企业税务会计分析论文(全文)

企业税务会计分析论文(全文)

内容提要：随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，

税务会计与企业财务会计、治理会计之间的分工越来越明确。鉴

于我国税法越来越健全、税收治理越来越严格、计算要求越来越

细化。本文来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法

对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改

进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的进展。

如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的

实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业

利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给

企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从1994年税制改革

以后，税务治理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实

行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试

行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证

的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项

的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探究。

与企业财务会计、治理会计相比较，企业税务会计的特别性

体现在三个万面：

（一）企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企

业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需

要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）

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及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更

改。例如企业财务会计、治理会计在固定资产的折旧上、可在现

行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年

限总和法等几种方法中选择，采纳其中一种；在存货核算中，企

业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。

但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货

核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企

业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定

为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一

致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。

（二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具

企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现

税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其

相对的独立性和特别性。因为税收规定的计税依据与企业会计记

载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可幸免地

会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，

通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照

税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、

欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，幸

免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

（三）企业税务会计具有税收筹划的作用

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且

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能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段

来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会

计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营

方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企

业不多缴税、减轻税负的目的。

二、设立企业税务会计的必要性

（一）设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋

明显的必定要求

目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务

人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清楚、完整，

系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得

无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处

理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，

而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影

响了各自职能的充分发挥。

现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。

（l）目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外

界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服

务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳

税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金

运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。由于

各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行业的纳税

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人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方

法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确

的核算。（2）核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则和财

务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发

生制”中选择一种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。而

企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既

要保证纳税人有马上支付货币资金的能力和税务机关有征收当

前收入的必要性，又要考虑征收治理方便，所以税收制度是收付

实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。

例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产

商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付

税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即

以“收付实现制”作税务会计基础。又如企业计提上缴主管部门

治理费时，先按权责发生制加以提存，到年终时，如未付出，按

税收规定则应按收付实现制予以冲回，并入本年损益，缴纳所得

税。（3）计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入

中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法

经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准

予在利润结算前扣除，但税收规定则不同意在计算应税所得时扣

除。（4）企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而

这种价值正是财务会计、治理会计进行核算的重要内容。（5）企

业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行

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专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，

成为税务会计单独设立的前提条件。

（二）设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必定选择

一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会

计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及

时、正确履行纳税义务，有助于保证GJ税款及时、足额上缴。

二是有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、

报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关

应有的职责。

三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务

会计、治理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金的运动情

况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税

制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，

进一步加速税制完善的进程。

（三）设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不得片面地为了追

求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开

支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、

搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业

在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，

另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、

退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要

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求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机

关的复议决定不服时，有权向RM法院起诉；对税务人员营私舞

弊的行为，有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下

确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受

纳税人的权利，必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应

精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征

税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税

的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。

（四）设立企业税务会计是企业正确处理企业与GJ之间分

配关系的最佳途径

企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳

税及其有关的财务决策和会计处理，首先，是为了完整、准确地

理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。

纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和GJ之

间的分配关系。在政策同意下，企业争取获得纳税方面的优惠待

遇则属常理。其次，如果现行税收规定中存在某些“灰色地扩，

纳税人从自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等策略也属合

乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树

立避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机

关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，

应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税

务会计是强化征纳双方的治理意识和竞争意识的有效途径。

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三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题

（一）我国企业税务会计应遵循的原则

1．遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活

动是否合法、正确的标准只能是GJ税法。因此，在企业税务会

计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，

这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和

申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详

细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守GJ税收法规。

2．灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面

的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳

税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；

而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影

响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算

与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，

如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外

国企业在ZG境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每

次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；

年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。”

因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又

要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时

发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不

必要的损失。

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3．寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企

业治理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促

进企业生产进展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应

深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，

进行税收筹划。GJ的税收政策是根据全国的经济情况制定的，

具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、

客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减

免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投

资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利

润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活

动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真

实反映、正确核算，不同意任何隐匿收入和利润的现象发生，正

确处理GJ与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向GJ缴

纳税款。

4．会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可

比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、

明晰性原则，会计修订方面的慎重性、重要性原则。它们体现着

社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的

高度概括和总结。

（二）我国企业税务会计的对象、内容及核算方法

具体地说，企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过

程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业

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税务会计应包括以下内容：

1．确定企业税务会计的纳税基础，即税务登记、变更登记、

重新登记、注销登记和纳税申报。

2．流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过

程中各环节应纳税种的会计处理。

3．企业纳税申报表的编制及分析等。

（三）我国企业税务会计应遵循的基本制度

1．财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企

业财务通则》的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也

必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收

的规定执行。

2．纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的

法定程序，按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税

务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。

3．减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定，

申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办

理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。

批准前，企业仍应申报纳税；减免税到期后，企业应主动恢复纳

税。

4．企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本

单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手

段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行

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检查，以幸免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。

四、对设立企业税务会计的几点建议

要把企业税务会计从财务会计、治理会计中分立出来，其中

虽然涉及许多方面的问题，有些甚至还要补充和修订《会计法》、

《企业会计准则》、《企业财务通则》等等。但随着会计电算化的

日益完善和普及，企业税务会计的具体操作并不是一件繁琐的工

作。田会计电算化给税务会计所带来的便利、快捷和高效必将成

为税务会计迅速普及的巨大推动力。

目前，企业税务会计在我国基本上还处于构想阶段，如何让

其初具雏型，笔者认为要在以下几个方面做出努力。

（一）人才方面<BR>

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产进展，提高

经济效益，那么税务会计的业务素养则是税务会计保持旺盛生命

力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知

识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要

社会为其提供充足的业务培训机会：

l．在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具

有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。

2．税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的

机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。

3．企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业

要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务

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会计质量的不断提高。

（二）组织方面

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的

必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立

注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税

务会计具有一定水准的执业素养；并对税务会计运行过程中出现

的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。

另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企

业税务会计不合法行为的发生。

（三）法治方面

随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在

如何在合法或不违法的情况下为企业制订出最佳的纳税方案上。

这便对企业治理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业

用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他治

理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行为，

从而为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人

员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，

减少税务治理上的人治现象。

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