营

机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

7.8.10 其他税种的核算说明：

公司需要核算并缴纳的其他税种包括城市维护建设税、教

育费附加、地方教育费附加、车船使用税、个人所得税-工资

薪金、个人所得税-代扣代缴、企业所得税和印花税。其中，

城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计算公式分

别为增值税的7%、3%和2%。公司需要在发生时贷记相应的

科目，在缴纳时借记相应的科目。

7.9 其他应付款的核算：

其他应付款是指公司在商品交易业务以外发生的应付和暂

收款项。具体指除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润

等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。公司需要核算其

他应付款的金额。

7.10 货款对结的核算：

当同一单位既是公司的客户又是公司的供应商时，公司可

长期借款是指期限在1年以上的流动资金借款，包括流贷、

保理贷、融资租赁及信用担保等方式借入的流动资金。公司需

要通过长期借款科目进行核算。

8 所有者权益：

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其

金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资

本公积、盈余公积和未分配利润等。

8.2 实收资本的核算：

资金的另一种形式，是一种准资本或资本的储备形成。公司需

要通过资本公积科目进行核算，下设两个二级科目。

资本溢价”用于核算投资者超出企业注册资本（或股本）

所占份额的投资收益，同一控制下企业合并差额，以及收到国

家拨入的专项资金用于技术改造、技术研究等。

其他资本公积”用于核算股权投资价值变动、采用公允价

值计量的投资性房地产、将持有至到期投资重分类为可供出售

金融资产、采用成本或摊余成本计量的金融资产、可供出售金

融资产的公允价值变动及减值损失、套期保值产生利得或损失、

递延所得税涉及的资本公积，以及各项投资准备类业务产生的

资本公积等。

盈余公积”按税后利润10%计提，当法定盈余公积累计金

额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。经公司

股东会决议同意可以计提公积金，公积金应按税后利润5%计

提。公司可以从税后利润中提取任意公积金，提取比例由股东

本年利润”每月期末，需要将有关收入、成本、费用、损

益等科目余额结转至“本年利润”科目。贷方余额表示本年的利

润金额，年末将本科目余额结转至“利润分配”。利润分配科目

用于核算本年利润或亏损，并按照相关规定从本科目体现相应

的公积金。

以前年度损益调整”主要用于核算以前年度重大会计差错

更正或资产负债表日后事项。如涉及损益类科目，则在此科目

下核算。

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等

日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和

其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。公司

应在客户取得相关商品控制权时确认收入，即能够主导该商品

的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

主营业务收入下设六个二级科目，包括“ERP销售出库收

入”等，用于核算销售收入、销售退回、销售调价冲减等。

销售出库金额在导入时按含税金额计入本科目的贷方。月

末计提待转销项税额时，从本科目贷方负数转出。对于“已纳

税确认收入”，核算依据每月纳税申报表，以纳税申报的收入

总额和销售票面折让的金额为基础。负数计入本科目的贷方，

属于明细备查性质的过渡性科目。对于“未纳税确认收入”，核

算依据每月纳税申报表，以当月ERP销售出库收入减去申报

的收入和未收入的金额。同时正数或负数计入本科目的贷方，

属于明细备查性质的过渡性科目。对于“金税系统收入”，核算

当月金税系统开具形成的收入金额。每月应与金税系统收入清

卡数据核对一致。对于“未开具收入”，核算当月纳税申报中，

未收入申报的收入金额。对于“销售票面折让”，核算每月时空

销售出库金额与实际金额之间，作为销售折扣折让进行票面折

让产生的差异金额。负数计入本科目的贷方，属于明细备查性

质的过渡性科目。

主营业务成本科目核算公司经营主营业务而发生的实际成

本。一般为商品发出的实际成本。科目应按采购的商品不同税

率进行二级科目的设置，并与主营业务收入科目相对应。税金

及附加核算经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、

教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相

关税费。销售费用是指公司在销售商品过程中发生的费用。包

括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险

费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机

构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类

似工资性质的费用、业务费等经营费用。销售费用是与销售商

品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本，

这两类成本属于主营业务成本。管理费用是指公司行政管理部

门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括的具体

项目有:企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，

10.7 “信用减值损失”是指在资产负债表日计算金融工具

（或金融工具组合）预期信用损失。如果该预期信用损失大于

该工具（或组合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差

额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目。根据金融工具

的种类，货记“贷款损失准备”“债权投资减值准备”“坏账准

备”“合同资产减值准备”“租赁应收款减值准备”“预计负债”或

“其他综合收益”等科目。

10.8 “营业外收支”是指企业发生的与其生产经营活动无直

接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括处置固定资产

净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包

括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、

债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减

值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非

常损失等。

11.1 本期发现的会计差错应按以下原则处理：与本期相关

的会计差错应当调整本期相关项目，应该用红字更正。对于本

期发现的与前期相关的非重大会计差错，如果影响损益，应当

直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调

整。如果不影响损益，应当调整本期相关项目。对于本期发现

的与前期相关的重大会计差错，如果影响损益，应当将其对损

益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关

项目的期初数也应一并调整。如果不影响损益，应当调整会计

报表相关项目的期初数。重大会计差错是指发现的使公布的会