2021年企业会计制度

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2021年企业会计制度

企业以外,在中华人民共和国境内设立的企业(含公司,下同),执行本

制度。

第三条、企业应当依据有关会计法律、行政法规和本制度的规定,

2021年企业会计制度之相关制度和职责，企业会计制度

在不违反本制度的前提下,结合本企业的详细状况,制定适合于本企业

是企业的基础制度之一,qiquha为大家搜集了一篇“2021年企业会计制

的会计核算方法。

度”,供大家参考借鉴,愿望可以关怀到有需求的朋友!第一章总则第一

第四条、企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理睬计（档案）

条、为了规范企业的会计核算,真实...

等要求,依据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会

企业会计（制度）是企业的基础制度之一,qiquha为大家搜集了一

计档案管理方法》的规定执行。

篇“2021年企业会计制度”,供大家参考借鉴,愿望可以关怀到有需求

第五条、会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和

的朋友!

反映企业本身的各项生产经营活动。

第一章 总则

第六条、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

第一条、为了规范企业的会计核算,真实、完整地供应会计信息,

第七条、会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会

依据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规,制定本制

计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、

度。

季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计

第二条、除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险

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中期。 的财务状况、经营成果和现金流量。

本制度所称的期末和定期,是指月末、季末、半年末和年末。 (二)企业应当依据交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应

第八条、企业的会计核算以人民币为记账本位币。 当仅仅依据它们的法律形式作为会计核算的依据。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币 (三)企业供应的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成

作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 果和现金流量,以满意会计信息用法者的需求。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人 (四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得任凭变更。

民币。 如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累

第九条、企业的会计记账接受借贷记账法。 积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以解释。

第十条、会计记录的文字应当用法中文。在民族自治地方,会计记 (五)企业的会计核算应当依据规定的会计处理方法进行,会计指

录可以同时用法当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外标应当口径一致、相互可比。

商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时用法一种外 (六)企业的会计核算应当准时进行,不得提前或延后。

国文字。 (七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清楚明白,便于

第十一条、企业在会计核算时,应当遵循以下基本原则: 理解和利用。

(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,照实反映企业 (八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实

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现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作 (十二)企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得

为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提隐秘预备。

期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 (十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算

(九)企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,过程中对交易或事项应当区分其重要程度,接受不同的核算方式。对资

同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告用法者据以作

间内确认。 出合理推断的重要会计事项,务必依据规定的会计方法和程序进行处

(十)企业的各项财产在取得时应当依据实际成本计量。其后,各项理,并在财务会计报告中予以充分、精确地披露;对于次要的会计事项,

财产假如发生减值,应当依据本制度规定计提相应的减值预备。除法律、在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告用法者作出正确

行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整推断的前提下,可适当简化处理。

其账面价值。 第二章 资产

(十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的 第十二条、资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者把

界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益握的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。

性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作 第十三条、企业的资产应按流淌性分为流淌资产、长期投资、固

为资本性支出。 定资产、无形资产和其他资产。

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第一节、流淌资产 该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值预备等)。

第十四条、流淌资产,是指可以在1年或者超过1年的一个营业周 第十六条、短期投资,是指能够随时变现并且持有时间不预备超过

期内变现或耗用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。短期投资应当依据以

预付款项、待摊费用、存货等。 下原则核算:

本制度所称的投资,是指企业为通过支配来增加财富,或为谋求其 (一)短期投资在取得时应当依据投资成本计量。短期投资取得时

他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 的投资成本按以下方法确定:

第十五条、企业应当设置现金和银行存款日记账。依据业务发生顺 1.以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手

序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金

进行明细核算。 股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独核算,不构成短

有外币现金和存款的企业,还应当分别按人民币和外币进行明细核期投资成本。

算。 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金,先作为其他货币资

现金的账面余额务必与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银金处理,待实际投资时,按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣

行对账单定期核对,并按月编制银行存款余额调整表调整相符。 告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,作为

本制度所称的账面余额,是指某科目的账面实际余额,不扣除作为短期投资的成本。

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2.投资者投入的短期投资,按投资各方确认的价值,作为短期投资为短期投资的账面价值。

成本。 4.以非货币性交易换入的短期投资,按换出资产的账面价值加上

3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,应支付的相关税费,作为短期投资成本。涉及补价的,按以下规定确定

或以应收债权换入的短期投资,按应收债权的账面价值加上应支付的相换入的短期投资成本:

关税费,作为短期投资成本。假如所接受的短期投资中含有已宣告但尚 (1)收到补价的,接换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,按应收债权付的相关税费减去补价后的余额,作为短期投资成本;

的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的余额, (2)支付补价的,接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

作为短期投资成本。涉及补价的,按以下规定确定受让的短期投资成本: 补价,作为短期投资成本。

(1)收到补价的,按应收债权账面价值减去补价,加上应支付的相关 以原材料换入的短期投资,如该项原材料的进项税额不行抵扣的,

税费,作为短期投资成本; 则换入的短期投资的入账价值还应当加上不行抵扣的增值税进项税额。

(2)支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付以原材料换入的存货、固定资产等,按同一原则处理。

的相关税费,作为短期投资成本。 (二)短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时,冲减投资的账

本制度所称的账面价值,是指某科目的账面余额减去相关的备抵项面价值,但已记入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。

目后的净额。如短期投资科目的账面余额减去相应的跌价预备后的净额, (三)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市

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价低于成本的差额,应当计提短期投资跌价预备。 设置明细账,进行明细核算。

企业计提的短期投资跌价预备应当单独核算,在资产负债表中,短 (二)带息的应收款项,应于期末依据本金(或票面价值)与确定的

期投资项目依据减去其跌价预备后的净额反映。 利率计算的金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。

(四)处置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的 (三)到期不能收回的应收票据,应按其账面余额转入应收账款,并

差额,作为当期投资损益。 不再计提利息。

企业的托付贷款,应视同短期投资进行核算。但是,托付贷款应按期 (四)企业与债务人进行债务重组的,按以下规定处理:

计提利息,计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停 1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的,

止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末时,企业的托付贷款应按资产企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额,计入当期营业外

减值的要求,计提相应的减值预备。 支出。

第十七条、应收及预付款项,是指企业在日常生产经营过程中发生 2.以非现金资产清偿债务的,应按应收债权的账面价值等作为受

的各项债权,包括:应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)让的非现金资产的入账价值。

和预付账款等。 假如接受多项非现金资产的,应按接受的各项非现金资产的公允

第十八条、应收及预付款项应当依据以下原则核算: 价值占非现金资产公允价值总额的比例,对应收债权的账面价值进行

(一)应收及预付款项应当依据实际发生额记账,并依据往来户名等支配,并依据支配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。

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3.以债权转为股权的,应按应收债权的账面价值等作为受让的股权法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益,是指依将来某

的入账价值。 种事项消逝而发生的收益,将来事项的消逝具有不确定性。

假如涉及多项股权的,应按各项股权的公允价值占股权公允价值总 (五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据,下同)计提坏

额的比例,对应收债权的账面价值进行支配,并依据支配后的价值作为账预备。

所接受的各项股权的入账价值。 坏账预备应当单独核算,在资产负债表中应收款项依据减去已计

4.以修改其他债务条件清偿债务的,应将将来应收金额小于应收债提的坏账预备后的净额反映。

权账面价值的差额,计入当期营业外支出;假如修改后的债务条款涉及 第十九条、待摊费用,是指企业已经支出,但应当由本期和以后各

或有收益的,则或有收益不应当包括在将来应收金额中。待实际收到或期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如低值易耗品

有收益时,计入收到当期的营业外收入。 摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较

假如修改其他债务条件后,将来应收金额等于或大于重组前应收债大需分摊的数额等。

权账面余额的,则在债务重组时不作账务处理,但应当在备查簿中进行 待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销,计入成本、费用。

登记。修改债务条件后的应收债权,按本制度规定的一般应收债权进行假如某项待摊费用已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次全部

会计处理。 转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销。

本制度所称的债务重组,是指债权人依据其与债务人达成的协议或 待摊费用应按费用种类设置明细账,进行明细核算。

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第二十条、存货,是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售, 3.托付外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品

或者仍旧处在生产过程,或者在生产或供应劳务过程中将消耗的材料或以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本

物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当的税金,作为实际成本。

依据以下原则核算。 商品流通企业加工的商品,以商品的进货原价、加工费用和按规定

(一)存货在取得时,应当依据实际成本入账。实际成本按以下方法应计入成本的税金,作为实际成本。

确定: 4.投资者投入的存货,依据投资各方确认的价值,作为实际成本。

1.购入的存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储 5.接受捐赠的存货,按以下规定确定其实际成本:

费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计 (1)捐赠方供应了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的,按凭

入成本的税金以及其他费用,作为实际成本。 据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本。

商品流通企业购入的商品,依据进价和按规定应计入商品成本的税 (2)捐赠方没有供应有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本:

金,作为实际成本,选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、 ①同类或类似存货存在活跃市场的,按同类或类似存货的市场价

仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等,挺直格估量的金额,加上应支付的相关税费作为实际成本;

计入当期损益。 ②同类或类似存货不存在活跃市场的,按所接受捐赠的存货的估

2.自制的存货,按制造过程中的各项实际支出,作为实际成本。 量将来现金流量现值,作为实际成本:

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6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货,或以 (2)支付补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项

应收债权换入存货的。依据应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进税额后的差额,加上应支付的相关税费和补价,作为实际成本。

项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。涉及补价的, 8.盘盈的存货,依据同类或类似存货的市场价格,作为实际成本。

按以下规定确定受让存货的实际成本: (二)依据方案成本(或售价,下同)进行存货核算的企业,对存货的

(1)收到补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项方案成本和实际成本之间的差异,应当单独核算。

税额和补价,加上应支付的相关税费,作为实际成本; (三)须用或发出的存货,依据实际成本核算的,应当接受先进先出

(2)支付补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实

税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为实际成本。 际成本;依据方案成本核算的,应按期结转其应负担的成本差异,将方

7.以非货币性交易换入的存货,按换出资产的账面价值减去可抵扣案成本调整为实际成本。

的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。涉 低值易耗品和周转用法的包装物、周转材料等应在领用时摊销,

及补价的,按以下规定确定换入存货的实际成本: 摊销方法可以接受一次摊销或者分次摊销。

(1)收到补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项 (四)存货应当定期盘点,每年至少盘点一次。盘点结果假如与账面

税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的记录不符,应于期末前查明缘由,并依据企业的管理权限,经股东大会

余额,作为实际成本; 或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完

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毕。盘盈的存货,应冲减当期的管理费用;盘亏的存货,在减去过失人或 长期投资应当单独进行核算,并在资产负债表中单列项目反映。

者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用,属于特别损失 第二十二条、长期股权投资应当依据以下原则核算:

的,计入营业外支出。 (一)长期股权投资在取得时应当依据初始投资成本入账。初始投

盘盈或盘亏的存货,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外供应资成本按以下方法确定:

财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出解释; 1.以现金购入的长期股权投资,按实际支付的全部价款(包括支付

假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计的税金、手续费等相关费用),作为初始投资成本;实际支付的价款中包

报表相关项目的年初数。 含已宣告但尚未领取的现金股利,按实际支付的价款减去已宣告但尚

(五)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量,对可未领取的现金股利后的差额,作为初始投资成本。

变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价预备。 2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权

在资产负债表中,存货项目依据减去存货跌价预备后的净额反映。 投资,或以应收债权换入长期股权投资的,按应收债权的账面价值加上

第二节、长期投资 应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,按以下规定确定

第二十一条、长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间受让的长期股权投资的初始投资成本:

预备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不预备随 (1)收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的

时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。 相关税费,作为初始投资成本;

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(2)支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付把握或重大影响的,长期股权投资应当接受权益法核算。通常状况下,

的相关税费,作为初始投资成本。 企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或

3.以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的账面价值加虽投资不足20%但具有重大影响的,应当接受权益法核算。企业对其他

上应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规定确单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位的投资

定换入长期股权投资的初始投资成本: 虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响的,

(1)收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支应当接受成本法核算。

付的相关税费减去补价后的余额,作为初始投资成本; (三)接受成本法核算时,除追加投资、将应分得的现金股利或利润

(2)支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

补价,作为初始投资成本。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。企业确认

4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资,按划出单位的账面价值,的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净

作为初始投资成本。 利润的支配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过

(二)企业的长期股权投资,应当依据不怜悯况,分别接受成本法或上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

权益法核算。企业对被投资单位无把握、无共同把握且无重大影响的, (四)接受权益法核算时,投资最初以初始投资成本计量,投资企业

长期股权投资应当接受成本法核算;企业对被投资单位具有把握、共同的初始投资成本与应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额,作

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为股权投资差额处理,按确定期限平均摊销,计入损益。 应在计算的收益共享额超过未确认的亏损分担额以后,按超过未确认

股权投资差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊的亏损分担额的金额,复原投资的账面价值。

销。合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位全 企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损

部者权益份额之间的差额,按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低益时,应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。

于应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额,按不低于10年的期 对被投资单位除净损益以外的全部者权益的其他变动,也应当依

限摊销。 据详细状况调整投资的账面价值。

接受权益法核算时,企业应当在取得股权投资后,按应享有或应分 (五)企业因追加投资等缘由对长期股权投资的核算从成本法改为

担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规权益法,应当自实际取得对被投资单位把握、共同把握或对被投资单位

或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外,如承包经营企业支付的实施重大影响时,按股权投资的账面价值作为初始投资成本,初始投资

承包利润、外商投资企业按规定依据净利润的确定比例计提作为负债的成本与应享有被投资单位全部者权益份额的差额,作为股权投资差额,

职工嘉奖及福利基金等),调整投资的账面价值,并作为当期投资损益。并按本制度的规定摊销,计入损益。

企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,削减 企业因削减投资等缘由对被投资单位不再具有把握、共同把握或

投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时,应以投资账重大影响时,应当中止接受权益法核算,改按成本法核算,并按投资的

面价值减记至零为限;假如被投资单位以后各期实现净利润,投资企业账面价值作为新的投资成本。其后,被投资单位宣告分派利润或现金成

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功时,属于已记入投资账面价值的部分,作为新的投资成本的收回,冲减计入当期财务费用,不计入初始投资成本。

投资的账面价值。 2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权

(六)企业转变投资目的,将短期投资划转为长期投资。应按短期投投资,或以应收债权换入长期债权投资的,应按应收债权的账面价值,

资的成本与市价孰低结转,并按此确定的价值作为长期投资初始投资成加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规

本。拟处置的长期投资不调整至短期投资,待处置时按处置长期投资进定确定换入长期债权投资的初始投资成本:

行会计处理。 (1)收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的

(七)处置股权投资时,应将投资的账面价值与实际取得价款的差额,相关税费,作为初始投资成本;

作为当期投资损益。 (2)支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

第二十三条、长期债权投资应当依据以下原则核算: 的相关税费,作为初始投资成本。

(一)长期债权投资在取得时,应按取得时的实际成本作为初始投资 3.以非货币性交易换入的长期债权投资,按换出资产的账面价值

成本。初始投资成本按以下方法确定: 加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规

1.以现金购入的长期债权投资,按实际支付的全部价款(包括税金、定确定换入长期债权投资的初始投资成本:

手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息,作为初始 (1)收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

投资成本。假如所支付的税金、手续费等相关费用金额较小,可以挺直付的相关税费减去补价后的余额,作为初始投资成本;

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(2)支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和价值的差额,作为当期投资损益。

补价,作为初始投资成本。 第二十四条、企业的长期投资应当在期末时依据其账面价值与可

(二)长期债权投资应当依据票面价值与票面利率按期计算确认利收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期

息收入。 投资减值预备。

长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券 在资产负债表中,长期投资项目应当依据减去长期投资减值预备

利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费,与债券面值之后的净额反映。

间的差额,作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内 第三节、固定资产

于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以接受直线法,也可以接 第二十五条、固定资产,是指企业用法期限超过1年的房屋、建筑

受实际利率法。 物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、

(三)持有可转换公司债券的企业,可转换公司债券在购买以及转换工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,

为股份之前,应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利,将其持并且用法年限超过2年的,也应当作为固定资产。

有的债券投资转换为股份时,应按其账面价值减去收到的现金后的余额, 第二十六条、企业应当依据固定资产定义,结合本企业的详细状况,

作为股权投资的初始投资成本。 制定适合于本企业的固定资产名目、分类方法、每类或每项固定资产

(四)处置长期债权投资时,按实际取得的价款与长期债权投资账面的折旧年限、折旧方法,作为进行固定资产核算的依据。

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企业制定的固定资产名目、分类方法、每类或每项固定资产的估量的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价

用法年限、估量净残值、折旧方法等,应当编制成册,并依据管理权限,值。

经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,依据法律、行 外商投资企业因选购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,

政法规的规定报送有关各方备案,同时备置于企业所在地,以供投资者冲减固定资产的入账价值。

等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有 (二)自行建筑的固定资产,按建筑该项资产达到预定可用法状态

关固定资产名目、分类方法、估量净残值、估量用法年限、折旧方法等,前所发生的全部支出,作为入账价值。

一经确定不得任凭变更,如需变更,仍旧应当依据上述程序,经批准后报 (三)投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值,作为入账价

送有关各方备案,并在会计报表附注中予以解释。 值。

未作为固定资产管理的工具、器具等,作为低值易耗品核算。 (四〕融资租入的固定资产,按租赁开头日租赁资产的原账面价值

第二十七条、固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。取得时与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值。

的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资 本制度所称的最低租赁付款额,是指在租赁期内,企业(承租人)应

产达到预定可用法状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当依支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加

据详细状况分别确定: 上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,假如企

(一)购置的不需求经过建筑过程即可用法的固定资产,技实际支付业(承租人)有购买租赁资产的选择权,所订立的购价估量将远低于行

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使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开头日就可以合理确定企的相关税费,作为入账价值。涉及补价的,按以下规定确定受让的固定

业(承租人)将会行使这种选择权,则购买价格也应包括在内。其中,资产资产的入账价值:

余值是指租赁开头日估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 1.收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相

企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时,假如知悉出租人的关税费,作为入账价值;

租赁内含利率,应接受出租人的内含利率作为折现率;否则,应接受租赁 2.支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

合同规定的利率作为折现率。假如出租人的租赁内含利率和租赁合同规的相关税费,作为入账价值。

定的利率均无法知悉,应当接受同期银行贷款利率作为折现率。 (七)以非货币性交易换入的固定资产,按换出资产的账面价值加

假如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的,在租赁上应支付的相关税费,作为入账价值。涉及补价的,按以下规定确定换

开头日,企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入账价值。 入固定资产的入账价值:

(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的 1.收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可用法状态前发付的相关税费减去补价后的余额,作为入账价值;

生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。 2.支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资补价,作为入账价值。

产,或以应收债权换入固定资产的,按应收债权的账面价值加上应支付 (八)接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:

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1.捐赠方供应了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

关税费,作为入账价值。 第二十八条、企业为在建工程预备的各种物资,应当依据实际支付

2.捐赠方没有供应有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值: 的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用,作为实际成本,并依

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产据各种专项物资的种类进行明细核算。

的市场价格估量的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值; 工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按其实际

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定成本或方案成本,转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的,

资产的估量将来现金流量现值,作为入账价值。 应按减去增值税进项税额后的实际成本或方案成本,转作企业的库存

3.如受赠的系旧的固定资产,依据上述方法确认的价值,减去按该材料。

项资产的新旧程度估量的价值损耗后的余额,作为入账价值。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿

(九)盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;

该项资产的新旧程度估量的价值损耗后的余额,作为入账价值。 工程已经完工的,计入当期营业外收支。

(十)经批准无偿调入的固定资产,按调出单位的账面价值加上发生 第二十九条、企业的在建工程,包括施工前期预备、正在施工中的

的运输费、安装费等相关费用,作为入账价值。 建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多

固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的且工程支出较大的企业,应当依据工程项目的性质分项核算。

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在建工程应当依据实际发生的支出确定其工程成本,并单独核算。 第三十三条、所建筑的固定资产已达到预定可用法状态,但尚未办

第三十条、企业的自营工程,应当依据挺直材料、挺直工资、挺直理竣工决算的,应当自达到预定可用法状态之日起,依据工程预算、造

机械施工费等计量;接受出包工程方式的企业,依据应支付的工程价款价或者工程实际成本等,按估量的价值转入固定资产,并按本制度关于

等计量。设备安装工程,依据所安装设备的价值、工程安装费用、工程计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手

试运转等所发生的支出等确定工程成本。 续后再作调整。

第三十一条、工程达到预定可用法状态前因进行试运转所发生的净 第三十四条、下列固定资产应当计提折旧:

支出,计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可用法状态前所 (一)房屋和建筑物;

取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入 (二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;

在建工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或按估量售价 (三)季节性停用、大修理停用的固定资产;

冲减工程成本。 (四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

第三十二条、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料 达到预定可用法状态应当计提折旧的固定资产,在年度内办理竣

价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,计入连续施工的工程成本;工决算手续的,依据实际成本调整原来的暂估价值,并调整已计提的折

如为特别缘由造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应旧额,作为调整当月的成本、费用处理。假如在年度内尚未办理竣工决

将其净损失挺直计入当期营业外支出。 算的,应当依据估量价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手

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续后,再依据实际成本调整原来的暂估价值,调整原已计提的折旧额,同确定不得任凭变更,如需变更,仍旧应当依据上述程序,经批准后报送

时调整年初留存收益各项目。 有关各方备案,并在会计报表附注中予以解释。

第三十五条、下列固定资产不计提折旧: 固定资产折旧方法可以接受年限平均法、工作量法、年数总和法、

(一)房屋、建筑物以外的未用法、不需用固定资产; 双倍余额递减法等。折旧方法一经确定,不得任凭变更。如需变更,应

(二)以经营租赁方式租入的固定资产; 当在会计报表附注中予以解释。

(三)已提足折旧连续用法的固定资产; 企业因更新改造等缘由而调整固定资产价值的,应当依据调整后

(四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 价值,估量尚可用法年限和净残值,按选用的折旧方法计提折旧。

第三十六条、企业应当依据固定资产的性质和消耗方式,合理地确 对于接受捐赠旧的固定资产,企业应当依据确定的固定资产入账

定固定资产的估量用法年限和估量净残值,并依据科技进展、环境及其价值、估量尚可用法年限,估量净残值,按选用的折旧方法计提折旧。

他因素,选择合理的固定资产折旧方法,依据管理权限,经股东大会或董 融资租入的固定资产,应当接受与自有应计折旧资产相一致的折

事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。同时,旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产全部权的,应当

依据法律、行政法规的规定报送有关各方备案,并备置于企业所在地,在租赁资产尚可用法年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能

以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送,或备置于企业够取得租赁资产全部权的,应当在租赁期与租赁资产尚可用法年限两

所在地的有关固定资产估量用法年限和估量净残值、折旧方法等,一经者中较短的期间内计提折旧。

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第三十七条、企业一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月理净损益,计入当期营业外收支。

不提折旧,从下月起计提折旧;当月削减的固定资产,当月照提折旧,从 第四十条、企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。

下月起不提折旧。 对盘盈、盘亏、毁损的固定资产,应当查明缘由,写出书面报告,并依据

固定资产提足折旧后,不论能否连续用法,均不再提取折旧;提前报企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构

废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产,计入当期营业外收

资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去估量残值加入;盘亏或毁损的固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料

上估量清理费用。 价值之后,计入当期营业外支出。

第三十八条、企业应当定期对固定资产进行大修理,大修理费用可 如盘盈、盘亏或毁损的固定资产,在期末结账前尚未经批准的,在

以来用预提或待摊的方式核算。大修理费用接受预提方式的,应当在两对外供应财务会计报告时应按上述规定进行处理,并在会计报表附注

次大修理间隔期内各期均衡地预提估量发生的大修理费用,并计入有关中作出解释;假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其

的成本、费用;大修理费用接受待摊方式的,应当将发生的大修理费用在差额调整会计报表相关项目的年初数。

下一次大修理前平均摊销,计入有关的成本、费用。 第四十一条、企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部

固定资产日常修理费用,挺直计入当期成本、费用。 转移等,都应当办理睬计手续,并应当设置固定资产明细账(或者固定

第三十九条、由于出售、报废或者毁损等缘由而发生的固定资产清资产卡片)进行明细核算。

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第四十二条、企业的固定资产应当在期末时依据账面价值与可收回时的实际成本应按以下方法确定:

金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产 (一)购入的无形资产,按实际支付的价款作为实际成本。

减值预备。 (二)投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值作为实际成

在资产负债表中,固定资产减值预备应当作为固定资产净值的减项本。但是,为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该无形

反映。 资产在投资方的账面价值作为实际成本。

第四节无形资产和其他资产 (三)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资

第四十三条、无形资产,是指企业为生产商品或者供应劳务、出租产,或以应收债权换入无形资产的,按应收债权的账面价值加上应支付

给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。的相关税费,作为实际成本。涉及补价的,按以下规定确定受让的无形

无形资产分为可辨别无形资产和不行辨别无形资产。可辨别无形资产包资产的实际成本:

括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地用法权等;不行辨别无 1.收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相

形资产是指商誉。 关税费,作为实际成本;

企业自创的商誉,以及未满意无形资产确认条件的其他项目,不能 2.支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

作为无形资产。 的相关税费,作为实际成本。

第四十四条、企业的无形资产在取得时,应按实际成本计量。取得 (四)以非货币性交易换入的无形资产,按换出资产的账面价值加

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上应支付的相关税费,作为实际成本。涉及补价的,按以下规定确定换入 第四十五条、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法

无形资产的实际成本: 取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。

1.收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付在争辩与开发过程中发生的材料费用、挺直参加开发人员的工资及福

的相关税费减去补价后的余额,作为实际成本; 利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,挺直计入当期损益。

2.支付补价的,接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补 已经计入各期费用的争辩与开发费用,在该项无形资产获得胜利

价,作为实际成本。 并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的争辩与开发费用资

(五)接受捐赠的无形资产,应按以下规定确定其实际成本: 本化。

1.捐赠方供应了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相 第四十六条、无形资产应当自取得当月起在估量用法年限内分期

关税费,作为实际成本。 平均摊销,计入损益。如估量用法年限超过了相关合同规定的受益年限

2.捐赠方没有供应有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本: 或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:

(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无形资产 (一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不

的市场价格估量的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本; 应超过合同规定的受益年限;

(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形 (二)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不

资产的估量将来现金流量现值,作为实际成本。 应超过法律规定的有效年限;

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(三)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值预备。

应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 在资产负债表中,无形资产项目应当依据减去无形资产减值预备

假如合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年后的净额反映。

限不应超过10年。 第五十条、其他资产,是指除上述资产以外的其他资产,如长期盼

第四十七条、企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地用法权,摊费用。

在尚未开发或建筑自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的 长期盼摊费用,是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1

期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地用法权的账面年)的各项费用,包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出

价值全部转入开发成本;企业因利用土地建筑自用某项目时,将土地用等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期盼摊费用处理。

法权的账面价值全部转入在建工程成本。 长期盼摊费用应当单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均

第四十八条、企业出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的摊销。大修理费用接受待摊方式的,应当将发生的大修理费用在下一次

账面价值之间的差额,计入当期损益。 大修理前平均摊销;租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资

企业出租的无形资产,应当依据本制度有关收入确认原则确认所取产尚可用法年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期盼摊费用应当

得的租金收入;同时,确认出租无形资产的相关费用。 在受益期内平均摊销。

第四十九条、无形资产应当依据账面价值与可收回金额孰低计量, 股份有限公司托付其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关

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费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提隐秘预备的,应

中不够抵消的,或者无溢价的,若金额较小的,挺直计入当期损益;若金当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表附注中解释事项的性质、

额较大的,可作为长期盼摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入调整金额,以及对企业财务状况、经营成果的影响。

损益。 第五十二条、企业应当在期末对各项短期投资进行面面检查。短

除购建固定资产以外,全部筹建期间所发生的费用,先在长期盼摊期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期

费用中归集,待企业开头生产经营当月起一次计入开头生产经营当月的投资跌价预备。

损益。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以依据其详细状况,分

假如长期盼摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未别接受按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价预备,假如某项短期

摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计

第五节、资产减值 算并确定计提的跌价预备。

第五十一条、企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产 企业应当对托付贷款本金进行定期检查,并按托付贷款本金与可

进行面面检查,并依据谨慎性原则的要求,合理地估量各项资产可能发收回金额孰低计量,可收回金额低于托付贷款本金的差额,应当计提减

生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备。 值预备。在资产负债表上,托付贷款的本金和应收利息减去计提的减值

企业应当合理地计提各项资产减值预备,但不得计提隐秘预备。如预备后的净额,并入短期投资或长期债权投资项目。

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本制度所称的可收回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的 在确定坏账预备的计提比例时,企业应当依据以往的（阅历）、债

持续用法和用法寿命结束时的处置中形成的估量将来现金流量的现值务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估量。除有确

两者之中的较高者。其中,销售净价是指资产的销售价格减去所发生的凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务

资产处置费用后的余额。对于长期投资而言,可收回金额是指投资的出单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然

售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的估量将来现金灾难等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收

流量的现值两者之中较高者。其中,出售净价是指出售投资所得价款减款项),下列各种状况不能全额计提坏账预备:

去所发生的相关税费后的金额。 (一)当年发生的应收款项;

第五十三条、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并估 (二)方案对应收款项进行重组;

量可能产生的坏账损失。对估量可能发生的坏账损失,计提坏账预备。 (三)与关联方发生的应收款项;

企业计提坏账预备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账预备 (四)其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

的政策,明确计提坏账预备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例, 企业的预付账款,如有确凿证据表明其不吻合预付账款性质,或者

依据法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于企业所在地。坏因供货单位破产、撤销等缘由已无望再收到所购货物的,应当将原计入

账预备计提方法一经确定,不得任凭变更。如需变更,应当在会计报表附预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账预备。

注中予以解释。 企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收

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回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账 (二)已过期且无转让价值的存货;

预备。 (三)生产中已不再需求,并且已无用法价值和转让价值的存货;

第五十四条、企业应当在期末对存货进行面面清查,如由于存货毁 (四)其他足以证明已无用法价值和转让价值的存货。

损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等缘由,使存货成本高于 第五十五条、当存在下列状况之一时,应当计提存货跌价预备:

可变现净值的,应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价预备。 (一)市价持续下跌,并且在可预见的将来无回升的愿望;

可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以估量售价减去估量完工成 (二)企业用法该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

本及销售所务必的估量费用后的价值。 (三)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需

存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量,假如某求,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且事 (四)因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好转变而使市场

实上难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的存货,可以的需求发生转变,导致市场价格渐渐下跌;

合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存 (五)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项状况时,应当 第五十六条、企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产

将存货账面价值全部转入当期损益: 逐项进行检查,假如由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化,或

(一)已霉烂变质的存货; 技术陈旧、损坏、长期闲置等缘由、导致其可收回金额低于其账面价

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值的,应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值预备。 (二)被投资单位所供应的商品或供应的劳务因产品过时或消费者

长期投资、固定资产和无形资产减值预备,应按单项项目计提。 偏好转变而使市场的需求发生转变,从而导致被投资单位财务状况发

第五十七条、对有市价的长期投资可以依据下列迹象推断是否应当生严峻恶化;

计提减值预备: (三)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大转变,被投资单

(一)市价持续2年低于账面价值; 位已失去竞争力气,从而导致财务状况发生严峻恶化,如进行清理整顿、

(二)该项投资暂停交易1年或1年以上; 清算等;

(三)被投资单位当年发生严峻亏损; (四)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益

(四)被投资单位持续2年发生亏损; 的其他情形。

(五)被投资单位进行清理整顿、清算或消逝其他不能持续经营的迹 第五十九条、假如企业的固定资产实质上已经发生了减值,应当计

象。 提减值预备。对存在下列状况之一的固定资产,应当全额计提减值预备:

第五十八条、对无市价的长期投资可以依据下列迹象推断是否应当 (一)长期闲置不用,在可预见的将来不会再用法,且已无转让价值

计提减值预备: 的固定资产;

(一)影响被投资单位经营的政治或法律环境的转变,如税收、贸易 (二)由于技术进步等缘由,已不行用法的固定资产;

等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位消逝巨额亏损; (三)虽然固定资产尚可用法,但用法后产生大量不合格品的固定

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资产; (一)某项无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业制造经

(四)已遭毁损,以至于不再具有用法价值和转让价值的固定资产; 济利益的力气受到重大不利影响;

(五)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 (二)某项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预

已全额计提减值预备的固定资产,不再计提折旧。 期不会复原;

第六十条、当存在下列一项或若干项状况时,应当将该项无形资产 (三)某项无形资产已超过法律疼惜期限,但仍旧具有部分用法价

的账面价值全部转入当期损益: 值;

(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代,并且该项无形资产已 (四)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

无用法价值和转让价值; 第六十二条、企业计算的当期应计提的资产减值预备金额假如高

(二)某项无形资产已超过法律疼惜期限,并且已不能为企业带来经于已提资产减值预备的账面余额,应按其差额补提减值预备;假如低于

济利益; 已提资产减值预备的账面余额,应按其差额冲回多提的资产减值预备,

(三)其他足以证明某项无形资产已经丢失了用法价值和转让价值但冲减的资产减值预备,仅限于已计提的资产减值预备的账面余额。实

的情形。 际发生的资产损失,冲减已提的减值预备。

第六十一条、当存在下列一项或若干项状况时,应当计提无形资产 已确认并转销的资产损失,假如以后又收回,应当相应调整已计提

的减值预备: 的资产减值预备。

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假如企业滥用会计估量,应当作为重大会计差错,依据重大会计差在3年内不会重新开工的在建工程,也应当依据上述原则计提资产减

错更正的方法进行会计处理,即企业因滥用会计估量而多提的资产减值值预备。

预备,在转回的当期,应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整的、当 第三章 负债

期转回时仍旧追溯调整至以前各期;原从上期利润中计提的,当期转回 第六十六条、负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行

时仍旧调整上期利润),不得作为增加当期的利润处理。 该义务预期会导致经济利益流出企业。

第六十三条、处置已经计提减值预备的各项资产,以及债务重组、 第六十七条、企业的负债应按其流淌性,分为流淌负债和长期负债。

非货币性交易、以应收款项进行交换等,应当同时结转已计提的减值预 第一节、流淌负债

备。 第六十八条、流淌负债,是指将在1年(含1年)或者超过1年的一

第六十四条、企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收

缘由,追究责任。对有确凿证据表明的确无法收回的应收款项、长期投账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付

资等,如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

峻不足等,依据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会 第六十九条、各项流淌负债,应按实际发生额入账。短期借款、带

议或类似机构批准作为资产损失,冲销已计提的相关资产减值预备。 息应付票据、短期应付债券应当依据借款本金或债券面值,依据确定的

第六十五条、企业在建工程估量发生减值时,如长期停建并且估量利率按期计提利息,计入损益。

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第七十条、企业与债权人进行债务重组时,应按以下规定处理: 来应付金额中,含或有支出的将来应付金额小于债务重组前应付债务

(一)以现金清偿债务的,支付的现金小于应付债务账面价值的差额,账面价值的,应将其差额计入资本公积。在将来偿还债务期间内未满意

计入资本公积; 债务重组协议所规定的或有支出条件,即或有支出没有发生的,其已记

(二)以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的账面价值结转。应录的或有支出转入资本公积。

付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额,作为 修改其他债务条件后将来应付金额等于或大于债务重组前应付债

资本公积,或者作为损失计入当期营业外支出。 务账面价值的,在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应

(三)以债务转为资本的,应当分别以下状况处理: 付债务,应按本制度规定的一般应付债务进行会计处理。

1.股份有限公司,应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为 本制度所称的或有支出,是指依将来某种事项消逝而发生的支出。

股本,按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额,作为资本公积; 将来事项的消逝具有不确定性。

2.其他企业,应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本, 第二节、长期负债

按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额,作为资本公积。 第七十一条、长期负债,是指偿还期在1年或者超过1年的一个营

(四)以修改其他债务条件进行债务重组的,修改其他债务条件后将业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的,应将其差额计入资本 各项长期负债应当分别进行核算,并在资产负债表中分列项目反

公积;假如修改后的债务条款涉及或有支出的,应将或有支出包括在将映。将于1年内到期偿还的长期负债,在资产负债表中应当作为一项流

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淌负债,单独反映。 面价值结转;可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额,减去

第七十二条、长期负债应当以实际发生额入账。 支付的现金后的余额,作为资本公积处理。

长期负债应当依据负债本金或债券面值,依据规定的利率按期计提 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支

利息,并按本制度的规定,分别计入工程成本或当期财务费用。 付的利息赔偿金,即债券商定赎回期届满日应当支付的利息减去应付

依据纳税影响会计法核算所得税的企业,因时间性差异所产生的应债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券商定赎回届满日期间

纳税或可抵减时间性差异的所得税影响,单独核算,作为对当期所得税计提应付利息,计提的应付利息,按借款费用的处理原则处理。

费用的调整。 第七十五条、融资租入的固定资产,应在租赁开头日按租赁资产的

第七十三条、发行债券的企业,应当依据实际的发行价格总额,作负原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者,作为融资租入固定

债处理;债券发行价格总额与债券面值总额的差额,作为债券溢价或折资产的入账价值,按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将

价,在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销,并两者的差额,作为未确认融资费用。

按借款费用的处理原则处理。 假如融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的,应在

第七十四条、发行可转换公司债券的企业,可转换公司债券在发行租赁开头日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的

以及转换为股份之前,应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券入账价值。

持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股份或资本时,应按其账 第七十六条、企业收到的专项拨款作为专项应付款处理,待拨款项

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目完成后,属于应核销的部分,冲减专项应付款;其余部分转入资本公积。 向银行借款而发生的手续费,按上述同一原则处理。

第七十七条、企业所发生的借款费用,是指因借款而发生的利息、 2.因支配特地借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的

折价或溢价的摊销和关怀费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。因关怀费用,假如金额较大的,属于在所购建固定资产达到预定可用法状

借款而发生的关怀费用包括手续费等。 态之前发生的,应当在发生时计入所购建固定资产的成本;在所购建固

除为购建固定资产的特地借款所发生的借款费用外,其他借款费用定资产达到预定可用法状态后发生的,挺直计入当期财务费用。对于金

均应于发生当期确认为费用,挺直计入当期财务费用。 额较小的关怀费用,也可以于发生当期挺直计入财务费用。

本制度所称的特地借款,是指为购建固定资产而特地借入的款项。 (二)借款利息、折价或溢价的摊销,汇兑差额的处理

为购建固定资产的特地借款所发生的借款费用,按以下规定处理: 1.当同时满意以下三个条件时,企业为购建某项固定资产而借入

(一)因借款而发生的关怀费用的处理: 的特地借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开头资

1.企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的,在所购建的固本化,计入所购建固定资产的成本:

定资产达到预定可用法状态前,将发生金额较大的发行费用(减去发行 (1)资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金

期间冻结资金产生的利息收入),挺直计入所购建的固定资产成本;将发资产或者担当带息债务形式发生的支出)已经发生;

生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入),挺直 (2)借款费用已经发生;

计入当期财务费用。 (3)为使资产达到预定可用法状态所必要的购建活动已经开头。

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2.企业为购建固定资产而借入的特地借款所发生的借款利息、折价如下:

或溢价的摊销、汇兑差额,满意上述资本化条件的,在所购建的固定资产 加权平均利率=特地借款当期实际发生的利息之和/特地借款本金

达到预定可用法状态前所发生的,应当予以资本化,计入所购建固定资加权平均数×100%

产的成本;在所购建的固定资产达到预定可用法状态后所发生的,应于 特地借款本金加权平均数=(每笔特地借款本金×每笔特地借款实

发生当期挺直计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额的计算际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

公式如下: 为简化计算,也可以月数作为计算特地借款本金加权平均数的权

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支数。

出加权平均数×资本化率 在计算资本化率时,假如企业发行债券发生债券折价或溢价的,应

累计支出加权平均数=(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占当将每期应摊销的折价或溢价金额,作为利息的调整额,对资本化率作

用的天数/会计期间涵盖的天数) 相应调整,其加权平均利率的计算公式如下:加权平均利率=特地借款

为简化计算,也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。 当期实际发生的利息之和+(或-)折价(或溢价)摊销额/特地借款本金

资本化率的确定原则为:企业为购建固定资产只借入一笔特地借款,加权平均数×100%

资本化率为该项借款的利率;企业为购建固定资产借入一笔以上的特地 3.企业为购建固定资产而借入的外币特地借款,其每一会计期间

借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式所产生的汇兑差额(指当期外币特地借款本金及利息所发生的汇兑差

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额),在所购建固定资产达到预定可用法状态前,予以资本化,计入所购支出未超过以非借款方式募集的资金时,所发生的借款费用挺直计入

建固定资产的成本;在该项固定资产达到预定可用法状态后,计入当期当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时,特地借款所

财务费用。 发生的借款费用,按借款费用的处理原则处理,但在计算该项资产的累

4.企业发行债券,假如发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利计支出加权平均数时,应将以非借款方式募集的资金扣除。

息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额, 7.假如某项建筑的固定资产的各部分分别完工(指每一单项工程

视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销。 或单位工程,下同),每部分在其他部分连续建筑过程中可供用法,并且

5.企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期为为使该部分达到预定可用法状态所必要的购建活动实质上已经完成,

购建固定资产的特地借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。 则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建筑的固定资产成本,挺

在确定借款费用资本化金额时,与特地借款有关的利息收入不得冲直计入当期财务费用;假如某项建筑的固定资产的各部分分别完工,但

减所购建的固定资产成本,所发生的利息收入挺直计入当期财务费用。 必定等到整体完工后才可用法,则应当在该资产整体完工时,其所发生

6.企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的,如的借款费用不再计入所建筑的固定资产成本,而挺直计入当期财务费

专用拨款、发行股票募集的资金等,在募集资金尚未到达前借入的特地用。

用于购建该项固定资产的资金,其发生的借款费用,在募集资金到达前, 8.假如某项固定资产的购建发生非正常中断,并且中断时间连续

按借款费用的处理原则处理;募集资金到达后,在购建该项资产的实际超过3个月(含3个月),应当暂停借款费用的资本化,其中断期间所发

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生的借款费用,不计入所购建的固定资产成本,将其挺直计入当期财务营业时;

费用,直至购建重新开头,再将其后至固定资产达到预定可用法状态前 (三)该项建筑的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;

所发生的借款费用,计入所购建固定资产的成本。 (四)所购建的固定资产已经达到设计或合同要求,或与设计或合

假如中断是使购建的固定资产达到预定可用法状态所必要的程序,同要求相符或基本相符,即使有极个别地方与设计或合同要求不相符,

则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。 也不足以影响其正常用法。

当所购建的固定资产达到预定可用法状态时,应当停止借款费用的 第四章 全部者权益

资本化;以后发生的借款费用应于发生当期挺直计入财务费用。 第七十九条、全部者权益,是指全部者在企业资产中享有的经济利

第七十八条、本制度所称的达到预定可用法状态,是指固定资产已益,其金额为资产减去负债后的余额。全部者权益包括实收资本(或者

达到购买方或建筑方预定的可用法状态。当存在下列状况之一时,可认股本)、资本公积、盈余公积和未支配利润等。

为所购建的固定资产已达到预定可用法状态: 第八十条、企业的实收资本是指投资者依据企业章程,或合同、协

(一)固定资产的实体建筑(包括安装)工作已经全部完成或者实质议的商定,实际投入企业的资本。

上已经全部完成; (一)一般企业实收资本应按以下规定核算:

(二)已经过试生产或试运行,并且其结果表明资产能够正常运行或 1.投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入企业开户

者能够稳定地生产出合格产品时,或者试运行结果表明能够正常运转或银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金

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额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,计入资本公积。 票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,作为股本入账,按收到股

2.投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差

实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该额,作为资本公积处理。

项无形资产在投资方的账面价值入账。 第八十一条、企业资本(或股本)除下列状况外,不得任凭变动:

3.投资者投入的外币,合同没有商定汇率的,按收到出资额当日的 (一)吻合增资条件,并经有关部门批准增资的,在实际取得投资者

汇率折合;合同商定汇率的,按合同商定的汇率折合,因汇率不同产生的的出资时,登记入账。

折合差额,作为资本公积处理。 (二)企业按法定程序报经批准削减注册资本的,在实际发还投资

4.中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定,在合作期间归还时登记入账。接受收购本企业股票方式减资的,在实际购入本企业股票

投资者投资的,对已归还的投资应当单独核算,并在资产负债表中作为时,登记入账。

实收资本的减项单独反映。 企业应当将因减资而注销股份、发还股款,以及因减资需更新股票

1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内的变动状况,在股本账户的明细账及有关备查簿中具体记录。

发行股票取得。公司发行的股票,应按其面值作为股本,超过面值发行取 投资者按规定转让其出资的,企业应当于有关的转让手续办理完

得的收入;其超过面值的部分,作为股本溢价,计入资本公积。 毕时,将出让方所转让的出资额,在资本(或股本)账户的有关明细账户

2.境外上市公司以及在境内发行外资股的公司,按确定的人民币股及各备查登记簿中转为受让方。

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第八十二条、资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨同而产生的资本折算差额;

款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括: (七)其他资本公积,是指除上述各项资本公积以外所形成的资本

(一)资本(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册公积,以及从资本公积各预备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在

资本中所占份额的部分; 本项目核算。

(二)接受非现金资产捐赠预备,是指企业因接受非现金资产捐赠而 资本公积各预备项目不能转增资本(或股本)。

增加的资本公积; 第八十三条、盈余公积依据企业性质,分别包括以下内容:

(三)接受现金捐赠,是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积; (一)一般企业和股份有限公司的盈余公积包括:

(四)股权投资预备,是指企业对被投资单位的长期股权投资接受权 1.法定盈余公积,是指企业依据规定的比例从净利润中提取的盈

益法核算时,因被投资单位接受捐赠等缘由增加的资本公积,企业按其余公积;

持股比例计算而增加的资本公积; 2.任意盈余公积,是指企业经股东大会或类似机构批准依据规定

(五)拨款转入,是指企业收到国家拨入的特地用于技术改造、技术的比例从净利润中提取的盈余公积;

争辩等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。企业应按转入 3.法定公益金,是指企业依据规定的比例从净利润中提取的用于

金额入账; 职工集体福利设施的公益金,法定公益金用于职工集体福利时,应当将

(六)外币资本折算差额,是指企业接受外币投资因所接受的汇率不其转入任意盈余公积。

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企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。吻合规定 第一节销售商品及供应劳务收入

条件的企业,也可以用盈余公积分派现金股利。 第八十五条、销售商品的收入,应当在下列条件均能满意时予以确

1.储备基金,是指依据法律、行政法规规定从净利润中提取的、经认:

批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金; (一)企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方;

2.企业进展基金,是指依据法律、行政法规规定从净利润中提取的、 (二)企业既没有保留通常与全部权相联系的连续管理权,也没有

用于企业生产进展和经批准用于增加资本的企业进展基金; 对已售出的商品实施把握;

3.利润归还投资,是指中外合作经营企业依据规定在合作期间以利 (三)与交易相关的经济利益能够流入企业;

润归还投资者的投资。 (四)相关的收入和成本能够牢靠地计量。

第五章 收入 第八十六条、销售商品的收入,应按企业与购货方签订的合同或协

第八十四条、收入,是指企业在销售商品、供应劳务及让渡资产用议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用;

法权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其销售折让在实际发生时冲减当期收入。

他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 现金折扣,是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款,而向债

企业应当依据收入的性质,依据收入确认的原则,合理地确认和计务人供应的债务减让;销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等

量各项收入。 缘由而在售价上赐予的减让。

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第八十七条、企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的,应当 劳务的完成程度应按下列方法确定:

冲减退回当期的收入;年度资产负债表日及以前售出的商品,在资产负 (一)已完工作的测量;

债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的,应当作为资产负债 (二)已经供应的劳务占应供应劳务总量的比例;

表日后调整事项处理,调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费 (三)已经发生的成本占估量总成本的比例。

用、资产、负债、全部者权益等项目的数字。 第八十九条、在供应劳务交易的结果不能牢靠估量的状况下,企业

第八十八条、在同一会计年度内开头并完成的劳务,应当在完成劳应当在资产负债表日对收入分别以下状况予以确认和计量:

务时确认收入。如劳务的开头和完成分属不同的会计年度,在供应劳务 (一)假如已经发生的劳务成本估量能够得到赔偿,应按已经发生

交易的结果能够牢靠估量的状况下,企业应当在资产负债表日按完工百的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本;

分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法,是指依据劳务的完成程度 (二)假如已经发生的劳务成本估量不能全部得到赔偿,应按能够

确认收入和费用的方法。 得到赔偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本,作为当

当以下条件均能满意时,劳务交易的结果能够牢靠地估量: 期费用,确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额,作为当期损失;

(一)劳务总收入和总成本能够牢靠地计量; (三)假如已经发生的劳务成本全部不能得到赔偿,应按已经发生

(二)与交易相关的经济利益能够流入企业; 的劳务成本作为当期费用,不确认收入。

(三)劳务的完成程度能够牢靠地确定。 第九十条、供应劳务的总收入,应按企业与接受劳务方签订的合同

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或协议的金额确定。现金折扣应当在实际发生时作为当期费用。 款的建筑合同。

第九十一条、让渡资产用法权而发生的收入包括利息收入和用法费 (二)成本加成合同,是指以合同允许或其他方式议定的成本为基

收入。 础,加上该成本的确定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。

(一)利息和用法费收入,应当在以下条件均能满意时予以确认: 第九十三条、建筑工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因

1.与交易相关的经济利益能够流入企业; 合同变更、索赔、嘉奖等形成的收入。

2.收入的金额能够牢靠地计量。 合同变更,是指客户为转变合同规定的作业内容而提出的调整。因

(二)利息和用法费收入,应按下列方法分别予以计量: 合同变更而增加的收入,应当在客户能够认可因变更而增加的收入,并

1.利息收入,应按让渡现金用法权的时间和适用利率计算确定; 且收入能够牢靠地计量时予以确认。

2.用法费收入,应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确 索赔款,是指因客户或第三方的缘由造成的、由建筑承包商向客户

定。 或第三方收取的、用以赔偿不包括在合同造价中的成本的款项。企业

第二节、建筑合同收入 只有在估量对方能够同意这项索赔(依据谈判状况推断),并且对方同

第九十二条、建筑合同,是指为建筑一项资产或者在设计、技术、意接受的金额能够牢靠计量的状况下,才能将因索赔款而形成的收入

功能、最终用途等方面亲热相关的数项资产而订立的合同。 予以确认。

(一)固定造价合同,是指依据固定的合同价或固定单价确定工程价 嘉奖款,是指工程达到或超过规定的标准时,客户同意支付给建筑

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承包商的额外款项。企业应当依据目前合同完成状况,足以推断工程进 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、

度和工程质量能够达到或超过既定的标准,并且嘉奖金额能够牢靠地计船舶等制造企业的销售费用、企业筹集生产经营所需资金而发生的财

量时,才能将因嘉奖而形成的收入予以确认。 务费用和因订立合同而发生的有关费用,应当挺直计入当期费用。

第九十四条、建筑承包商建筑工程合同成本应当包括从合同签订开 挺直费用在发生时应当挺直计入合同成本,间接费用应当在期末

头至合同完成止所发生的、与执行合同有关的挺直费用和间接费用。 依据系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益,

挺直费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械用法如合同完成后处置残余物资取得的收益,应当冲减合同成本。

费和与设计有关的技术救济费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工 第九十五条、建筑承包商建筑工程合同收入及费用应按以下原则

具和用具用法费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地确认和计量;

清理费用等其他挺直费用。 (一)假如建筑合同的结果能够牢靠地估量,企业应当依据完工百

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法,是指依据

产活动所发生的费用,包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人合同完工进度确认收入与费用的方法。

员工资、奖金、职工福利费、劳动疼惜费、固定资产折旧费及修理费、 1.固定造价合同的结果能够牢靠估量,是指同时具备以下4项条

物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费。财产件:

保险费、工程保修费、排污费等。 (1)合同总收入能够牢靠地计量;

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(2)与合同相关的经济利益能够流入企业; 2.合同成本不行能收回的,应当在发生时立即作为费用,不确认收

(3)在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能入。

够牢靠地确定; (四)在一个会计年度内完成的建筑合同,应当在完成时确认合同

(4)为完成合同已经发生的合同成本能够清晰地区分和牢靠地计量,收入和合同费用。

以便实际合同成本能够与以前的估量成本相比较。 (五)假如合同估量总成本将超过合同估量总收入,应当将估量损

2.成本加成合同的结果能够牢靠估量,是指同时具备以下2项条件: 失立即作为当期费用。

(1)与合同相关的经济利益能够流入企业; 第九十六条、合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合

(2)实际发生的合同成本能够清晰地区分并且能够牢靠地计量。 同估量总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同估量总工作量的

(二)当期完成的建筑合同,应按实际合同总收入减去以前会计年度比例、已完合同工作的测量等方法确定。

累计已确认的收入后的余额作为当期收入,同时按累计实际发生的合同 接受累计实际发生的合同成本占合同估量总成本的比例确定合同

成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。 完工进度时,累计实际发生的合同成本包括:

(三)假如建筑合同的结果不能牢靠地估量,应当区分以下状况处理: (1)与合同将来活动相关的合同成本;

1.合同成本能够收回的,合同收入依据能够收回的实际合同成本加 (2)在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。

以确认,合同成本在其发生的当期作为费用; 第九十七条、房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确

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定,依据销售商品收入的确认原则执行;假如吻合建筑合同的条件,并且 第一百零一条、企业应支付职工的工资,应当依据规定的工资标准、

有不行撤销的建筑合同的状况下,也可依据建筑合同收入确认的原则,工时、产量记录等资料,计算职工工资,计入成本、费用。企业按规定

依据完工百分比法确认房地产开发业务的收入。 赐予职工的各种工资性质的补贴,也应计入各工资项目。

企业的收入,应当依据重要性原则,在利润表中反映。 企业应当依据国家规定,计算提取应付福利费,计入成本、费用。

第六章 成本和费用 第一百零二条、企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用,

第九十九条、费用,是指企业为销售商品、供应劳务等日常活动所应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的

发生的经济利益的流出;成本,是指企业为生产产品、供应劳务而发生的费用,作为预提费用计入本期成本、费用;凡已支出,应当由本期和以后

各种耗费。 各期负担的费用,应当作为待摊费用,分期摊入成本、费用。

企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当挺直计入 第一百零三条、企业应当依据本企业的生产经营特点和管理要求,

当期损益;成本应当计入所生产的产品、供应劳务的成本。 确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核

企业应将当期已销产品或已供应劳务的成本转入当期的费用;商品算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定,不得任凭变更,如需变

流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。 更,应当依据管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类

第一百条、企业在生产经营过程中所耗用的各项材料,应按实际耗似机构批准,并在会计报表附注中予以解释。

用数量和账面单价计算,计入成本、费用。 第一百零四条、企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务

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费用。期间费用应当挺直计入当期损益,并在利润表中分别项目列示。 争辩与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的

(一)营业费用,是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业存货损失)、计提的坏账预备和存货跌价预备等。

销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广 (三)财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费

告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇

网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费兑收益)以及相关的手续费等。

用。 第一百零五条、企业务必分清本期成本、费用和下期成本、费用

商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用,也包括在内。 的界限,不得任意预提和摊销费用。工业企业务必分清各种产品成本的

(二)管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理界限,分清在产品成本和产成品成本的界限,不得任意压低或提高在产

费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,品和产成品的成本。

或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修 第七章 利润及利润支配

理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、 第一百零六条、利润,是指企业在确定会计期间的经营成果,包括

待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、询问费(含顾营业利润、利润总额和净利润。

问费)、诉讼费、业务款待费、房产税、车船用法税、土地用法税、印 (一)营业利润,是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务

花税、技术转让费、矿产资源赔偿费、无形资产摊销、职工训练经费、税金及附加,加上其他业务利润,减去营业费用、管理费用和财务费用

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后的金额。 营业外收入和营业外支出应当分别核算,并在利润表中分列项目

(二)利润总额,是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收反映。营业外收入和营业外支出还应当依据详细收入和支出设置明细

入,减去营业外支出后的金额。 项目,进行明细核算。

(三)投资收益,是指企业对外投资所取得的收益,减去发生的投资 (六)所得税,是指企业应计入当期损益的所得税费用。

损失和计提的投资减值预备后的净额。 (七)净利润,是指利润总额减去所得税后的金额。

(四)补贴收入,是指企业按规定实际收到退还的增值税,或按销量 第一百零七条、企业的所得税费用应当依据以下原则核算:

或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期赐予的定额补贴,以及 (一)企业应当依据详细状况,选择接受应付税款法或者纳税影响

属于国家财政扶持的领域而赐予的其他形式的补贴。 会计法进行所得税的核算。

(五)营业外收入和营业外支出,是指企业发生的与其生产经营活动 1.应付税款法,是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,

无挺直关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处依据当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方

置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出法下,当期所得税费用等于当期应交的所得税。

包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务 2.纳税影响会计法,是指企业确认时间性差异对所得税的影响金

重组损失、计提的无形资产减值预备、计提的固定资产减值预备、计提额,依据当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认

的在建工程减值预备、罚款支出、捐赠支出、特别损失等。 为当期所得税费用的方法。在这种方法下,时间性差异对所得税的影响

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金额,递延和支配到以后各期。接受纳税影响会计法的企业,可以选择接但依据税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额,从而形成应纳税

受递延法或者债务法进行核算。在接受递延法核算时,在税率变动或开时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指将来应增加应纳税所得额

征新税时,不需求对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整,的时间性差异。

但是,在转回时间性差异的所得税影响金额时,应当依据原所得税率计 (2)企业发生的某项费用或损失,依据会计制度规定应当确认为当

算转回;在接受债务法核算时,在税率变动或开征新税时,应当对原已确期费用或损失,但依据税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减,从

认的时间性差异的所得税影响金额进行调整,在转回时间性差异的所得而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指将来可以从

税影响金额时,应当依据现行所得税率计算转回。 应纳税所得额中扣除的时间性差异。

(二)在接受纳税影响会计法下,企业应当合理划分时间性差异和永 (3)企业获得的某项收益,依据会计制度规定应当予以后期间确认

久性差异的界限: 收益,但依据税法规定需计入当期应纳税所得额,从而形成可抵减时间

1.时间性差异,是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失性差异。

时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差 (4)企业发生的某项费用或损失,依据会计制度规定应当于以后期

异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差间确认为费用或损失,但依据税法规定可以从当期应纳税所得额中扣

异主要有以下几种类型: 减,从而形成应纳税时间性差异。

(1)企业获得的某项收益,依据会计制度规定应当确认为当期收益, 2.永久性差异,是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收

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益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额 上述本期应交所得税,是指依据应纳税所得额和现行所得税率计

之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。永久性差异算的本期应交所得税;本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税

有以下几种类型: 款贷项或借项,是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的将

(1)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表,在计算应纳税来应交的所得税和将来可抵减的所得税金额,以及本期转回原确认的

所得额时不确认为收益; 递延税款借项或贷项。依据上述本期所得税费用的构成内容,可列示公

(2)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表,在计算应纳式如下:

税所得额时作为收益,需求交纳所得税; 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生

(3)按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表,在计的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项

算应纳税所得额时则不允许扣减; 金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认

(4)按会计制度规定核算时不确认为费用或损失,在计算应纳税所的递延税款贷项金额

得额时则允许扣减。 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的

(三)接受递延法时,确定时期的所得税费用包括: 应纳税时间性差异×现行所得税率

1.本期应交所得说; 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的

2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。 可抵减时间性差异×现行所得税率

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本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前

应纳税所得额的时间性差异(即前期确认本期转回的可抵减时间性差异)期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本

×前期确认递延税款时的所得税率 期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得

本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减