财务会计论文 会计目标论文

财务会计论文会计目标论文

浅析财务会计目标的实现范围与程度

摘要：财务会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。本

文从研究财务会计目标的基本内涵入手，对影响财务会计目标实现范

围和实现程度的主要因素进入了深入分析和论证，提出了决定会计目

标的实现范围、实现程度的重要因素。

关键词：财务会计 会计目标 实现 范围 程度

所谓会计目标，是在一定的环境和条件下，会计实践活动所期望

达到的效果。财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，它

既是进行财务会计活动的前提条件，又是评价财务会计活动成败优劣

的基本标准。因此，从20世纪70年代开始，财务会计目标就成为各国

会计理论界研究的热点、难点和焦点。会计目标虽然是人们主观认识

的结果，它并不是一个纯主观的范畴。但是目前财务会计目标的问题

并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点。因此研究会计

目标的实现范围和实现目标既有重要的理论价值，也具有重要的实践

意义。

1 财务会计目标的研究现状和基本内涵

财务会计目标是现代会计理论研究的起点。但是对于财务会计目

标的内涵到底如何界定，目前在会计理论界并没有确定的、公认的标

准答案，可以说财务会计目标的研究目前仍然仁者见仁、智者见智。

总结分析会计理论界对财务会计目标的研究，主要有两大流派，即“受

托责任派”和“决策有用派”。

受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托

人的受托责任及其履行情况，即会计应以反映经营业绩及其评价为中

心，向委托人报告受托人的经营活动及其成果，该学派更强调信息的

可靠性。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供

对其决策有用的信息，信息要具有及时性、反馈价值和预测价值。该

学派更强调会计信息的相关性。笔者认为，这二者是辩证统一的，应

将二者结合起来研究我国的会议目标问题。

2 财务会计目标的实现范围，取决于财务会计的客观职能

会计职能是相对稳定的，而会计目标是随着会计环境的变化而变

化的。财务会计可以看作是以提供财务信息为主的经济信息系统。笔

者认为，在结合会计信息使用者的需求情况下，我们只能从其固有的

客观职能方面来谈财务会计目标。众所周知，会计信息只是影响金融、

投资和响决策的众多因素之一。因此，会计目标的提出不能超越会计

的客观职能。

财务会计作为一个信息系统，其所具有的职能一般被认为有反

映、评价、预测、决策、监督等五项职能。反映职能和监督职能是最

重要的两项职能。会计信息系统的反映职能是指会计通过计算和分析

等一系列程序和方法，记录、加工企业的经济活动，形成全面的、系

统的会计信息。会计信息系统的监督职能是指会计信息系统对经济活

动的控制和监督，即以国家的政策、法规和财务会计制度等作为依据，

对企业的经济活动进行合法地、合理地审查和监督。

通过以上分析我们可以看出，经济环境是影响财务会计目标确定

的外部环境，而会计职能则是制约财务会计目标的内部因素。因此，

财务会计目标的确定，既要充分考虑外部使用者的真实需要，又要充

分考虑财务会计本身的客观职能。

3 财务会计目标的实现程度，取决于财务会计的信息质量特征

上文分析财务会计的客观职能决定是财务会计目标的相关问题。

考虑到与会计信息使用者的需求关系，财务会计信息系统应提供怎样

的会计信息才算是有用呢？这就涉及到会计信息的质量特征。

财务会计目标是财务会计信息系统客观职能与会计信息使用者

主观需求的辩证统一，是一定经济环境的产物。虽然财务会计目标由

会计信息系统的客观职能决定，但财务会计目标并不能够自动实现，

必须通过具体的会计准则、程序和方法来实现会计目标。会计信息质

量特征是一个很重要的内容，是连接会计目标和其他概念公告之间的

纽带，是决定财务目标能否顺利实现的重要因素之一。那么会计信息

的质量特征有哪些呢？根据美国财务会计准则委员会1980年5月发表

的财务会计概念，我们可以看出，会计信息的质量要具备两个主要特

征——相关性和可靠性。也就是说，信息的相关性越大，可靠程度就

越高，就越对决策有用。信息质量的相关性，是指信息与决策有关的

特性。换句话说，会计信息应当能够帮助信息使用者对信息使用的结

果做出科学的、合理的预测，以做出正确的经济决策。信息质量的可

靠性，是指会计信息必须客观准确地表述经济活动的过程和结果，会

计信息要同时具备可真实性、客观性和中立性等特征。尽管相关性和

可靠性是会计信息质量的两个重要特征，但是，在不同的会计目标下，

会计信息有不同的价值取向，因此对会计信息质量的要求也会有所差

别。在我国研究会计信息的质量特征，充分考虑会计信息使用者的真

实需求，使会计信息的质量具备及时性、可靠性、明晰性和可比性等

重要特征，就会顺利实现财务会计的最终目标。众所周知，任何事物

都有相对性和绝对性，因此财务会计目标的实现程度应当取决于上述

财务会计信息质量特征的具备程度，具备程度越高，实现程度也越高。

总之，开展财务会计目标的研究既具有重要的理论意义，又具有

深远的实践价值。但在我国目前的国情下，财务会计目标的实现在实

践上还要经过相当艰苦的努力，需要我们进一步研究并在实践中探

索。