所得税费用的计算方法以及相关案例分析

所得税费⽤的计算⽅法以及相关案例分析

所得税费⽤的计算⽅法以及相关案例分析

所得税费⽤是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费⽤”，核算企业负担的所得税，是损益类科⽬，是怎么算的呢?

从2008年执⾏内外合⼀的新企业所得税法后，我们国内企业的所得税税率⼀般为25%，⾼新技术企业为15%。这或许是

⽬前最优惠的所得税税率。

我们把所得税费⽤与利润总额的⽐率称为实际所得税税率。

由于企业的会计核算与税收政策存在差异，在费⽤⽀出上超过税法允许扣除的标准，实际计算出的应纳税所得额会超过利

润总额。如业务招待费超标准列⽀，这会形成永久性差异。

[例1]假如某企业利润总额1000万元，所得税税率25%，在没有纳税调整的情况下，应交所得税250万元(1000×25%)。

借：所得税费⽤ 2500000

贷：应交税费-应交企业所得税 2500000

此时所得税费⽤与利润总额的⽐率为25%(250万元÷1000万元)

[例2[假如某企业利润总额1000万元，所得税税率25%，业务招待费超标准列⽀100万元，公益性捐赠超标准列⽀200万

元，⽆其他纳税调整事项，则缴纳的企业所得税为325万元(1300×25%)。

借：所得税费⽤ 3250000

贷：应交税费-应交企业所得税 3250000

此时所得税费⽤与利润总额的⽐率32.50%(325万元÷1000万元)

[例3] 假如某企业利润总额1000万元，所得税税率25%，其中包含购买国债利息收⼊100万元，⽆其他纳税调整事项。根

据税法规定，国债利息收⼊免征企业所得税，则应交企业所得税225万元(900×25%)

借：所得税费⽤ 2250000

贷：应交税费-应交企业所得税 2250000

此时所得税费⽤与利润总额的⽐率22.50%(225万元÷1000万元)

[例3[如果例1企业的1000万元利润总额中，包含交易性⾦融资产公允价值⽐原账⾯价值增加的400万元。

根据新企业会计准则的有关规定，交易性⾦融资产的期末账⾯价值便是其在这时点上公允价值，与前次账⾯价值的差异，

即公允价值变动⾦额需计⼊当期损益(在“资产减值损失”栏以负数表⽰)。财政部、国家税务总局在通知中明确规定，在计算应

交企业所得税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才

计⼊处置期间的应纳税所得额。

因为持有期间的400万元交易性⾦融资产的公允价值变动损益不交企业所得税。本题中，如果没有交易性⾦融资产的变动

损益，会计上的利润总额只有600万元，在没有其他纳税调整的情况下，只需要交所得税150万元(600×25%)。

借：所得税费⽤ 2500000

贷：应交税费—应交企业所得税 1500000

递延所得税费⽤ 1000000

此时所得税费⽤与利润总额的⽐率25%(250万元÷1000万元)

[例4]如果例1中的利润总额，已扣除了当年购买的交易性⾦融资产期末公允价值⽐历史成本低的200万元。

则持有期间的200万元交易性⾦融资产公允价值变动损失也不可以从利润总额中扣除。如果没有此笔交易性⾦融资产变动

损失，也没有其他纳税调整事项，企业的会计利润就应该是1200万元，应交企业所得税300万元(1200×25%)。

借：所得税费⽤ 2500000

递延所得税资产 500000

贷：应交税费-应交企业所得税 3000000

此时所得税费⽤与利润总额的⽐率25%(250万元÷1000万元)

由此可以看出，在没有永久性纳税差异的情况下，所得税费⽤等于利润总额乘以适⽤税率。⽽与暂时性差异⽆关。暂时性

差异的存在只影响当年实际缴纳的企业所得税税额。

我们来分析⼀下中信证券2011年、2012年的所得税费⽤与利润总额的⽐率。

2011年的合并损益表利润总额1503100万元，所得税费⽤是242651万元。

按适⽤25%的所得税税率计算应交企业所得税375775万元，因不同地区采⽤不同税率减少所得税4439万元，因免税收⼊

减少所得税11764万元，其他事项减少所得税121855万元(什么内容不清楚)，因永久性差异增加所得税4935万元。

2011年中信证券所得税费⽤与利润总额的⽐率16.14%(242651÷1503100)

2012年的`合并损益表利润总额548727万元，所得税费⽤是118047万元。按适⽤25%的所得税税率计算应交企业所得税

137182万元，因不同地区采⽤不同税率减少所得税2008万元，因免税收⼊减少所得税22038万元，其他事项增加企业所得税

685万元(什么内容)，因永久性差异增加所得税4226万元。

2012年中信证券所得税费⽤与利润总额的⽐率21.51%(118046÷548727)。

处理

在新的准则下所得税费⽤如何处理?

对于上市公司来说，我们必须要根据《企业会计准则》的严格要求来进⾏所得税的管理，⾃2007年起我们将全⾯执⾏新

的企业会计准则，在这个会计准则当中剔除了应付税款法、递延法、利润清等⽅⾯的债务要求，要采取资产负债表的⽅法来进

⾏财务核算递延所得税。

对于资产负债表的所得税费⽤来说主要有如下内容。对于资产负债表⽇来计算当期的会计利润来计算所得额时，应纳税所

得额等于会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额。这个公式中我们可以知道，纳税的调整增加额就是说企业利润减

少，根据税法的要求，不能够在税前扣除相应的费⽤，⽐如是计提的资产减值损失或是公允价值变动损失，对于超过了⼯资标

准的费⽤，以及⾏下等费⽤的⽀出都不能在税前扣除。然⽽，纳税调整的减少额就是指企业的利润有所增加，根据税法的

相关要求，不能计⼊收益项⽬⾥，特别是国库券的利息或是长期股权投资权的核算时，所得的税率如果是相等的，那么，在所

得税的确认时，不能引⼊投资收益⾥⾯。对所得税有⼀定影响的项⽬主要有交易性⾦融资产、长期股权投资、可供出售的⾦融

资产、投资性房地产、固定资产、⽆形资产、商誉、应收股利、应收帐款等会计科⽬。

核算

企业在损益类科⽬中需设置“所得税费⽤”，使⽤该科⽬时需注意：

(1)本科⽬核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费⽤。

(2)本科⽬可按“当期所得税费⽤”、“递延所得税费⽤”进⾏明细核算。

(3)所得税费⽤的主要账务处理。

①资产负债表⽇，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科⽬(当期所得税费⽤)，贷记“应交税费——应交

所得税”科⽬。

②资产负债表⽇，根据递延所得税资产的应有余额⼤于“递延所得税资产”科⽬余额的差额，借记“递延所得税资产”科⽬，

贷记本科⽬(递延所得税费⽤)、“资本公积——其他资本公积”等科⽬;递延所得税资产的应有余额⼩于“递延所得税资产”科⽬余

额的差额做相反的会计分录。

企业应予确认的递延所得税负债，应当⽐照上述原则调整本科⽬、“递延所得税负债”科⽬及有关科⽬。

(4)期末，应将本科⽬的余额转⼊“本年利润”科⽬，结转后本科⽬⽆余额。

【所得税费⽤的计算⽅法以及相关案例分析】相关⽂章：

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.