管理会计——全面预算管理

管理会计——全面预算管理

主讲老师 佟志强

第一节 预算管理概述

一、预算的含义与作用

（一）预算的含义

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、

投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业

活动导向预定目标的有力工具。

（二）预算的作用

主要表现在以下三个方面：

1．预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。

2．预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。

3．预算可以作为业绩考核的标准。

二、全面预算的基本体系

全面预算的基本体系，是指以本企业的经营目标为出发点，通过市场需求的研究和预测，

以销售预算为起点，进而延伸到生产、成本费用及资金收支等各方面的预算，最后编制预计

财务报表的一种预算体系。

全面预算的基本内容主要由业务预算、专门决策预算、财务预算三部分组成。

其基本体系的具体内容如下图所示：

（一）业务预算

业务预算是基础，主要包括与企业日常经营活动直接相关的经营业务的销售预算、生产

预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理

费用预算等。

其中销售预算又是业务预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算并考虑

所需要的销售费用。编制生产预算时，除要考虑计划销售量以外，还需要考虑现有存货和期

末存货。

根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算，产品成本预算是有关预算的

汇总。

（二）专门决策预算

专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算直接反映

相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。

主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关

的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。

（三）财务预算

财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。主

要包括现金预算和预计财务报表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是

整个预算体系的主体，是全部预算的综合反映。

【例题1】

下列预算中，属于财务预算的是（ ）。

A．销售预算

B．生产预算

C．产品成本预算

D．预计财务报表

【答案】D

【解析】财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的

预算，主要包括现金预算和预计财务报表。

三、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：

（一）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理

办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定

代表人负责。

（二）预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措

施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织

审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。

（三）企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预

算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

（四）企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业

务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算

的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，

并对本部门预算执行结果承担责任。

（五）企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责

本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、

考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

四、预算的编制程序

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（一）下达目标

企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基

础上提出下一年度企业预算目标。包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流

量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。

（二）编制上报

各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的

执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。

（三）审查平衡

企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平

衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调

整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。

（四）审议批准

企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财

务预算委员会讨论。对于 不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业预算委员会应当

责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式

编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。

（五）下达执行

企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以

前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。

第二节 编制预算的方法

一、增量预算法与零基预算法

（一）增量预算法

增量预算法是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本

的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

增量预算存在一定的优缺点：这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，往

往不加分析地保留或接受原有的成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易

造成预算的不足，或者安于现状，造成预算不合理的开支。

（二）零基预算法

零基预算法是“以零为基础的编制计划和预算的方法”的简称。它在编制预算时，不考

虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项

审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。

零基预算的最大特点是：它避免了把过去的不合理的开支项目和开支额度，延续到下一

个会计期间，从而使预算更具有科学性和先进性。

1．零基预算法的编制步骤

（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生

的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数

额。

（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必

须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制将可避免

项目纳入预算当中。

（3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应把预算期内可供支配

的资金在各费用项目之间分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照

费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

2．零基预算法的优缺点

优点表现在：不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点。这样不仅能压缩资

金开支，还能切实做到把有限的资金用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创

造性，量力而行，合理使用资金。

缺点表现在：由于一切均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚

至得不偿失，难以突出重点。

【例题2】

与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（ ）。

A．编制工作量小

B．可以重新审视现有业务的合理性

C．可以避免前期不合理费用项目的干扰

D．可以调动各部门降低费用的积极性

【答案】BCD

【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，

能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法

（一）固定预算法

固定预算法是一种最基本的全面预算编制方法，也叫静态预算法。在编制预算时，只根

据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来

编制预算的方法。

固定预算法的缺点表现在两个方面：

一是适应性差。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在这种方法下，

不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为

编制预算的基础。

二是可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算

指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。

【例题3】

只根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为

（ ）。

A．零基预算

B．定期预算

C．静态预算

D．滚动预算

【答案】C

【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，按照某一固定的业务量（如生

产量、销售量等）编制预算的方法。

（二）弹性预算法

弹性预算就是在成本性态分析的基础上，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化而

编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况

更加具有针对性，这种预算方法也称为动态预算。

由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此弹性预算理论上适用于

编制全面预算中所有与业务量有关的预算。但在实务中，主要用于编制成本费用预算和利润

预算，尤其是成本费用预算。

编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手

工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；

修理部门可以选用直接修理工时等。

弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业

务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或

以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度

上取决于成本性态分析的可靠性。

与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法有两个显著特点：

弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。

弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成

本，以便于预算执行的评价和考核。

1．弹性预算法的编制步骤

（1）根据企业的生产经营情况，确定一个标准业务量的计量单位；

（2）确定合理的业务量相关范围；

（3）将费用按成本性态分为固定费用和变动费用，对混合成本按规定的分解方法进行分

解；

（4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。

2．弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法

（1）公式法

根据成本性态，建立成本与业务量之间的数量关系：

y＝a＋bx

其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额，b表示该项成

本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。可利用该公式计算任一业务量（x）的预

算成本（y）。

公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编

制预算的工作量相对较小。缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细

目逐一进行成本分解，工作量很大。

【例题4】

某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10 000元，

单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3 000小时。则预算期油料费用预

算总额为（ ）元。

A．10 000

B．20 000

C．30 000

D．40 000

【答案】D

【解析】

预算期油料费用预算总额＝10 000＋3 000×10＝40 000（元）

【例题5】

A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费

用预算如表下所示。

【解析】

业务量范围（人工工时） 420～660

项目 固定费用（元/每月） 变动费用（元/人工工时）

运输费用 0.20

电力费用 1.00

材料费用 0.10

修理费用 85 0.85

油料费用 108 0.20

折旧费用 300

人工费用 100

合计 593 2.35

备注

（2）列表法

列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编

制的预算。

应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分

别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。

列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成

本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修

正为近似的直线成本。

列表法的缺点是：运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值

法来计算实际业务量的预算成本，比较麻烦。

【例题6】

甲企业采用列表法编制的2015年6月制造费用预算如表下所示。

制造费用预算

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为

185元

单位：元

业务量（直接人工工

时）

占正常生产能力百分

比

变动成本：

运输费用（b＝0.2） 84 96 108 120 132

电力费用（b＝1.0） 420 480 540 600 660

材料费用（b＝0.1） 42 48 54 60 66

合计 546 624 702 780 858

混合成本：

修理费用 442 493 544 595 746

油料费用 192 204 216 228 240

合计 634 697 760 823 986

固定成本：

折旧费用 300 300 300 300 300

人工费用 100 100 100 100 100

合计 400 400 400 400 400

总计 1 580 1 721 1 862 2 003 2 244

420 480 540 600 660

70% 80% 90% 100% 110%

设实际工时为500工时，实际发生制造费用1 750元，要求评价其实际成本控制业绩。

【答案】

企业控制成本较好，节约了成本。

在考核时，将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。

实际业务量的预算成本＝650＋510＋208＋400＝1 768（元）

【解析】

变动成本＝500×1.3＝650（元）

固定成本＝400（元）

混合成本：

①修理费

（500－480）÷（540－480）＝（x－493）÷（544－493）

x＝510（元）

②油料费

（500－480）÷（540－480）＝（y－204）÷（216－204）

y＝208（元）

三、定期预算法与滚动预算法

（一）定期预算法

定期预算，也称为阶段性预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作

为预算期的一种编制预算的方法。

定期预算法的优点是：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行

对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

定期预算法的缺点是：

（1）盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度

的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，缺乏

远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。

（2）滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在

预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），就会造成预算滞后过时，使之成为虚

假预算。

（3）间断性。由于受预算期间的限制，致使经营管理者的决策视野局限于本期规划的经

营活动，通常不考虑下期。例如，一些企业提前完成本期预算后，以为可以松一口气，其他

事等来年再说，形成人为的预算间断。因此，按固定预算方法编制的预算不能适应连续不断

的经营过程，从而不利于企业的长远发展。为了克服定期预算法的缺点，在实践中可采用滚

动预算的方法编制预算。

（二）滚动预算法

滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指不将预算期与会计年度挂钩，使预算期

始终保持为一个固定长度（一般为12个月），随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后

滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动的一种预算方法。

滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期

末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因而在任何一个时期都使预算保持为12

个月的时间长度。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑

和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。

采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合

滚动。

1．逐月滚动

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预

算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。

2．逐季滚动

逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次

预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

3．混合滚动

混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方

法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预

计把握较小的特征。

逐月滚动预算方式示意图

逐季滚动预算方式示意图

混合滚动预算方式示意图

运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，

有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。使预算随时间的推进不断加以调

整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

【例题7】

永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）

【答案】错误

【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年

度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

【例题8】

某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2015年各季度的制造费用预

算如下表所示（其中间接材料费用忽略不计）。

项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计

直接人工预算总工

时

变动制造费用

间接人工费用 208 000 204 000 204 000 184 000 800 000

水电与维修费用 130 000 127 500 127 500 115 000 500 000

小计 338 000 331 500 331 500 299 000 1 300 000

固定制造费用

设备租金 180 000 180 000 180 000 180 000 720 000

管理人员工资 80 000 80 000 80 000 80 000 320 000

小计 260 000 260 000 260 000 260 000 1 040 000

制造费用合计 598 000 591 500 591 500 559 000 2 304 000

52 000 51 000 51 000 46 000 200 000

2015年3月31日公司在编制2015年第2季度至2016年第1季度滚动预算时，发现未

来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为

576 000元。

（3）2015年第2季度至2016年第1季度预计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000

小时、46 000小时和57 500小时。

要求：编制2015年第2季度至2016年第1季度制造费用预算。

【答案】

2015年第2季度至2016年第1季度制造费用预算

项目 合计

直接人工预算总

工时（小时）

变动制造费用

间接人工费用 226 600 224 400 202 400 253 000 906 400

水电与维修费用 128 750 127 500 115 000 143 750 515 000

小计 355 350 351 900 317 400 396 750 1 421 400

固定制造费用

设备租金 144 000 144 000 144 000 144 000 576 000

管理人员工资 80 000 80 000 80 000 80 000 320 000

小计 224 000 224 000 224 000 224 000 896 000

制造费用合计 579 350 575 900 541 400 620 750 2 317 400

2015年度 2016年度

第二季度 第三季度 第四季度 第一季度

51 500 51 000 46 000 57 500 206 000

【例题9】

丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下。

资料一：2015年分季度的制造费用预算如下表所示。

项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计

直接人工预算总工

时（小时）

变动制造费用 91 200 × × × 387 360

其中：间接人工费用 50 160 53 064 54 384 55 440 213 048

固定制造费用 56 000 56 000 56 000 56 000 224 000

其中：设备租金 48 500 48 500 48 500 48 500 194 000

生产准备与车间管

理

11 400 12 060 12 360 12 600 48 420

× × × × ×

注：表中“×”表示省略的数据。

资料二：2015年第二季度至2016年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：

（1）直接人工预算总工时为50 000小时。

（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%。

（3）2015年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控

制在185 200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成。其中设

备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本。根据历史资料

分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算

额的控制区间为12 000元至15 000元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2015年第二季度至2016年第一季度滚动期间的下列指

标：

①间接人工费用预算工时分配率；

②间接人工费用总预算额；

③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2015年第

二季度至2016年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；

②计算生产准备费总预算额。

【答案】

（1）间接人工费用预算工时分配率＝（213 048÷48 420）×（1＋10%）＝4.84（元/

小时）

间接人工费用总预算额＝50 000×4.84＝242 000（元）

设备租金总预算额＝194 000×（1－20%）＝155 200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性

固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车

间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。

①车间管理费用总预算额＝12 000（元）

②生产准备费总预算额＝185 200－155 200－12 000＝18 000（元）

第三节 预算编制

一、业务预算的编制

（一）销售预算的编制

销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合

企业生产能力确定的；单价是通过价格决策确定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中

计算得出。

销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

【重点关注】

1．预算期末应收账款余额的确定（两种方法）

（1）根据收款条件

（2）根据平衡等式

预算期末应收账款余额＝预算期初应收账款余额＋该期销售收入－本期经营现金收入

2．本期经营现金收入的确定（两种方法）

（1）根据收款条件

（2）根据平衡等式

本期经营现金收入＝该期销售收入＋预算期初应收账款余额－预算期末应收账款余额

【例题10】

M公司编制2016年的销售预算，销售的预计资料如下表所示：

季度 一 二 三 四 全年

预计销售量（件） 100 150 200 180 630

预计单位售价（元） 200 200 200 200 200

预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收

到，2015年末的应收账款金额为6 200元。

要求：

（1）根据上述资料编制M公司2016年度销售预算。

（2）计算M公司2016年年末应收账款数额。

【答案】

（1）2016年M公司销售预算

季度 一 二 三 四 全年

预计销售量（件） 630 100 150 200 180

预计单位售价 200 200 200 200 200

销售收入 126 000 20 000 30 000 40 000 36 000

预计现金收入 - - - - -

上年应收账款 6 200 6 200

第一季度 20 000 12 000 8 000

第二季度 30 000 18 000 12 000

第三季度 16 000 40 000 24 000

第四季度 21 600 21 600

现金收入合计 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800

（2）年末应收账款＝36 000×40%＝14 400（元）

【例题11】

某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2014年12月销售20 000件，2015年1

月预计销售30 000件，2015年2月预计销售40 000件。根据经验，商品售出后当月可收

回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。要求计算：

（1）2015年2月预计现金收入为多少？

（2）2015年2月末应收账款为多少？

【答案】

（1）现金收入＝40 000×8×60%＋30 000×8×30%＋20 000×8×10%＝280 000（元）

（2）应收账款＝40 000×8×40%＋30 000×8×10%＝152 000（元）

（二）生产预算的编制

生产预算是根据销售预算编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依

据。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量，他们之间的关系如下：

预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货

期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，年初产成品存货是编制预算

时预计的，年末产成品存货根据长期销售趋势来确定。

【例题12】

M公司2016年预计销量如下表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有

20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。

要求：编制M公司的生产预算。

生产预算

单位：件

季度一二三四全年

预计销售量100150200180630

加：预计期末

产成品存货

合计

减：预计期初

产成品存货

预计生产量

【答案】

生产预算

单位：件

季度 一 二 三 四 全年

预计销售量 100 150 200 180 630

加：预计期末产

成品存货

合计 115 170 218 200 650

减：预计期初

产成品存货

预计生产量 105 155 198 182 640

15 20 18 20 20

10 15 20 18 10

生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到

仓库容量的限制，只能在此范围内来安排产成品存货数量和各期生产量。此外，有的季度可

能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加产

成品存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。

【例题13】

下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ）。

A．生产预算是一种业务预算

B．生产预算不涉及实物量指标

C．生产预算以销售预算为基础编制

D．生产预算是直接材料预算的编制依据

【答案】B

【解析】在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说

法错误。

【例题14】

某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1 000件、1 200件和1 100

件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有

（ ）。

A．8月份期初存货为240件

B．8月份生产量为l l80件

C．8月份期末存货为220件

D．第三季度生产量为3 300件

【答案】ABC

【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。

月份 7 8 9

销量 1 000 1 200 1 100

期末存货 1 200×20%＝240 1 100×20%＝220

期初存货 240 220

生产量 1 200＋220－240＝1 180

（三）直接材料预算的编制

直接材料预算又称直接材料采购预算，是在生产预算的基础上编制的，编制时也要考虑

期初、期末原材料、存货的水平。应注意采购量、耗用量与库存量之间的关系，以避免材料

的供应不足造成停工待料，或者超过储备而造成积压，占用资金。

预计采购量＝生产需用量＋期末材料存量－期初材料存量

生产需用量＝预计生产量×单位产品材料用量

各季度期末材料存量根据本季度或下季度生产需用量的一定百分比确定。

年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。

为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金

支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。

【重点关注】

1．采购成本的计算

某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量

某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

某种材料采购成本＝某种材料采购量×材料计划单价

2．预算期末的应付账款余额的确定（两种方法）

（1）根据付款条件

（2）根据平衡等式

预算期末应付账款余额＝预算期初应付账款余额＋该期预计采购金额－该预算期采购

现金支出

3．本期采购现金支出的确定（两种方法）

（1）根据付款条件

（2）根据平衡等式

预算期采购现金支出＝该期预计采购金额＋预算期初应付账款余额－预算期末应付账

款余额

预计采购金额＝（产品预计生产量×单位产品定额耗用量＋该种材料期末结存量－该种

材料期初结存量）×材料计划单价

【例题15】

某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万

元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金

支出额是（ ）。

A．2 100万元

B．1 900万元

C．1 860万元

D．1 660万元

【答案】C

【解析】预计一季度现金支出额＝200＋500＋600＋800×70%＝1 860（万元）

【例题16】

M公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为

5元/千克，上年年末材料存量300千克，预计本年的年末存量为400千克，各季末材料存

量按照下季生产需用量的20%安排。上年末的应付账款为2 350元，企业材料采购的货款有

50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。

要求：编制下列材料预算。

季度 一 二 三 四 全年

预计生产量（件） 105 155 198 182 640

单位产品材料用量（千克/件）

生产需用量（千克）

加：预计期末存量（千克）

减：预计期初存量（千克）

预计材料采购量（千克）

单价（元/千克）

预计采购金额（元）

预计现金支出

上年应付账款

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合计

【答案】

季度 一 二 三 四 全年

预计生产量（件） 105 155 198 182 640

单位产品材料用量（千克/件） 10 10 10 10 10

生产需用量（千克） 1 050 1 550 1 980 1 820 6 400

加：预计期末存量（千克） 310 396 364 400 400

减：预计期初存量（千克） 300 310 396 364 300

预计材料采购量（千克） 1 060 1 636 1 948 1 856 6 500

单价（元/千克） 5 5 5 5 5

预计采购金额（元） 5 300 8 180 9 740 9 280 32 500

预计现金支出

上年应付账款 - - - - 2 350

第一季度（采购5 300元） 350＋2 2 650 - - 5 300

第二季度（采购8 180元） - 4 090 4 090 - 8 180

第三季度（采购9 740元） - - 4 870 4 870 9 740

第四季度（采购9 280元） - - - 4 640 4 640

合计 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210

【例题17】

5 000（2

650）

E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2015年第4季度按定期预算法编制

2016年的企业预算，部分预算资料如下。

资料一：乙材料2016年年初的预计结存量为2 000千克，各季度末乙材料的预计结存

量数据如下表所示：

2016年各季度末乙材料预计结存量

季度一二三四

乙材料（千克）1 0001 2001 2001 300

每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2016年年初的预

计应付账款余额为80 000元。该公司2016年度乙材料的采购预算如下表所示。

项目一季度二季度三季度四季度全年

预计甲产品生产量

（件）

材料定额单耗（千

克/件）

预计生产需要量

（千克）

加：期末结存量（千-----

3 2003 2003 6004 00014 000

5----

-16 000--70 000

克）

预计需要量合计

（千克）

减：期初结存量（千

克）

预计材料采购量

（千克）

材料计划单价（元/

千克）

17 000A19 20021 300B

-1 000C--

D--20 100E

10----

162 000693 000 预计采购金额（元）150 000180 000201 000

注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数

量；全年乙材料计划单价不变；表内的“-”为省略的数值。

要求：

（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值。

（2）计算E公司2016年第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。

【答案】

（1）A＝16 000＋1 200＝17 200（千克）

B＝70 000＋1 300＝71 300（千克）

C＝1 200（千克）

D＝17 000－2 000＝15 000（千克）

E＝71 300－2 000＝69 300（千克）

或：E＝693 000÷10＝69 300（千克）

（2）第1季度预计采购支出＝150 000×40%＋80 000＝140 000（元）

第4季度末预计应付账款＝201 000×60%＝126 000（元）

（四）直接人工预算的编制

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预

算。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。

直接人工预算主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人

工总成本。“预计产量”数据来自生产预算，单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自

标准成本资料，人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。由于人工工资都

需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

【例题18】

M公司预计2016年各季度生产量为105件、155件、198件、182件，单位产品预算工

时为10小时/件，单位小时人工成本为2元。

要求：编制人工预算。

【答案】

M公司2016年度直接人工预算表

季度一二三四全年

预计产量（件） 105 155 198 182 640

人工总工时（小时）1 0501 5501 9801 8206 400

人工总成本（元）2 1003 1003 9603 64012 800

10 10 10单位产品工时（小时/件） 10 10

每小时人工成本（元/小时） 2 2 2 2 2

（五）制造费用预算的编制

制造费用预算按成本性态可以分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。

为适应企业内部管理的需要，只需将变动制造费用以直接人工预算为基础来编制，即根

据预计人工工时和预计的变动制造费用分配率来计算。而固定制造费用则作为期间成本直接

列入损益作为当期利润的一个扣减项目，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现

金，所以根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。

【例题19】

M公司2016年各季度预计生产量为105件、155件、198件、182件，单位变动成本预

算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品

工时为10小时/件，固定制造费用预算数如下表所示，每季度固定制造费用中包含的折旧费

用为1 000元。

要求：（1）编制M公司2016年制造费用预算表。

（2）计算预算的变动制造费用小时费用分配率和固定制造费用小时费用分配率。

季度一二三四全年

变动制造费用：

间接人工（1元/件）

间接材料（1元/件）

修理费（2元/件）

水电费（1元/件）

小计

固定制造费用：

修理费1 0001 1409009003 940

折旧1 0001 0001 0001 0004 000

管理人员工资200200200200800

保险费7585110190460

财产税100100100100400

小计2 3752 5252 3102 3909 600

合计2 9003 3003 3003 30012 800

减：折旧

现金支出的费用

M公司2016年制造费用预算

【答案】（1）M公司2016年制造费用预算

季度一二三四全年

变动制造费用：

间接人工（1元/件）105155198182 640

间接材料（1元/件）105155198182 640

修理费（2元/件）2103103963641 280

水电费（1元/件）105155198182 640

小计5257759909103 200

固定制造费用：

修理费1 0001 140 900 9003 940

折旧1 0001 0001 0001 0004 000

管理人员工资 200 200 200 200 800

保险费 75 85 110 190 460

财产税 100 100 100 100 400

小计2 3752 5252 3102 3909 600

合计2 9003 3003 3003 30012 800

减：折旧1 0001 0001 0001 0004 000

现金支出的费用1 9002 3002 3002 3008 800

（2）预算总工时＝640×10＝6 400（小时）

变动制造费用分配率＝3 200÷6 400＝0.5（元/小时）

固定制造费用分配率＝9 600÷6 400＝1.5（元/小时）

（六）产品成本预算的编制

产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的

汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。

【例题20】

M公司2016年单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10千克，材料单价为5

元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分

配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为

640件，销售量630件，期末存货量为20件。

要求：编制产品成本预算。【答案】

M公司2016年产品成本预算

单位成本

项目

直接材料510千克5032 0001 00031 500

直接人工210小时2012 800 40012 600

变动制造费用0.510小时 5 3 200 100 3 150

固定制造费用1.510小时15 9 600 300 9 450

合计 9057 6001 80056 700

每千克/每小时投入量

成本

（元）

生产成本期末存货销货成本

（640件）（20件）（630件）

（七）销售及管理费用预算的编制

销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析

销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用

时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。

在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析。考察过去销售费用支出的必要

性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数

额。

管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。在编制管理费用预算时，要分析企业的业

务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以一般是以过

去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是

否必要，以便提高费用效率。

【例题21】

下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。

A．变动制造费用预算

B．销售费用预算

C．产品成本预算

D．直接人工预算

【答案】B

【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。

二、专门决策预算的编制

专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相

关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。

编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。专门决

策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资

产负债表的依据。

【例题22】

专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和资产负债表预算的依据

之一。（ ）

【答案】正确

三、财务预算的编制

（一）现金预算的编制

现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预

算。现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计

划。

编制依据 业务预算和专门决策预算

内容 （2）现金支出

（1）可供使用现金

（3）现金余缺

（4）现金筹措与运用

关系公式 可供使用现金－现金支出＝现金余缺

期初现金余额

加：现金收入 当期现销＋收回前期赊销

可供使用现金

减：现金支出

可供使用现金＝期初余额＋现金收入

现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额

直接材料（直接材料预算）

直接人工（直接人工预算）

经营性现金支出

制造费用（制造费用预算）

销售及管理费用（销售及管理费用预算）

所得税费用

资本性现金支出

现金支出合计

现金余缺

现金筹措与运用 取得短期借款

期末现金余额

【提示】

现金余缺部分列示的是可供使用现金与现金支出合计的差额。若现金多余，可用于偿还

以前的借款或作短期投资；若现金不足，可向银行取得新的借款，或者出售已购买的短期有

价证券，以弥补现金之不足，并能符合最低现金余额之要求。

“现金余缺”为正数，不一定是“现金多余”。

因为现金余缺仅仅表示现金收支的差额，企业对期末现金余额不仅有要求，而且企业还

需要考虑当期必须偿还的债务本息（无论现金是否多余或不足）等其他因素，所以财务部门

应根据计算出的现金余缺的金额与期末现金余额、当期必须偿还债务的本息等进行比较，来

确定预算期现金是多余还是不足，进而确定预算期现金投放或筹措。当然，如果计算出“现

金余缺”项目的金额为负，则一定表明现金不足。

【例题23】

M公司2015年年末现金余额为8 000元，2016年理想的现金余额为3 000元；M公司

2015年末的长期借款余额为120 000元，2015年末的短期借款余额为0元，企业短期借款

年利率为10%，长期借款年利率为12%。如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是

借款额必须是1 000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的

期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。

要求：填写下表中空格的位置。

购买设备（资本支出预算）

股利

借入长期借款（资本支出预算）

归还短期借款

季度 一 二 三 四 全年

期初现金余额

加：现金收入（销售预算） 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800

可供使用现金

减：现金支出 - - - - -

直接材料（直接材料预算） 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210

直接人工（直接人工预算） 2 100 3 100 3 960 3 640 12 800

制造费用（制造费用预算） 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800

销售及管理费用（销售及管理

费用预算）

所得税费用（预计数） 4 000 4 000 4 000 4 000 16 000

购买设备（资本支出预算） 50 000 - - 80 000 130 000

股利 - - - 8 000 8 000

现金支出合计 68 000 21 140 24 220 112 450 225 810

现金余缺

现金筹措与运用

借入长期借款（资本支出预

算）

取得短期借款

归还短期借款

短期借款利息

长期借款利息

期末现金余额

期初现金余额 8 000 8 000 3 200 3 060 3 040

加：现金收入（销售预算） 117 800 18 200 26 000 36 000 37 600

可供使用现金 125 800 26 200 29 200 39 060 40 640

减：现金支出

直接材料（直接材料预算） 30 210 6 740 8 960 9 510 5 000

直接人工（直接人工预算） 12 800 3 100 3 960 3 640 2 100

5 000 5 000 5 000 5 000 20 000

30 000 - - 60 000 90 000

季度 一 二 三 四 全年

期初现金余额 8 000 3 200 3 060 3 040 8 000

加：现金收入（销售预算） 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800

可供使用现金 26 200 29 200 39 060 40 640 125 800

减：现金支出

直接材料（直接材料预5 000 6 740 8 960 9 510 30 210

算）

直接人工（直接人工预

算）

制造费用（制造费用预

算）

销售及管理费用（销售及

管理费用预算）

所得税费用（预计数） 4 000 4 000 4 000 4 000 16 000

购买设备 50 000 - - 80 000 130 000

股利 - - - 8 000 8 000

现金支出合计 68 000 21 140 24 220 112 450 225 810

现金余缺 -41 800 8 060 14 840 -71 810 -100 010

现金筹措与运用

借入长期借款 30 000 60 000 90 000

取得短期借款 20 000 22 000 42 000

归还短期借款 0 6 800 6 800

短期借款利息（年利10%） 500 500 500 880 2 380

长期借款利息（年利12%） 4 500 4 500 4 500 6 300 19 800

期末现金余额 3 200 3 060 3 040 3 010 3 010

2 100 3 100 3 960 3 640 12 800

1 900 2 300 2 300 2 300 8 800

5 000 5 000 5 000 5 000 20 000

【例题24】

某企业现着手编制2016年4月份的现金收支预算。预计2016年4月初现金余额为8 000

元；月初应收账款4 000元，预计月内可收回80%；本月销货50 000元，预计月内收款比

例为50%；本月采购材料8 000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额5 000元需在月

内全部付清；本月以现金支付工资8 400元，制造费用等间接费用付现 16 000元；其

他经营性现金支出900元；购买设备支付现金10 000元。企业现金不足时，可向银行借款，

借款金额为1 000元的整数倍，假设不考虑银行借款利息；现金多余时可购买有价证券。要

求月末现金余额不低于5 000元。

要求：

（1）计算现金收入

（2）计算现金支出

（3）计算现金余缺

（4）确定最佳资金筹措或运用数额

（5）确定现金月末余额

【答案】

（1）现金收入＝4 000×80%＋50 000×50%＝28 200（元）

（2）现金支出＝8 000×70%＋5 000＋8 400＋16 000＋900＋10 000＝45 900（元）

（3）现金余缺＝8 000＋28 200－45 900＝-9 700（元）

（4）最佳资金筹措：银行借款数额＝5 000＋10 000＝15 000（元）

（5）现金月末余额＝15 000－9 700＝5 300（元）

【例题25】

甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现

金预算。有关资料如下：

（1）该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性，只在第二季度进

行生产，而销售全年都会发生。

（2）每季度的销售收入预计如下：第一季度750万元，第二季度1 800万元，第三季度

750万元，第四季度750万元。

（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每

个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回。

（4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50%，第二季度支付剩余的款

项。

（5）直接人工费用预计发生880万元，于第二季度支付。

（6）付现的制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。付现制造费用

均在发生的季度支付。

（7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。

（8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。

（9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200

万元。

（10）期初现金余额为15万元，没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余

额为10万元。现金不足最低现金余额时需向银行借款，超过最低现金余额时需偿还借款，

借款和还款数额均为5万元的倍数。借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利

息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生。

要求：请根据上述资料，为甲公司编制现金预算。

【答案】

季度 一 二 三 四 合计

期初现金余额 15 19 15 10.3 12.6

现金收入

本期销售本期收

款

上期销售本期收

款

现金收入合计 750 1 450 1 100 750 4 050

现金支出

直接材料 456 456 0 0 912

直接人工 0 880 0 0 880

制造费用 150 850 150 150 1 300

销售与管理费用 100 100 100 100 400

所得税费用 40 40 40 40 160

购买设备支出 0 0 200 200 400

现金支出合计 746 2 326 490 490 4 052

期初现金余额 15 19 10.3 12.6 15

现金收入

本期销售本期收

款

上期销售本期收

款

现金收入合计 750 1 450 1 100 750 4 050

现金支出

直接材料 456 456 0 0 912

直接人工 0 880 0 0 880

制造费用 150 850 150 150 1 300

销售与管理费用 100 100 100 100 400

所得税费用 40 40 40 40 160

购买设备支出 0 0 200 200 400

现金支出合计 746 2 326 490 490 4 052

现金多余或不足 19 -857 620.3 272.6 13

向银行借款 885 885

归还银行借款 590 255 845

500 1 200 500 500

250 250 600 250

500 1 200 500 500

250 250 600 250

支付借款利息 17.7 17.7 5.9 41.3

期末现金余额 19 10.3 12.6 11.7 11.7