财务管理

第十八章 全面预算

一、全面预算概述

（一）全面预算体系的分类

按其涉及长期预算 包括长期销售预算和资本预算，有时也包括长期资本筹措预算和研究

的预算期 与开发预算

短期预算 指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算

按其涉及专门预算 反映企业某一方面经济活动的预算

的内容

综合预算 指利润表预算和资产负债表预算，它反映企业的总体状况，是各种专

门预算的综合

按其涉猎投资预算 如资本预算

的业务活

动领域

（二）全面预算的作用

企业预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。

二、全面预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法（按出发点的特征不同）

1、含义及特点：

增量预算法 当预算期的情况发生变化时，预算数额可能会受到基期不合理因素的干扰，可能

导致预算的不准确，不利于调动各部门达到预算目标的积极性

零基预算法 优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性

缺点：编制工作量大

2、增量预算法的假设前提：

➢ 现有业务活动是企业所必需的

➢ 企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持

营业预算 包括销售预算、生产预算、成本预算

财务预算 包括利润表预算、现金预算和资产预算表预算等

（二）固定预算法与弹性预算法（按业务量基础的数据特征的不同）

1、含义、特点及适用范围比较

特点 适用范围

固定预算法（静态预算法） 适应性差；可比性差 业务稳定，产销量稳定，能准确预测产品

需求及成本。编制固定费用预算

弹性预算法（动态预算法） 预算范围广；可比性理论上适用于所有与业务量有关的预算，

强 实务中主要用于编制成本费用预算和利

润预算，尤其是成本费用预算

2、弹性预算业务量的选择：

（1）选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位：

类型 业务量计量单位

以手工操作为主的车间 人工工时

制造单一产品或零件的部门 实物数量

修理部门 直接修理工时

（2）务必使实际业务量不至于超过相关的业务量范围：

方法1:依据正常生产能力水平 正常生产能力的70%－110%

方法2:依据历史业务量水平 历史上最高业务量和最低业务量为其上下限

（3）弹性预算的编制

公式法 列表法

编制某项成本预算总额＝固定成本预算总额＋单位变动成用列表的方法在相关范围内每

要点 本预算额＊预算业务量 y＝a＋bx 隔一定业务量范围计算相关预

算数值

优点 便于计算任何业务量的预算成本 ○

1

较直观（不必经过计算即可

找到与实际业务量相近的预算

成本）

2

不必用数学方法修正为近似

○

的直线成本（混合成本中的阶

梯成本和曲线成本，可按总成

本性态模型计算填列）

缺点 ○在评价和考核实际成本时，“实

1

成本分解工作量大（需要进行成本分解，对每个费用

际业务量的预算成本”往往需子项目甚至细目逐一进行成本分解，比较麻烦）

要使用插值法来计算，比较麻○

烦 ○

2

需要用数学方法将阶梯成本和曲线成本修正为直线

3

成本中的固定基数以及与业务量相关的弹性定额可

能仅适用于一定业务量范围

（三）定期预算法与滚动预算法（又称连续预算法、永续预算法）（按预算期的时间特征不同）

定期预算法 优点 保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预

算的比较，考核和评价预算的执行结果

缺点 不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的

预算管理

滚动预算法 优点 能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标

和长期目标，使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实

际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用

缺点 编制工作量大

三、营业预算的编制

（一）销售预算

1、含义及内容：

是关于预期销售数量、销售单价和销售收入的预算

销售预算中通常还包括预计现金收入的预算，以便为编制现金预算提供必要的资料

现金收入＝当期现销收入＋收回前期的应收账款

2、特点：

是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础

（二）生产预算

1、含义：是关于预算期产品销售数量、期初和期末产成品存货和生产数量的预算

2、编制基础：生产预算是在销售预算的基础上，结合预算期期初存量、预算期期末存量编制的

3、计算公式：预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货

（三）直接材料预算

1、含义：是关于预算期产品生产直接耗用原材料及原材料采购的预算

2、编制基础：以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量

3、计算公式：预算材料采购量＝（生产需要量＋期末存量）－期初存量

（四）直接人工预算

1、含义：是关于预算期产品生产直接耗用人工工时及费用的预算

2、编制基础：以生产预算为编制基础，主要内容有预算产量、单位产品工时、人工总工时、每

小时人工成本和人工总成本。车间辅助人员工资计入制造费用，不影响直接人工总成本。

（五）制造费用预算

1、编制基础：

➢ 变动制造费用以生产预算为基础编制

➢ 固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期实际需要的支付额预计，

然后求出全年数

1、含义：主要内容是产品的单位成本和总成本

2、编制基础：是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总

（七）销售费用和管理费用预算

1、销售费用预算：以销售预算为基础

2、管理费用预算：多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化

来调整

四、财务预算的编制

（一）现金预算的编制

1、基本思路

 期初余额

 经营现金收入＝当期现销＋收回前期应收款项

 经营现金支出：

➢ 材料采购支出＝当期现购支出＋支付前期的应付款项

➢ 人工支出＝预算数

➢ 制造费用支出＝预算数－非付现成本

 资本支出

现金余缺额

余：运用

缺：筹集

2、不直接涉及现金支出的营业预算

（1）生产预算——唯一只反映实物量，不涉及价值量的预算

（2）产品成本预算

3、现金预算的两个公式：

➢ 期初余额＋现金收入－现金支出＝现金余缺

➢ 现金余缺＋现金筹措－现金运用＝现金期末余额

4、短期借款利息的确定：

（1）若规定还款时支付利息：利息＝还款额＊利息率＊借款期限

（2）若规定每期定期支付利息：利息＝（上期期末借款余额＋本期期初新借款额）＊期利息率

（3）本期期末的借款和还款均不影响本期利息

（二）财务报表预算的编制

1、利润表预算的编制

思路 按照权责发生制来编制

销售成本 项目金额取自产品成本预算

所得税费用 项目金额通常不是根据“利润总额＊T”计算的，而是预先在利润预测时

估计的数据

销售收入 项目数额来自销售预算

销售及管理费用 项目数据来自销售及管理费用预算

2、资产负债表预算的编制

特点 资产负债表预算反映预算期末的财务状况

编制基础 利用本期期初会计的资产负债表，根据营业和财务等预算的有关数据加以调整编制