《中国注册会计师审计准则第1142号
——财务报表审计中对法律法规的考虑》
应用指南
（2022年1月17日修订）
一、被审计单位遵守法律法规的责任（参见本准则第四条至第十
条）
1.管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活
动符合法律法规的规定。法律法规可能以不同的方式影响被审计单位
的财务报表。最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或
者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露。法律法规也可
能确立了被审计单位的某些法定权利和义务，其中部分权利和义务将
在财务报表中予以确认。此外，法律法规还可能规定了对违反法律法
规行为的惩罚。
2.下面列示的是被审计单位可能实施的政策和程序的示例，有助
于防止和发现违反法律法规行为：
（1）跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规
的规定；
（2）建立和执行适当的内部控制；
（3）制定、公布和落实行为守则；
（4）确保员工得到适当培训，了解行为守则；
（5）监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰
当的措施给予处分；
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（6）聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化；
（7）汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法
规，保存被投诉的记录。
对于大型被审计单位，管理层通过将职责适当分配给内部审计部
门、审计委员会和合规部门（法律部门），对前款所述政策和程序作
出补充。
注册会计师的责任
3.被审计单位违反法律法规的行为可能导致重大错报。发现的
违反法律法规行为，无论其重要程度如何，都可能影响审计工作的其
他方面，如影响注册会计师对管理层、治理层或员工诚信的考虑。
4.确定一项行为是否构成违反法律法规行为，是需要由法院或
其他适当的监管机构作出裁决的，这通常超出注册会计师的专业胜任
能力。然而，培训、经验和对被审计单位及其所在行业或部门的了解，
可以为注册会计师识别注意到的某些行为是否可能构成违反法律法
规提供基础。
5.作为财务报表审计的一部分，某些法律法规可能特别要求注
册会计师报告被审计单位是否遵守了某些法律法规的条款。《中国注
册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审
计报告》和《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊目的
财务报表的特殊考虑》规范了注册会计师如何在审计报告中说明自身
的审计责任。进一步讲，如果存在特定的法定报告要求，注册会计师
可能有必要在审计计划中增加测试这些法律法规遵守情况的恰当程
序。
法律法规的类别
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6.相关法律法规是否属于本准则第七条第（一）项和第（二）
项所述的法律法规，可能受到被审计单位的性质和具体情况的影响。
举例来说，用于规范以下事项的法律法规，可能属于本准则第七条所
述的法律法规：
（1）舞弊、腐败和贿赂；
（2）、资助恐怖主义和犯罪收益；
（3）证券市场和交易；
（4）银行、其他金融产品和服务；
（5）数据保护；
（6）税务、养老金负债和支付；
（7）环境保护；
（8）公共健康与安全。
对公共部门实体的特殊考虑
7.在公共部门，可能存在与考虑法律法规相关的额外审计责任，
这些法律法规可能与财务报表审计相关，或延伸到公共部门实体经营
活动的其他方面。
法律法规、相关职业道德要求规定的额外责任（参见本准则第十
条）
8.法律法规或相关职业道德要求可能要求注册会计师实施额外
的程序和采取进一步行动。
二、定义（参见本准则第十一条）
9.违反法律法规行为包括被审计单位进行的或以被审计单位名
义进行的交易，或者治理层、管理层或为被审计单位工作或受其指导
的其他人代表被审计单位进行的交易。
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10.违反法律法规也包括与被审计单位经营活动相关的个人不当
行为，例如，处于关键管理岗位的人员，以个人身份接受被审计单位
供应商的贿赂。作为回报，使供应商取得或保住地位，继续向被审计
单位提供产品或服务。
三、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑
（一）对法律法规框架的了解（参见本准则第十三条）
11.为了总体了解法律法规框架以及被审计单位如何遵守该框
架，注册会计师可以采取下列措施：
（1）利用对被审计单位行业状况、监管环境以及其他外部因素
的了解；
（2）更新对直接决定财务报表中的报告金额和列报的法律法规
的了解；
（3）向管理层询问对被审计单位经营活动预期可能产生至关重
要影响的其他法律法规；
（4）向管理层询问被审计单位制定的有关遵守法律法规的政策
和程序；
（5）向管理层询问在识别、评价和会计处理诉讼索赔时采用的
政策和程序。
（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法
规（参见本准则第七条、第十四条）
12.某些法律法规已经较为完善，为被审计单位及其所在行业或
部门所知悉，并与被审计单位财务报表相关（如本准则第七条第（一）
项所述）。这些法律法规可能与下列事项相关：
（1）财务报表的格式和内容；
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（2）特定行业的财务报告问题；
（3）根据政府合同对交易进行的会计处理；
（4）所得税费用或退休金成本的计提或确认。
这些法律法规的某些规定可能与财务报表中的特定认定直接相
关（如所得税费用的完整性），而其他规定可能与财务报表整体直接
相关（如规定的构成整套财务报表的报表）。本准则第十四条规定，
针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法
规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适
当的审计证据。
违反这些法律法规的其他条款或其他相关法律法规，可能给被审
计单位带来、诉讼或其他后果，相关成本需要在财务报表中列报，
但是不视为本准则第七条第（一）项所述的对财务报表产生直接影响。
（三）识别违反其他法律法规的行为的程序（参见本准则第七条、
第十五条）
13.其他法律法规可能因其对被审计单位的经营活动具有至关
重要的影响（如本准则第七条第（二）项所述），需要注册会计师予
以特别关注。违反此类法律法规可能导致被审计单位终止业务活动或
对其持续经营能力产生疑虑。例如，违反许可证规定或经营的权限（如
对银行来说违反资本或投资规定），可能产生这种后果。同时，存在
许多与被审计单位经营活动相关的法律法规，它们并不对财务报表产
生影响，也不会被与财务报告相关的信息系统反映。
14.其他法律法规对财务报告产生的后果因被审计单位经营活
动而异。因此，本准则第十五条规定的审计程序旨在使注册会计师注
意对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。
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（四）实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为