会计研究论文:财务管理分析论文15篇

会计 课题研究论文

财务管理分析论文15篇

【摘 要】网络财务管理是未来财务管理发展的方向，我们应充

分利用互联网资源，提高财务管理的效率，扩展财务管理的空间范围，

由此完善、加强和拓展财务管理的各项功能。只有这样，企业才能够

在网络经济的人潮中傲立潮头，企业的抗风险能力也必然会得到增强，

竞争优势同样会得到提高，在全球经济市场竞争中企业的竞争优势也

将会更加巩固和稳定。

【关键词】 财务 管理 财务管理论文

财务管理分析论文:公立医院财务管理分析论文

一、引言

根据财务分析完善医院各项管理工作，进一步提高医院的运营能

力和管理能力，这对于有效提高医院的医疗水平和整体竞争力有积极

效果。

二、财务分析工作中存在的不足

（1）缺乏有效的财务分析体系。财务分析作为财务管理中的一

个环节，可以通过分析处理公立医院财务信息来得到医院具体的工作

情况以及其中存在的问题。但是医院大多主要关注医疗工作，对医院

的管理方面投入精力不足，特别是在财务分析工作方面缺乏完善的工

作体系。医院对于财务分析的结果利用率也不高，没有将相关结果转

化为实际的工作优化措施，导致医院的管理工作较长时间不能得到提

高。（2）财务信息有效性与正确性不足。财务分析工作需要医院的

相关财务和统计信息才能完成，对信息的依赖程度较高。医院财务和

统计信息的质量决定了财务分析工作结果是否有效。现在公立医院的

财务分析的质量不高有一个原因是因为医院的部分信息不够完善和

准确，其中包括国家划拨的工作资金、医疗保险支付的相关资金收入

以及在运营过程中的各项经济支出，由于拨付时间差异、金额差异等

造成匹配错位，统计信息也时常出现差错或次月的更改，所以在进行

财务分析工作时不能收集到全面准确的财务信息数据，在这样的工作

条件下也不能够得到精准的财务分析结果。（3）财务人员工作素质

和能力有待提高。财务人员是财务分析工作的执行者，所以财务人员

自身的能力与素质将会对财务分析的具体效果产生较大的影响。公立

医院的财务人员专业水平有待提升，整体的财务工作能力相对不强，

而医院对财务人员的培养也不足。财务人员整体工作能力不足同时缺

乏主动学习的积极性，所以不能够有效利用现阶段最新的财务分析方

法来完成相关工作，同时不能够有效地进行分析和处理工作，不能协

调医院各部门完善医院自身的管理工作。（4）缺乏必要的监督管理

和风险控制。财务分析与其他财务工作一样，需要在必要的监督管理

下才能够保证工作质量并及时完善在监督过程中发现的问题。财务分

析有关的监督工作开展不足主要体现在两个方面，首先是对于医院财

务工作监管不足，其次是对于财务分析工作的监督不足，这两个方面

共同导致财务分析不能有效开展并将相关结果反馈至财务管理当中。

此外财务分析没有将财务管理中的风险控制结合起来，对近期以及以

后医院可能面临的运营和管理风险不能做出相应的判断和具体的应

对措施，这对于医院的财务管理工作不利，特别是遭遇财务风险时容

易造成巨大的财务损失。

三、完善财务分析措施

（1）构建财务分析工作体系。财务分析工作需要在完善的工作

体系下才能够有效地开展，这也是公立医院首先需要解决的问题。建

立有效的工作体系，需要包含财务分析的工作制度、财务分析的执行

部门以及相应的结果利用方案等，通过该工作体系将医院的各个部门

工作联系起来。医院在开展财务分析工作时，需要根据该体系来实行，

及时获得相应的分析结果，并根据结果来完善医院各部门工作中存在

的不足，优化工作方式并整合医院的工作资源，同时可以推动医院的

财务管理工作更加合理有效，可以有效明确财务管理的优势和劣势，

对于提高财务管理的工作质量有较大的帮助。医院还需要重视财务分

析体系的完善工作，对其中存在的问题不断进行优化，确保该体系能

够持续有效地发挥作用并推动医院的优化发展。（2）提高财务信息

的可靠性。财务分析工作是建立在有效且可靠的财务和统计信息基础

上进行的，所以需要控制相关信息的整体质量来保证财务分析能够有

效开展。提高财务信息的可靠性，首先需要保证财务信息的全面性，

这需要医院建立完善稳定的财务数据信息库，将医院涉及到的财务信

息全面地记录到该数据库中，不仅可以保证财务信息及时被使用，同

时还可以结合定期披露医院的财务状况等措施来提高财务信息的公

开透明度，避免因为财务信息不全面而导致的分析出现效果不佳。其

次加强统计人员的业务培训，经常对统计信息质量进行定时检查，对

于其中错误的数据及时处理，特别是对于恶意财务数据的事件需要严

肃处理，保证相关信息的真实性，使财务分析可以准确地把握医院的

管理状况并根据财务信息指导财务管理工作。（3）加强财务人员的

培训工作。公立医院需要加强财务人员的培训工作，通过提高财务人

员的整体工作素质和能力带动医院财务管理的效果与质量。首先需要

提高财务人员工作的规范性，在执行财务分析工作时能够严格按照相

关的要求来完成，避免因为操作不规范而发生人为错误。其次医院需

要组织财务人员对最新的财务分析方法以及其他统计分析方法进行

学习，并提供一系列的操作实践活动，使财务人员能够在具体的实践

当中规范工作提高自身的工作素养，能够根据医院的实际情况来实行

进一步的财务管理，同时使其具备较强的分析和处理能力。除了对财

务人员进行专门的培训以外，财务人员必须熟悉医院各科室工作流程

和职能，经常深入相关科室进行调查了解，掌握财务分析时发现问题

的解决方法，积极配合相关部门完成医院的管理工作。提高财务人员

的综合素质不仅仅可以优化财务分析工作，同时对医院整体的财务管

理能力都有极大的积极影响，能够促进医院更好更稳定地发展。（4）

优化监管工作和风险控制工作。公立医院要想保证财务分析在医院内

发挥引导作用，必须实施相应的监督工作。首先需要建立相应的监督

工作制度，该制度需要集中监管力量在财务分析工作与相应结果的反

馈工作两个方面，前者是确保财务分析工作能够按照相应的要求进行，

并经过财务人员的分析和处理后得到医院各部门的工作方案，而后者

是需要确保该工作方案能够在医院各部门中可以积极实施，确保医院

工作整体的有效优化。同时通过财务分析与医院发展目标的结合可以

开展财务管理方面的风险控制工作，根据医院的发展需求、医院的实

际运营情况以及未来医院所处的发展环境来综合分析医院在财务管

理方面可能遭遇的风险，并根据风险报告做出具体的风险控制工作，

避免未来突然遭遇财务风险而无法及时应对的窘迫局面发生。公立医

院应不断完善财务分析。有效的财务分析能够提高财务管理效果，防

范并应对未来可能面临的财务风险，这对于保持公立医院在复杂环境

中的竞争优势起到积极的作用。

财务管理分析论文:企业精益化财务管理分析探讨论文

摘要:随着国内外市场竞争的日趋激烈，很多企业面临巨大压力。

打造精益化企业已成为一些企业走出困境的选择。为了适应经营管理

精益化活动过程，企业必须采用精益化财务管理系统。本文从财务预

算、成本管理、财务流程以及财务部门工作等四个方面分析了企业实

施精益化财务管理的做法。

关键词:精益化财务管理内容做法

精益财务管理或称精益化财务管理，是以“精益管理”的思想为

出发点，在企业的财务预算、成本管理、财务流程、财务部门工作等

方面，把精益管理思想与企业财务管理的思想相结合，设计的一套现

代化的财务管理模式。具体地说，精益化理念的精髓就是“精”——

少投入，少消耗资源，少花时间，尤其是要减少不可再生资源的投入

和耗费，高质量。“益”——多生产出经济效益，实现企业升级的目

标，更加精益求精。简而言之，精益化财务管理的优秀就是以最小的

资金获得最大的效益。

受前两年国际金融危机的影响，我国许多从事外向型或低端产业

的企业感受到了巨大的压力。打造精益化企业已成为一些企业走出困

境的选择。由于精益模式聚焦于消除浪费、为基于客户需求的产品和

服务流提速，所以越来越多采用精益化模式的公司发现传统的财务系

统已经很难支撑公司的精益化业务管理。为了更精确的描述精益化活

动过程，使财务信息更准确地反映公司的真实业务发展，财务部门必

须采用一套集监督与衡量精益活动进展的精益化财务管理系统。本文

从以下四个方面分析如何实施精益化财务管理的内容和做法:财务预

算精益化、成本管理精益化、财务流程精益化和财务部门工作精益化。

1财务预算“精益化”

传统的预算方法存在以下不足:年度预算的时间长，无法适应快

速变化的外部坏境和满足客户不断变化的需求;预算的编制过程漫长

且浪费巨大;传统的财务预算通常只关注财务结果，往往看似专业，

却不能满足企业实际的运营需求。

“精益化”的财务预算则是建立在运营规划基础之上的，运营规

划完成之后，企业便掌握了与预期销售额、生产、改进和新产品相关

的诸多有用信息，根据这些信息以及对企业相关成本的理解，企业便

可快速完成财务预算。“精益化”的财务预算不再强调预算数据本身

的精确，它要求预算管理工作做细，要求把影响企业效益的因素考虑

齐全，从而能够在洞悉企业经营环境变化的同时，客观评价对企业的

影响，为企业经营者做出经营决策，调整企业经营策略，实现既定目

标提供财务专业支持和服务。从一定意义上讲，“精益化”的财务预

算将成为连结企业发展战略，企业年度经营计划和企业经营环境的纽

带。

“精益化”的财务预算是动态的，这样可以使全面预算管理达到

精、细、全的标准，从而持续优化成本结构，减少无效、重复的支出，

确保利润的不断增长;能更好得完善全面预算管理的指标体系，加强

单项预算间的衔接;能根据生产实际修订成本定额，提高预算的可执

行度;能综合分析各单位预算指标之间的内在联系，达到各单位预算

的协调和平衡。

在预算管理流程设计方面，公司应制定一套完整的预算工作流程，

包括预算编制、跟踪控制、考核分析、调整等各个环节，通过这套流

程，使得企业整个预算管理有章可循，提高工作效率，公司也可以通

过这套流程明确各部门在预算编制和预算控制中的职责，理顺各部门

的相互关系，保证权与责的一致。

公司的预算跟踪分析工作应是一项日常性的工作，财务部专人对

各月度的预算数据于快报数据进行对比，通过对差异的分析和对未来

经济环境的判断，形成较为详细的月度预算完成情况分析报告。报告

可以作为经营管理者顺利完成年度经营计划，适度调整经营策略，把

握重点收入，成为成本项目动态的重要参考文件加以利用。

财务预算要切实做到上述“精益化”需要多方面的配合，包括企

业高层管理人员的重视;固定的财务预算编制流程和参与者的积极配

合;对预算的相关环节和每个部门的问题进行持续不断的改进等。

2成本管理“精益化”

精益化成本管理是由日本丰田公司首创的一种杜绝浪费的新型

的成本管理模式。它由成本规划、成本控制和成本改善三大支柱构成。

与传统的成本管理相比，在思想体系和具体做法上有着明显的差异。

精益化成本管理将原始的“成本+利润=售价”变为“成本=售价-利润”

意即以用户能接受的市场售价减去企业必要的利润得出的用于制造

的成本。它的理念是利润来源于降低成本的不断追求之中，这样就把

企业为保证利润需要提高售价与保证客户价值这对外在矛盾转变成

降低企业成本的内部矛盾，实现从成本决定售价到售价决定成本的转

变。

精益化成本管理是构建在为客户创造价值的前提之上的，以供应

链成本最小为目标，从而实现对整个企业供应链成本管理。精益化成

本管理以客户价值增值为导向，融合精益采购、精益设计、精益生产、

精益物流和精益服务技术，把精益管理思想与成本管理思想相结合，

形成了全新的成本管理理念——精益化成本管理。精益化成本管理包

括以下要素:

2.1成本规划。成本规划是指产品开发过程中进行的降低成本的

活动，也叫新产品目标成本的控制。国外资料表明，在成本起因上，

80%的产品是在产品设计阶段形成的。但传统成本管理工作却并未将

其作为重点，设计人员往往只注重产品的性能指标，不关心成本的多

少、售价的高低。成本规划工作要贯穿产品规划的全过程，大体上要

遵循以下程序:一是确定新产品开发任务的同时规定新产品开发的成

本;二是目标成本按照产品结构分解落实到产品的各个总成本和零件

上;三是产品开发的每个阶段对目标成本实际达到的水平进行预测和

对比分析;四是根据分析对比发现问题，通过价值工程和价值分析方

法，研究采用降低成本的措施，保证不突破目标成本。

2.2成本抑减。“成本抑减”一词来源于西方国家，其意是指有

组织、有计划地运用各种技术方法和管理措施对企业成本形成的环境

进行改造，以消除和减少无效成本的管理活动，它包括检查成本花费

的目的，以及通过各种方法消除或减少花费的需求。它是企业运用计

划或预算和行之有效的处理方法，从消除浪费、挖掘潜力、增加生产

能力、提高工作效率、以有效支出代替无效支出等方面进行考察和评

价，达到提高生产效率、降低生产成本的目的的一种成本管理方法。

2.3成本改善。精益化成本管理对传统成本管理中的计划、控制、核

算和分析四个过程做了改进，将把成本降低到实际水平以下的活动称

之为成本改善。成本改善是在生产制造过程进行的降低成本的活动，

是通过彻底排除生产制造过程的各级浪费达到降低成本的活动。一级

浪费是指存在着过剩的生产要素，如过多的人、设备和库存，它引发

出过多的工资、折旧和利息支出;二级浪费是指产品制造过多或任务

完成时间过早(精益生产不提倡超额完成任务，而强调适时适量);三

级浪费是指制成品过多;四级浪费是指多余的搬运、仓库管理、质量

维持等。这四级中每一级都比下一级更加综合、更加重要。控制住第

二级生产过多或过早就可以减少第三级、第四级的浪费。

精益生产成本的改善有下列几种方法:一是改善制造技术降低成

本;二是开展价值工程和价值分析，把技术和经济结合起来考虑，在

确保必要功能的前提下，求得最低成本;三是依赖精益生产，消除一

切浪费，实现精益生产成本管理。精益生产方式的成功实现需要全体

员工的积极支持。团队活动和全体员工的自觉化是精益生产方式很重

要的特征;四是采用作业成本管理。在作业成本管理模式下，通过作

业对资源的消耗过程、产品对作业和资源消耗过程的成本动因分析，

判别作业和产品对资源的耗费效率，识别有效作业和无效作业、增值

作业和非增值作业，从而消除无效的或不增值的作业，使成本控制从

产品级精细到作业级，在一定意义上真正体现了精益成本管理思想。

精益化成本管理与现行的成本管理最大的区别在于，它是全面的

成本管理，主要体现在:一是成本概念的全面性;二是成本目标的全局

性;三是成本构成的全动因性;四是成本形成的全关系性;五是成本计

算的全方位性;六是成本管理的全过程性。

3财务流程“精益化”

财务流程设计关系到企业整个财务系统运行的效率和顺畅，传统

的财务流程是以“财务会计功能”为优秀的，已无法满足企业对于“精

益化生产”的要求。因此，越来越多的企业开始在“精益化”原则的

指导下，对其自身的财务流程进行变革和重新设计。

3.1“精益化”财务流程再造的原则。一是战略的原则，要从战

略的高度理解和实施财务流程再造。二是顾客价值原则，明确“精益

化”财务流程再造的优秀是顾客价值。企业的使命就是了解市场和市

场上顾客的需求，并有针对性地、经济地提供产品和服务，为客户提

供价值的增值。三是以人为本的原则，要充分发挥员工的个人潜力和

积极性，强调合作精神使流程发挥更大的作用。

3.2“精益化”财务流程再造的目标。一是健全财务管理体制，

建立和完善企业内部决策支持系统、专家咨询系统和内部协调系统，

形成科学投资的决策系统，提高投资的效率。二是建立健全以会计控

制为优秀的内部控制制度，增强企业的抗风险能力，适应国际、国内

多变的市场环境。三是通过人力资源的投资、开发、激励和保护，形

成专业的管理团队，严格贯彻执行财务流程再造。公务员之家

3.3“精益化”财务流程再造的内容。一是“精益化”财务流程

的分析。通过对内因、外因及作业流程的效率分析寻找出需要再造的

关键流程，锁定再造目标。二是“精益化”财务流程的再造(包括优

化及重构)。财务流程的系统优化实际上是在分析现有流程的基础上

对其进行整合，消除或减少非增值作业，从而创建出新流程。财务流

程的重构则是着眼于企业运营的创新考虑，对财务流程进行重新设计。

一般而言，系统优化用于短期绩效改进，风险较低，但随着时间的推

移，绩效的改进程度会逐渐降低，因此，企业财务流程的优化应是一

项持续性的工作。

4财务部门工作“精益化”

减少资源浪费和提高财务效率一直都是财务部门面临的紧迫问

题。构建“精益化”财务部门必须遵循三项原则，即:关注外部客户、

分析连锁反应(也就是说解决一个问题会揭示其他问题)和深入发掘

问题的根本原因。

4.1关注外部客户。现代企业的财务部门应采用一种有效的机制，

即让公司外部的客户成为重要的被咨询的对象，向外部客户了解公司

的哪些行为创造了价值，哪些行为造成了浪费。以一家制造公司为例，

销售部门认为客户对催款单都很敏感，担心因催收账款而得罪客户，

因此一般不大愿意让财务部门接触重要客户。但事实上，客户对公司

急于收回款项非常理解，甚至会感激财务部门在收款过程中帮助他们

找出了流程中存在的导致拖延付款的问题。如果财务与销售两个部门

能达成一致意见，让财务部门向所有客户提供服务，并对大部分应收

账款负责，销售部门只对几个关键客户的一部分应收账款负责，并定

期更新财务部门负责联系的客户名单。这样不仅能提高财务部门工作

的精益程度，而且事实也证明财务部门与外部客户进行直接沟通对应

收账款的管理会更为有效。

4.2分析连锁反应。引进一套更关注效率的管理系统的价值并不

一定会明显地体现在流程的每一个步骤之中，但总体的效果肯定会逐

步显现。因为对某个问题的一项解决方案往往会暴露出其他方面的一

些深层次的问题，公司随之可以实施一系列的而非单个的跟进改进措

施，形成一套全面的解决方案，这些问题最终都将被一揽子解决。

4.3深入发掘根本原因。无论一家公司面临什么问题，在财务方

面人们总是认为应该添置新系统或者数据库来应对各种复杂的局面

和提高工作效率。尽管这些措施的确能帮助企业应对复杂的局面，但

它们却很难真正解决问题。如在关键绩效指标(KPI)的制定过程中，

高级管理层不应等到每个业务单元建立和定义了自已的KPI后才调

整战略规划，而应从一开始便将KPI与公司的战略方向联系起来。这

样有助于形成一个更精简的流程，可减少流程中最遭人诟病的重复，

提前为KPI建立明确的假设，并更紧凑地界定各个部门的业务解决方

案空间。

财务管理分析论文:中小企业财务管理分析研究论文

摘要：中小企业是国民经济发展的一支主力军，目前，我国已注

册的中小企业数量已达1000多万家，工业生产总值占全部工业生产

总值60%以上，提供的就业机会约占全国社会就业机会的75%，约80%

的新增就业人口是由中小企业吸收的。但是由于大多数中小企业的生

产规模小、资本和技术力量薄弱，加上传统体制和外部宏观经济的影

响.使其在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情

况。我国中小企业近五年的淘汰率约为70%，近30%左右的中小企业

处于亏损状态，究其原因有相当部分企业是因财务管理薄弱而造成的。

因此，研究当前我国中小企业财务管理问题具有重要的现实意义。

关键词：中小企业财务管理问题及对策

1我国中小企业财务管理存在的主要问题

1.1财务管理观念陈旧，财务管理水平低下一是企业所有者和经

营者财务管理观念陈旧，过分追求短期利益最大化，管理中一味地注

重控制成本的绝对额，靠减少短期投人来提高企业利润。二是财务管

理内部人控制，财会人员任用“家族化”、“亲缘化”。中小企业财

务会计职位多由家族成员或有血缘关系的人员出任，缺乏健全有效的

财务管理机制，缺乏相互约束与相互制衡的内部控制机制。三是财务

管理职能无法发挥，重会计核算，轻财务管理。中小企业限于生产经

营环境或产品的制约，经营活动涉及的时空范围相对狭窄，资金流转

简单、资金流动量和结存量小，导致其会计业务相对单一，并使企业

会计职能仅限于日常的记账、算账和报账上，而组织、控制、监督、

预测、预算、检查和分析等财务管理职能作用很难得到发挥。四是会

计信息失真，会计造假、违规现象严重。许多中小企业为达到融资、

避税、转移或隐匿资产等目的，往往虚造数据，少列收人、多列支出、

设置账外账和小金库，编制多套会计报表，应付银行、工商、税务等

各种不同的会计信息需求。

1.2筹资渠道窄，资金严重不足资金不足一直是我国中小企业发

展的第一不利因素资金筹集主要依靠内源融资，缺乏外源融资渠道。

其主要原因可以概括为两个方面:一是中小企业自身的原因:主要表

现为生产规模小，不能形成规模效益:管理落后，经营风险大，短期

行为较为普遍还贷诚信不足贷款风险大；二是制度安排的原因，主要

表现在:直接的资本市场融资基本上不考虑中小企业，没有创业板市

场；间接融资中没有专门为中小企业服务的政策性金融机构，而商业

的金融机构出于种种原因将贷款向大企业倾斜，以致使中小企业贷款

徘徊不前。

1.3资金运营机制缺失中小企业现金管理效率低下，资金闲置或

不足。有些中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，丧失增值机

会；有的因资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，造成资金流动

性差，陷人财务困境。应收账款周转缓慢，坏账比例高。因为没有严

格的信用标准、信用条件和收账政策，无科学合理的信用调查和评价

力法及有效的收账方法，造成应收账款不能兑现或形成坏账，资金周

转失灵。中小企业存货控制薄弱，造成资金呆滞。在存货管理上，“压

储”是一种最常见的力法，但ABC分类法、经济订货量法及定额管理

法等先进管理方法却并不多见。不少中小企业的管理者，重钱不重物，

对原材料、半成品、固定资产等管理不到位，出了问题无人追究，资

产浪费严重。公务员之家

1.4管理模式僵化，管理观念陈旧一方面，中小企业典型的管理

模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，

这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部

分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，

并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不

分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。

企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的

独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想

落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业

管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在

企业管理中应有的地位和作用。

2加强我国中小企业财务管理的对策

2.1强化资金管理，加强对务控制提高认识强化资金管理，使资

金运用产生最佳效果，加强财务控制必须贯彻落实到企业的各个职能

部门。①要使资金的来源和运用得到有效配制，要充分预测到资金收

回和支付的时间，都要做到心中有数，否则，易造成收支失衡、资金

拮据。②加强应收账款的管理，对赊销客户的信用要进行调研评定，

定期函询核对已形成的应收账款，制定完善的收款管理办法，严格控

制账龄，对死账、呆账要在取得确凿证据后，进行妥善的会计处理。

③对存货建立科学有效的管理制度，对存货要尽可能地压缩过时的库

存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法确定存货资金的最佳结构。

2.2正确进行投资决策，努力降低投资风险中小企业的投资应充

分考虑市场需求与变化。第一，应以对内投资方式为主。对内投资主

要有以下几个方面:一是对新产品试制的投资。二是对技术设备更新

改造的投资。三是对人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投

资，从某种角度说，加强人力资源的投资，拥有一定的高素质的管理

及技术型人才，是企业制胜的法宝。第二，分散资金投向，降低投资

风险。中小企业在积累的资本达到一定的规模之后，可以搞多元化经

营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险。第三，规范项目

2.3建立现代企业价值观，明确企业的财务管理目标随着社会的

发展和进步，中小企业也应把“企业价值最大化”作为企业的财务管

理目标。因为投资者建立企业的目的在于创造尽可能多的财富，这种

财富首先表现为企业的价值。企业的价值不是账面资产的总价值，它

反映的是企业潜在或预期获利能力。投资者在评价企业价值时，是以

投资者预期投资时间为起点的，并将未来收人按预期投资时间的统一

口径进行折现，未来收入的多少按可能实现的概率进行计算。这种方

法考虑了资金时间价值与投资的风险价值，可以促使企业资产保值和

增值，有利于克服企业的短期行为，有利于社会资源合理配置。

2.4加强财会队伍建设，提高企业全员的管理紊质目前，不少中

小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业领导营私舞弊、

行贿受贿的现象时有发生；企业设置账外账，工作弄虚作假，造成虚

盈实亏或虚亏实盈的假象等等。究其原因，一是企业财务基础薄弱，

会计人员素质不高，又受制于领导，无法行使自己的监督权；二是企

业领导的法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。

要解决好上述问题，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培

训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。加强全员素质教育，

首先从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有

依靠企业全员上下的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财

务管理，提高企业的竞争实力。

财务管理分析论文:网络财务管理分析论文

一、网络财务概述

网络财务是以会计信息使用者为导向，以信息技术为基础，对会

计信息处理流程进行根本性的再思考，并以集成化的方式，面向对象

并行地进行重新设计，将现代网络技术与会计理念有机结合，具备全

面预算管理和资金动态控制能力，实现财务与业务的协同，远程报表、

报账、查账等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，支持电

子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，以期充分实现

整个企业内部全面及时的管理，并提供网络环境下财务管理模式、财

务运作方式及其各项功能，使其能为财务信息使用者提供准确、完整、

可靠、合理的会计信息，发挥财务的决策支持作用，以使财务能较好

地满足信息使用者的需要。通过网络财务的实施，最终实现财务管理

的网络化。

二、网络财务的实施途径与具体方案

1.网络财务的实施途径

网络财务一般通过网络财务软件和网上理财服务两种途径来实

现。网络财务软件是基于网络计算技术，以整合实现电子商务为目标，

能够提供互联网环境下财务管理模式、财会工作方式及其各项功能的

财务管理软件系统。

网上理财服务是以专营网站方式，具备数据安全保密机制，在网

上提供的专业财务应服务。这样一来，中小型的电子商务企业可以不

用购买软件，而是购买财务处理服务，由服务提供商直接在网上提供

会计处理和财务管理服务。

2.网络财务管理的具体实施方法

对于网络财务的实施，一般来说有以下两个步骤。

（1）应根据自身的实际情况进行需求分析，确定到底要利用网

络财务系统完成的工作，网络财务系统应用要达到的目标和要求。企

业管理优秀在于抓财务的实际情况出发，进行网络财务的需求分析，

确定开展网络财务应做的工作和要求。①要使财务管理和业务管理紧

密结合，全面实现财务业务管理一体化；②要实行集团财务集中监控；

③支持电子商务，能提供方便的网上应用；④具有良好的可扩张性和

融合性；⑤软件功能实用。

（2）根据企业需求进行网络方案设计。目前常用的高速网络技

术包括以下几种：①快速以太网，②FDDI(分布式光纤数据接口)，③

ATM(异步传输模式)，④干兆位以太网。前两种技术价格较低，性能

也不错，适用于一般企业，后两种技术性能远远超过前两种，但价格

较高，投资很大，适用于有实力的大型集团企业，如中国石油天然气

集团公司就是用ATM技术和千兆以太网技术。对于一般企业，可以采

用快速以太网或FDDI技术建立自己的局域网，远程子网可以用DND

专线连接，移动用户群可以用电话连接。在网络设计时可采用GS或

B/S的结构技术，主要依企业自身条件而定。

企业无论是建立自己的网络财务信息系统，还是购买财务软件公

司的网络理财服务，都想实现财务、业务协同运作，信息自动传递共

享。典型的网络财务业务一体化数据流程如下：

—采购计划系统生成物料采购计划，传递到采购管理系统据以生

成采购定单。

—采购管理系统录入采购发票，在应付系统核算该发票的款项。

—采购管理系统录入采购入库单，在库存系统对该入库单登记出

入库明细账，在存货核算系统核算采购成本。

—销售系统开出销售发票，在应收系统核算该发票的款项。

—销售系统开出销售出货单，在库存系统对该出货单登记出入库

明细账，在存货核算系统核算销售成本。

—库存系统录入各种出入库单，登记出入库明细账。

—工资系统生成计提工资凭证传递到总账。

—固定资产系统生成折旧等凭证传递到总账。

—应收系统生成销售收入以及款项收回等凭证传递到总账。

—应付系统生成采购以及支付款项等凭证传递到总账。

—资金管理系统生成利息凭证传递到总账。

—财务分析系统可以制定各项支出费用等预算，在总账系统中进

行控制。

—报表和财务分析可以从总账中提取数据进行财务指标分析。

—现金流量表系统可以实现现金流量表的自动编制。

—决策支持系统可以从各个系统提取数据进行决策数据推算。

—行业性单位和集团性公司通过行业(集团)报表进行报表上报

及汇总。

—系统数据生成Web数据可根据权限自由发布。

企业网络财务系统主要由这三个子模块共同构成，模块1以库存

管理为中心，主要负责对实物资产的管理；模块2以总账为中心，模

块2的数据进入应收、应付系统，连同其它子系统数据输入总账系统，

这里的总账系统与前面网络财务系统模型中的账务处理系统功能相

同，都是接收数据输入，在将其处理后的数据传到模块3；模块3是

报表汇总、合并系统，财务分析系统，最后生成行业集团报表、合并

报表、网络财务WEB版数据、决策支持数据等等。自行开发从这三个

模块展开，系统设计好各个模块的接口，考虑企业的实际情况选取需

要的模块，还可添加企业需要的其它模块，这种系统具有良好的扩展

性，可以与企业的发展变化相适应。

三、总结与展望

网络系统的绝对安全是网络财务发展的前提。由于财务问题涉及

资金问题和公司机密等，任何一点漏洞都可能导致大量资金流失，因

此，对其传递手段和储存工具要求严格。网络是网络财务信息传递的

重要工具，对其安全性

和可靠性要求高于现有网络系统，因此，发展适合网络财务的新

技术是网络财务发展的基础要求。

总之，网络财务管理是未来财务管理发展的方向，我们应充分利

用互联网资源，提高财务管理的效率，扩展财务管理的空间范围，由

此完善、加强和拓展财务管理的各项功能。只有这样，企业才能够在

网络经济的人潮中傲立潮头，企业的抗风险能力也必然会得到增强，

竞争优势同样会得到提高，在全球经济市场竞争中企业的竞争优势也

将会更加巩固和稳定。

财务管理分析论文:企业财务管理分析论文

一、科学决策、合理安排资金结构、充分利用激励机制，是现代

企业生存的基础

本案例中，企业的老板在与俄罗斯及东欧国家的边贸中曾取得了

辉煌的业绩，在银行建立了良好的信誉。伴随边贸的不断降温，该老

板果断作出向加工业转移的决策。经过较长时间的调研，最终选择了

液体奶的加工。据该老板介绍：之所以选择液体奶加工，是因为哈尔

滨的周边地区是世界三大奶牛带之一，具有得天独厚的资源优势。企

业确立的发展目标是建立中国最大的液体奶加工基地。为了充分利用

各方优势，企业以中外合资的方式选址在哈尔滨的近郊。由于体制上

的优势，仅用了一年半左右的时间就建好了3条生产线，迅速投入运

营并收到了良好的效果。在暂时取得的成绩面前，公司的决策层对公

司的未来发展模式产生了分歧。结果是中方的合营者从企业中退出，

由外方合营者(实际为本案例中所称的老板)买断了该部分股份，改制

为外商独资企业。由于该老板以前在银行建立了良好的个人信誉，改

制为外商独资企业后很容易就从银行开出了信用证，从瑞典进口了另

外四条生产线，以便向建立中国最大的液体奶生产基地的目标迈进。

四条新生产线上马后，企业的生产经营却陷入深度危机之中。突出表

现是：流动资金周转紧张，销售市场网络的开发跟不上，财务费用负

担日渐沉重。在突如其来的压力面前，该老板没能很好地冷静分析、

稳定心态，不能够通过激励机制依靠各方面的专业人士来克服企业发

展中所面临的困难。该老板在不懂专业的情况下，频繁更换企业的高

层管理人员，导致企业人心涣散，人员流动率较高。以至于该老板在

言及此现象时，悲壮地说：“我这里成了中国液体奶加工业的黄埔军

校。”目前，该企业仍在艰难地维持着不关门的状态。该老板早已把

折旧、财务费用等置于脑后，在日均存款不超过5万元的情况下，只

能勉强支付原材料、水、电、煤、气、人员工资等费用，期待银行再

注入资金，使企业起死回生。

经过对该企业和该行业的深入了解后，笔者感悟到了该企业运转

失败的真正症结。原来该企业属于流动资金密集型行业，具体表现是：

生产设备只能使用设备供应商生产的专用包装材料(砖式包装盒)，且

在购买该包装材料时，供应商规定了最低限量。而作为保鲜产品，如

果没有良好市场营销网络，很难以最快的速度送到千家万户，这在液

体奶市场竞争非常激烈的现实中是非常残酷的。如在保质期内还不能

将产品售出，最终只能割包、倒掉，所有投资血本无归。

由此不难看出，本案例企业失败的根本原因在于：盲目决策，资

金结构安排失调，忽视激励机制的建立。

二、现代企业离不开财务监督、科学的制约和制衡机制

本案例企业的控股股东是一个净资产为5亿元左右的企业集团。

该集团主要从事房地产、物业管理、传统加工业等业务。集团的领导

者敏锐地意识到，集团要想获得长远的发展，力争营造一个百年企业，

必须进行产业结构的调整。结合国际和国内的经济发展趋势，集团的

领导者果断地作出向高科技产业进军的决策。经过多方努力，该集团

将高科技企业定位在高科技人才济济的上海，并得到了上海某著名高

校的60余位从事IT行业研究的博士的技术支撑，最终定位在银行系

统的平台结算系统的研制与开发。为确保该企业的高效运作，集团的

领导者对该企业的运作模式定位为股份制加年薪制，以期吸引高素质

的IT人才加盟到企业中来。具体做法是：集团通过出借资金的方式

将资金借给掌握关键技术的科技人员，借此确立了关键技术人员在企

业中的合法股份，该类股份占公司总股本的近40％；授权关键技术

人员招聘技术人员，所聘用的具有博士学位的人员一律实行年薪制，

年薪在15～20万元之间，对外地人还一次性支付10～15万元的安家

费；为充分调动关键技术人员的积极性，集团不介入该公司的日常财

务管理。我们从中不难清晰地看到，该集团试图超脱地以大股东身份

分享高科技给其带来的丰厚回报，该集团的领导者的胆量和气度确实

令人赞叹。

那么该企业的实际运作效果如何呢?经过一年的实际运作，实际

的结果与该集团的预期大相径庭，一年的实际亏损近2300万元。这

一数字令人震惊!经过深入了解，笔者发现了问题的症结。概括一句

话则为：缺乏制衡机制、管理失控、费用开支过大。具体表现为两个

方面：一是工资过高且冗员过多；二是财务监督形同虚设、费用开支

没有约束。实际已经面临不追加投资公司运转不下去、追加投资有去

无还的境地。透过这些表面的现象，经过认真的分析后，笔者感悟到

如下两点：第一。没有任何约束条件的高额年薪制，不能真正发挥激

励作用，只能助长人们的惰性；第二，股份制作为良好的企业组织形

式，只有在科学的监督和约束机制下，才能发挥其真正的优势；第三，

当自然人不是以“真金白银”投资人股，而是以超越其自身的偿债能

力被动地从他人那里获取所谓的准“干股”时，并不能激发起这些所

谓的股东的自我约束意识。面对出人意料的结果，该集团的领导层痛

定思痛，客观分析导致企业运转不理想的症结，并果断地作出调整企

业运行机制的决策。一方面，对高额年薪制附加了相应的约束条件，

将高科技人才真正推向市场，让他们依托自身优势到市场上去挣工资；

另一方面，将财务主管人员聘用的决定权交给公司董事会，强化了财

务监督，以便将公司所制定的激励机制真正落到实处。目前，经过近

两个月的实际运作，该公司的运作状况发生了根本性的改变，受聘员

工的紧迫感明显增强，冗员大幅度减少，控制项目费用率的意识已经

深入人心。我们有理由相信：该公司在新的运行机制下，依靠高科技

人才的强有力支撑，一定能够实现该公司投资人与公司受聘员工双赢

的格局。而不再是“牺牲”大股东，“幸福”打工人。

三、充分利用本行业内一切可利用的资源，以人为本、科学决策、

稳扎稳打、步步为营是企业成功运行的根本保证

本案例企业的主人公是一群有着特殊经历的人，他们共同来自于

某知名的上市公司。两年前，该知名上市公司的二号人物，因为体制

上的原因带领近50名生产经营各环节的中层和基层干部愤愤地离开

了他们十分眷恋的公司，踏上了新的创业征程。之所以50余人同时

离开该知名的上市公司，一方面是因为领头人具有强大的人格魅力，

另一方面是因为这些人认识到他们的组合具有强大的“无形资产”。

离开上市公司后，这群人倾其所有注册成立了本案例企业，人人都持

有股份。带着自己投入的真金白银，他们开始了稳扎稳打、步步为营

的运营。由于他们已经完全掌握了该知名上市公司的市场营销网络，

只要能生产出产品就能顺利销售出去。但是，企业刚刚组建尚不具备

生产能力，他们就将视野盯在本文的案例中的某企业上。他们一行九

人集体受聘于案例中某企业，主管该企业的供应和生产。由于案例中

某企业流动资金周转紧张，生产能力严重过剩，他们就设法与该企业

签署委托生产协议，借助该企业的生产能力迅速生产出产品，利用该

知名上市公司的营销网络迅速将其品牌推向市场。尽管半年左右，案

例中某企业的老板发现了这些人的真实身份，解除了聘用合同，但此

前他们已经选择了另一家加工企业，从而保证了产品顺利供应。在采

用委托加工方式迅速占领市场的过程中，适时利用所赚取的利润在中

央电视台做广告，及时提高产品的知名度。在产品有了一定知名度的

前提下，该企业逐步上了生产线，一方面减少对受托加工企业的过分

依赖，另一方面提高产品利润率。通过上述的稳扎稳打、步步为营，

该品牌在全国已经有了较高的知名度。

可见，该企业充分利用本行业内一切可利用的资源，以人为本、

科学决策、稳扎稳打、步步为营是其成功运转的根本保证。

四、结论

通过对上述3家企业实际运行案例的介绍与原因剖析，笔者试图

对现代企业制度条件下科学的财务管理方法做如下小结：

1、现代企业制度有利于现代财务管理方法的充分运用。一般说

来，股份制企业能够构造出科学的法人治理结构，为企业的财务管理

工作的展开创造必要的外在环境。即该类企业的财务管理的主体明确、

动力充足。这样就可以使该类企业在财务结构和资金成本安排与选择、

投资项目的可行性研究、利润分配中长远利益与眼前利益的取舍、日

常生产经营过程中各项流动比例的把握乃至各项业务周转率的控制

中，充分利用现代财务管理的科学方法，借此提高企业的经济效益。

而行之有效的年薪制作为有效的激励机制，能够充分发挥员工的主观

能动性，确保企业利益的最大化，并在此基础上实现员工收入最大化，

实现企业效益与员工收入双赢的格局。

2、现代企业制度不会自发地形成科学的财务管理。通过本文对

案例二企业实施股份制和年薪制实践过程和实际效果的介绍，我们不

难看出：该企业控股股东的决策者简单地认为，实行股份制并附之于

年薪制就会产生科学的财务管理方法，作为大股东可以分享“丰盛的

晚餐”。而实践的结果远非如此，沉痛的教训应足以引起我们的思考。

实施股份制后，必须利用其科学的法人治理结构，建立科学的相互监

督和制约机制，使管理层在限定的范围内活动，才可以避免管理失控。

年薪制只有配以相应的考核指标时。才能激发其员工的积极性，经过

不懈的努力，实现了企业和员工的“双赢”格局。否则，在人们固有

惰性的作用之下，企业只能见到“费用频频发生、不见收入进账”。

股份制只有在科学的监督、约束和考核机制下，才能发挥其真正的功

效。

通过对案例实际运转状况的介绍与剖析，我们不难看出：虽然现

代企业制度下产权是明晰的、实施财务管理的主体是明确的，但如果

缺乏科学的决策机制，其财务管理活动实际上只能按照“老板”的意

志和悟性来进行，往往会发生贪大、求快、盲目扩张的现象，企业的

资金结构安排不合理，流动资金周转趋于紧张，到期债务偿还较难。

[摘要]民营企业虽具有先天体制上的优势，但必须拥有科学使用

的财务管理才能在日益激烈的市场竞争中获得生存和发展。民营企业

的财务管理，首先是科学决策、合理安排资金结构、充分利用激励机

制，这是企业生存的基础；其次，现代企业必须要有财务监督和科学

的制衡机制；最后，要充分利用本行业内一切可利用的资源，以人为

本、科学决策、稳扎稳打、步步为营，这是企业成功运行的根本保证。

[关键词]企业财务管理；科学决策；合理安排资金结构；科学制

约和制衡机制

财务管理分析论文:财务管理与财富管理分析论文

一、构建财务管理学理论体系的理论依据

财务管理学是一门既涉及经济学,又涉及管理学的边缘性、综合

性学科。该学科的任务,一是要阐明财务管理的种种规定性,即财务管

理是什么;二是要揭示财务管理活动的一般规律,即如何进行财务管

理。前者属财务管理的基础理论,后者属财务管理的应用理论。

一般来说,基础理论性学科体系的构建应遵循从抽象到具体、从

简单到复杂的表述规律,即从一个最简单、最抽象的逻辑范畴出发,

通过将形成该范畴时所舍象掉的其他因素逐步地包含进来,再现研究

对象丰富的规定性,从而使人们获得对研究对象具体的而不是抽象的,

复杂而不是简单的,生动的而不是僵死的认识。财务管理基础理论体

系的构建同样遵循上述规律。这里需要说明的是,财务管理基础理论

体系的构建方法,并不等同于财务管理基础理论的研究方法。财务管

理基础理论的研究方法与其体系的构建方法不同,遵循的不是从抽象

到具体、从简单到复杂的表述规律,而是从具体到抽象、从复杂到简

单的思维规律。既然财务管理基础理论体系要从一个最抽象、最简单

的范畴出发,那么,科学地确定这一范畴便成为合理地构建财务管理

基础理论体系的关键。

与基础理论的任务不同,应用理论的任务在于指导人们怎样去做

事情,因而,应用理论无疑应具备鲜明的实践性与可操作性。既然二者

的任务与性质不同,其起点选择与体系构建的依据也就不同。基础理

论的起点选择与体系构建应遵循的是人类思维活动的规律,应用性理

论的起点选择与体系构建应遵循的则是人类实践活动的规律。

二、财务管理学理论体系研究现存问题

为了构建起科学的财务管理理论体系,有必要对财务管理理论体

系研究中现存的问题作一剖析。

1.有关财务管理学的内容构成。我国的财务管理学,迄今为止,其

内容构成基本与西方国家的财务管理学相同,大致包括三部分内容。

第一部分,总论,阐述财务管理的概念、内容、职能、目标、环境等基

本理论问题;第二部分,介绍货币时间价值的计算与财务风险的测算

等财务管理的基本方法;第三部分,介绍投资决策、筹资决策、股利政

策、营运资金管理等财务管理实务处理的理论与方法。其中第一部分

为财务管理学的基础理论部分,第二、三部分则为财务管理学的应用

理论部分。财务管理学内容体系存在某些不科学、不完善之处。

2.有关财务管理理论起点的确定。对财务管理学起点范畴的确定,

笔者认为,主要存在以下问题。

(1)将复杂的范畴作为财务管理基础理论体系的起点。一些复杂

的范畴,比如“财务管理”,被作为财务管理基础理论体系的起点。勿

庸置疑,“财务管理”是一个内涵十分丰富,综合性极强的范畴。它既

是资金筹集、资金投放、资金运用和收益分配种种财务活动的总和,

也是财务预测与决策、财务控制与监督、财务成果评价与考核种种财

务管理职能的总和。有赖于其他一系列范畴才能予以说明的综合性如

此之强的一个范畴是无法充当财务管理基础理论体系起点的。

(2)从财务管理学体系以外寻找起点。比如,将“环境”作为财务

管理基础理论体系的起点。环境对事物发展的影响是不言而喻的,但

决定事物发展的根本原因是事物的内因而不是外因。只有在明了事物

的内在规定性、本质的基础上,才有可能揭示环境对事物发展的影响。

这就意味着环境不可能处于起点的位置。

(3)将财务管理假设作为起点。任何科学研究都有一个假设问题。

这是因为世间的任何事物都不是孤立自存的,都会与其他事物发生这

样或那样的联系,从而使研究对象处于不断变动的状态之中。为了使

研究得以进行,便需要首先对研究对象所处的环境条件加以限定,这

种限定也就是我们通常所说的假设。然而,如前所述,理论体系的起点

并不等同于理论研究的起点,该种观点的不妥之处就在于将理论体系

的起点与理论研究的起点混为一谈。

(4)将财务管理基础理论体系的起点与财务管理应用理论体系的

起点混同。如前所述,财务管理理论包括财务管理基础理论与财务管

理应用理论两大部分,二者的性质与功能作用不同,其起点也必然有

所不同。

三、现代财务管理理论体系的构建

1.财务管理基础理论体系。构建财务管理基础理论体系,首先要

解决的是逻辑起点问题。作为财务管理的对象,有人认为是财产,有人

认为是价值,有人认为是资金,也有人认为是本金。而在笔者看来,财

产、价值、资金、本金,均是财富的不同社会形式,都可以抽象为财富。

(1)财富及其社会形式。财富是人类为了满足自身的需要而作用

于外部世界所获得的物质或精神的成果。任何财富的生产都是在特定

的生产关系中进行的,特定的生产关系赋予财富特定的社会形式或属

性。撇开社会属性、社会形式等社会规定性,财富是人类所创造的劳

动产品或使用价值。在自然经济社会,财富直接体现为使用价值,在商

品经济社会,财富的存在形式由直接的使用价值形式转化为间接的价

值形式。股利、利息、工资、税金等既是财富的分配形式,也是不同

经济利益关系的载体。

(2)财富运动及其管理活动的多样性。在社会的生产与再生产过

程中,财富是处于不断运动、变化之中的,如数量的增减、形态的转化、

产权的变动等等。人们必须把握这一过程,自觉地实施对财富及其运

动过程的管理。对为国家所控制的财富进行的管理,就是财政;对为企

事业、行政单位等多种经济组织所控制的财富进行的管理,就是财务。

广义的财务管理,既包括国家的财政管理,也包括事业、行政单位的财

务管理。

(3)财务管理目的的二重性。财富不断地被消费,又不断地被生产

出来。财富的生产总是在特定的生产关系中进行的。财富的生产过程,

既是使用价值的生产与再生产过程,也是生产关系的生产与再生产过

程。与此相应,进行财富管理必然具有双重目的:一是追求经济效益,

用既定的耗费生产出尽可能多的使用价值;二是维护经济利益关系,

保证各利益相关者实现各自的经济权益。

(4)财务管理职能二重性。财务管理的目的不同,其管理的职能也

就不同。为追求经济效益,财务管理被赋予对财务活动进行规划、调

控、评价的职能;为维护经济利益关系,财务管理被赋予对财务活动实

施规范、监督的职能。随着财富生产、流通规模的扩大及其社会化、

国际化的推进,人们对财务活动中经济利益关系的维护与协调,不再

限于经济组织自身,而是突破单个经济组织的边界,逐渐成为国家乃

至国际性经济组织的行为。

2.财务管理应用理论体系。因为财务管理应用理论是对企事业、

行政单位的财务管理活动亦即微观财务管理活动规律性的描述,所以

财务管理应用理论体系,实际上也就是企事业、行政单位财务管理理

论体系。

(1)与追求经济效益相关的企业财务管理理论体系。目前与追求

经济效益相关的企业财务管理应用理论体系一般是按照财务管理活

动的环节,即投资—筹资—权益分配来构建的。笔者认为,这一体系应

该遵循企业财务管理实践活动的规律来构建,而不应该按照财务活动

的环节来构建。也就是说,要把财务管理目标作为该理论体系的起点,

并按照财务规划、财务调控、财务考核与评价三大基本职能顺序展开

该理论体系的内容。

(2)与维护经济利益关系相关的企业财务管理理论体系。企业组

织生产经营活动,追求经济效益的最终目的,是为了让利益相关者得

到各自的经济利益。如果在经济利益关系的处理上出现偏颇与失衡,

就会使生产经营活动受到阻碍,甚至难以为继。笔者认为,该理论体系

的构建,同样应遵循财务管理实践活动的规律来进行。该理论体系由

管理目标设定的理论与方法、管理职能实施的理论与方法、管理实效

评价的理论与方法三部分组成,其要点为:企业对经济利益关系管理

的目标,一是为保障企业财产的安全与完整,二是为维护各利益相关

者的权益。由此财务管理被赋予规范企业财务行为与监督企业理财活

动两大职能。为了行使两大职能,主要采用以下方法:依据《公司法》、

《会计法》、《企业会计准则》等法律法规,对企业的财务行为进行

规范与协调;发挥财务会计及内、外部审计的作用,进行事中、事后的

财务监督;采取会计核算、财产清查、牵制等方法,保护经济组织和利

益相关者的财产安全与完整,等等。

财务管理分析论文:公路经营企业财务管理分析论文

1公路经营企业固定资产计提折旧的选择

1．1平均年限法

采用平均年限法撮关键的是如何确定固定资产的使用年限和固

定资产的净残值。

——公路及构筑物的使用年限，一般采用省【自治区】级以上人

民政府“收费批文上批复的收费年限，而非公路的实际使用年限或其

寿命。

——公路及构筑物净残值比例的确定，其他部门企业财务制度规

定固定资产净残值比例为3％～5；外商投资企业的净残值率为10；

《企业会计制度》规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，

台理地确定固定资产的预计净残值。有鉴于此，考虑公路经营企业对

公路及构筑物只有在进行收费活动时才作为固定资产管理．且在收费

期限月；满后将无偿移交交通部门。因此．净残值比例应按考惠否则，

公路及构筑物价值就不能彻底补偿。

1．2工作量法

公路及构筑物计提折旧最关键的一点是如何准确预计收费年限

内的交通量，此时的交通量应以标准车交通量(高速公路及一级公路

为小客车，二级公路为中型载货汽车)为准，且预计的交通量应和使

用年限法相一致。下面举例说明公路经营企业如何计提折旧：如A公

路经营企业“固定资产——公路及构筑物”原值为27000万元，规定

收费年限27a，收费期间预计标准车交通量5400万辆，第一年通过

收费站的标准车交通量平均为I2．5万辆／月，第二年通过收费站的

标准车交通量平均为I3万辆／月，第三年通过收费站的标准车交通

量平均为I3．5万辆／月(假设仅设一个收费站)。采用平均年限法计

提折旧计算：

年折旧额一公路及构筑物原值÷收费年限一27000万元÷27—

1000万元

每月提取折旧额=1000万元÷12—83万元

采用工作量法计提折旧计算：

每标准车应提折旧一公路及构筑物原值÷收费期

间预计标准车交通量=27000万元÷5400万元=5元／标准车

公路及构筑物第一年应提折旧颧一125000×12×5=750万元；

公路及构筑物第二年应提折旧额=130000×12×5—780万元；

公路及构筑物第三年应提折旧额=135000×12×5—810万元。

另外，对通讯、收费、监控设施等固定资产采用平均年限法和加

速折旧法时，也存在一个折旧选择问题。从企业理财角度看，因公路

经营企业运营初期收费额较中后期少，再加上初期享受国家所得税优

惠政策(如“二免三减半”、15税率等)，因而其折旧计提应前期少，

后期多。在固定资产原值相同情况下，平均年限法较加速折旧法符台

上述趋势．而加速折旧法中的年数总和法叉较双倍余额递减法符合上

述趋势，因而公路经营企业应作出正确的选择。

如：某一监控系统原值500万元，预计使用5a，残值20万元，

刚采用平均年限法时：

每年提取折旧额一(原值残值)÷使用年限一80万元÷5—96万元。

采用年数总和法时：

年折旧率一尚可使用的年限(折旧年限已使用午数)，预计使用年

限的年数总和[折旧年限X(折旧年限+1)÷2]

圭三折旧额=(原筐一预计净残值)×年折旧率各年计算列于表1。

采用双倍余额递减法时：

年折旧率=2／折旧年限X100

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率备年计算列于表2。

各种折旧方法在同一年累计差额计算比较如表3所列。

2资产管理方式的选择

如上所述，公路经营企业取得公路收费经营权有两种方式：一种

是直接投资方式即“BOT”方式，另一种是受让公路经营权。因此，

相应的资产管理方式也有所不同。

在直接投资方式下，困涉及建设、经营、移交3个期问，公路及

构筑物等资产的入账价值属于自行建造的固定资产，故需按公路工程

预算及可使用状态前所发生的全部支出，作为公路及构筑物的入账价

值。因此，在建设期间发生的基建支出，要分两种情况才能形成公路

经营企业的经营用固定资产。

一根据交付使用财产明细表，从“基建工程支出中转入形成固定

资产。

固定资产——经营用固定资产——公路及构筑物、安全设施通讯

设施监控设施、收费设施、房屋及建筑物

贷：基建工程支出一根据项目概算内容购入的不需要安装设备和

为生产经营准备的工具，直接形成固定资产和周转材料。{酱：固定

资产——经营用固定资产——机械设备(摊铺机、压路机等)、车辆(巡

逻车、工程抢险车等)、其他(复印机、打字机等)

周转材料

贷：银行存款等结算科日

工程物资——为生产准备的工具及器具

②在间接投资方式下，公路经营企业直接出资购买已建成的公路，

困不存在建设期间，只涉及经营、移交2个阶段，其形成公路经营企

业的经营用固定资产比较简单除需支付公路及构筑物等建造成本外，

还要支付受让公路收费经营权的购置成本——无形资产。

此时将购买价大于公路建设成本的部分作为“无形资产——公路

经营权”来核算。

借：固定资产——经营用固定资产——公路及构筑物、安全设施、

通讯设施、监控设施、收费设施、房屋及建筑物

无形资产——公路经营权

贷：银行存款等科目

综上所述，公路经营企业要加强财务管理和会计核算，首先要选

择好适台于本单位的会计制度，要加强公路及构筑物等资产形成的管

理，选择好固定资产折旧的补偿方式。

【论文关键词】公路经营企业财务管理棱算

【论文摘要】从公路经营企业如何把公路及构筑物作为资产管理、

如何计提折旧、选择何种会计制度进行介绍并提出一些办法，旨在引

起从事公路经营企业的投资决策者和财务人员的重视，使企业的管理

更加适应市场经挤的要求。

财务管理分析论文:国有企业财务管理分析论文

党的十四大提出了建立社会主义市场经济体制的基本构想，其中

一个重要内容就是建立现代企业制度。建立现代企业制度的目的是使

国有企业成为独立的法人实体和市场竞争主体。因此作为对国有企业

具有监督管理权力的财政部门，必须按要求将国有企业的微观财务管

理权限下放给企业，不再直接干预企业的具体财务活动。面对新形势，

有人提出市场经济下财政部门要不要管理企业财务，财务管理面是缩

小还是扩大的问题。对这个问题，笔者的意见是，在社会主义市场经

济体制建立的过程中财政部门对国有企业的财务管理只能加强，不能

削弱。

一、加强国有企业财务管理的理论依据

无论是在建立社会主义市场经济体制的过程中，还是在市场经济

体制基本框架形成以后，财政部门对国有企业财务的管理都不应该削

弱，这是由财政部门本身所具有的职能决定的。

第一，从分配职能看。分配职能是财政的基本职能。社会主义国

家管理和组织经济建设，其中一个重要任务就是正确处理积累与消费

的关系，避免出现因畸轻畸重某方面而给国民经济建设带来的不利影

响。企业是国民经济的基本单位，企业内部的分配是国民收入初资分

配，其分配构成状况直接影响整个国家积累与消费的比例关系，比如

企业产品价格的高低、折旧水平与方式的调整、工资分配的变化、税

制的改革，等等。而国有企业是国民经济的支柱，在整个国民经济中

占较大价值份额，这不仅决定了它自身的分配状况影响积累与消费的

分配关系，而且会诱导整个企业领域对全社会积累与消费比例关系的

冲击。因此没有对企业财务的规范管理，要达到正确处理积累与消费

比例关系的目的是不可能的。

第二，从调节职能看。社会主义国家不失时机对国民经济的发展

主义经济的发展是错综复杂、千变万化的，尤其是在加大市场调节力

度的情况下，靠“无形的手”的调节也必然会出现一些负作用，比如

农、轻、重的比例，各农、轻、重内部的比例，第一、二、三产业的

比例等，都可能出现这样或那样的不协调问题，这些都需要通过财政

筹措资金或制定相应的政策予以调节。比如，近十几年，财政部门倾

其财力进行能源交通建设、原材料工业的建设、高科技产业的建设等，

都是对国民经济进行调节，而这又恰恰是财政管理企业财务的主要内

容之一。第三，从监督职能看，财政收入主要来源于企业，而国有企

业提供的各项税收和利注又占财政收入较大份额，所以企业经济效益

的好坏和能否认真执行国家的各项聚财政策，将直接影响到财政收入

的稳定增长。由于企业利益和国家利益的不完全一致性和企业管理水

平的高低不同，财政部门对企业的经营管理和执行各项税收政策的情

况必须实施一定的财务监督。实际工作中，由于监督不力，有的企业

不顾市场情况，滥上项目和管理粗放，使国家资财受到巨大损失，更

有的企业不认真执行国家的财会制度和税收政策，搞两本帐，实行上

有政策，下有对策，偷漏税收，造成财务秩序混乱，此类情况在实际

工作中不乏其例。

二、对目前国有企业财务管理存在问题的分析

从上述分析看，财政部门对国有企业的财务管理不能削弱是显而

易见的。然而，从实际工作中暴露出的问题看，整个企业领域财务秩

序混乱、有章不循、有法不依、管理粗放、效益低下的现象令人堪忧，

其中国有企业的财务状况也并不比其他晨国有企业的情况好多少，这

又是为什么呢？我认为：

第一，认识片面。在建立社会主义市场经济的条件下，企业片面

认为自己的自由度要不断加大，财政部门片面认为自己管理财务的力

度要减少，然而在这种财政管理力度弱化而企业自身有效的约束机制

尚未健全的情况下，问题的发生显然是不可避免的。廊房市直一个重

点企业，原本是各方面管理基础都很好的企业，前几年市政府聚集各

方面的资金力量对其进行改造，使其成为“小型巨人”企业。然而经

济几年的改造，当“小型巨人”被造就“成功”以后，厂长离任审计

时发现该企业潜亏2700万元，1995年当年亏损700多万元，亏损的

主要原因是内部管理不善，原材料、产成品严重亏库，有关部门（包

括财政部门）因该企业“先进”而对其放松监督管理所致。

第二，改革的失误。近20年的企业改革，从实行企业的基金、

利润留成到“两步利改税”和承包制，改革所尊循的一直是对企业放

权让利的思路，尤其是承包制的实行，在“一包就灵”的理论指导和

中央某大企业多年实行承包所取得“辉煌业绩”示范下，财政部门对

企业过去一直行之有效的管理受到很大冲击。强调制度被认为是保守，

注重监督又被认为是不尊重企业主权。所以，面对企业改革中出现的

诸如雹盈不包亏、财经纪律松驰和国有资产流失等重要问题，财政部

门显得无可奈何。第三，配合不利。从改革的趋势看，今后国有企业

的财务管理是由财政、税务和社会中介机构共同承担的。财政部门主

要是负责国有企业发展的资金筹措和企业财务制度的设计和实施，中

介机构和税务部门负责企业具体财务政策的执行。比如，通过所得税

的征收，可以对企业执行国家财务制度的情况进行监督；中介机构通

过资产评估、验资、年终查帐等对企业使用国家资金的运作情况履行

“经济警察”的职能。但从目前的情况看，三个方面的管理都存在一

定的问题。财政方面，由于财政困难，特别是市县财政没有足够的资

金力量扶持国有企业的发展，使财政对企业的财务管理缺乏应有的手

段；税务部门在征管中不同程度存在的包税制，又使企业在一定程度

上淡化了财务制度观念，使财务制度难以执行到位；中介机构又多属

挂靠制，在政企尚未有效分开的情况下，中介机构的中性作用很难发

挥。在上述三方都有问题的前提下，很难形成对企业财务管理的合力，

出现财务秩序的混乱是必然的。

三、切实把握好国有企业财务管理的着力点

在国有企业建立现代企业制度过程中，财政部门对企业的财务管

理是不应削弱的，然而决不是在管理的内容和方法上沿用过去的那一

套，财政部门必须依据建立现代企业制度目标模式的客观要求来确定

管理内容，寻找新的方法。

（一）积极参与对国有企业实行现代企业罐2的改造。对国有企

业实施现代企业制度的改造，是集我国十几年企业改革实践探索出来

的一项根本性改革。这项改革不是重走过去的老路，而是制度上的创

新，财政部门应积极投入到这项改革中去。在产权方面，要敢于克服

左的禁锢，根据企业的不同情况，能实行股份制改造的实行投份制改

造，解决好产权模糊问题，那些只有纯粹的国有制才是社会主义、多

种产权构成的企业不是社会主义的观念必须摒弃。在权责方面，凡是

应当由企业享受的权力，要全部下放给企业，对企业应当承担的责任，

比如资产的保值与增值、经济效益的逐年提高等也要视其完成情况施

之严格的考核的奖惩。在政企关系上，要彻底解决好长官意志、滥摊

派、滥涨价等影响企业发展的各种干预行为，为企业发展创造一个良

好的环境。在管理上，要帮助企业建立健全内部管理制度，尤其是内

部财务管理制度，要及时总结和推广企业内部管理的新鲜经验，并加

以推广。当前特别要认真推广好“邯钢经验”，千方百计帮助和督促

企业强化管理，降低消髦，提高经济效益，真正实现经济增长方式的

转变。

（二）下决心扶持一些优热企业的发展。当前国有企业特别是市

县国有企业普遍不景气，产品竞争力差，资金短缺，资产负债率高，

亏损面大，效益不理想。当然这些问题悄是一朝一夕的，原因也是多

方面的，解决起来不可能一蹴而就。这就需求各级政府部门区别对待，

分类管理，突出的是要集中力量扶持和搞活一部分优势企业，只有先

集中力量率先搞活一部分优热企业，才能带动整个企业的振兴。财政

部门要充分发挥职能作用，为政府当好参谋，尤其是在资金上要千方

百计，多方筹措，要充分利用好贴息引贷、周转金扶持以及税收增长

返还等一系列行之有效的方法，为优势企业排忧解难，减轻债务负担，

使其得以健康发展。

（三）分工协作，搞好配合，加强企业财务的监督。由于国有企

业的改革正处于进行之中，加之新的财务制度和税制改革实施时间不

长，财政部门对企业的财务监督是不能忽视的，一是要抓住监督的重

点和事前、事中、事后监督，通过监督及时发现和解决企业国有资产

的保值增值、费用摊消是否合理、盈利是否真实等问题。二是主动与

税务、审计和中介机构搞好配合，分工协作，定期沟通情况，以堵塞

跑、冒、滴、漏，确保国爱的财政收入和真正实现企业的平等竞争。

（四）加强企业财务信息的分析和反馈。作为财政部门要强化财

务信息的集成和分析工作，建立灵敏、准确的企业财务反应机制，保

证财务规划的实施。重点要建好三大系统的建设：一是财务信息系统。

财政部门要扩大财务信息的采集面，提高信息的加工程度，做到内部

信息和外部信息相结合，会计信息和生产、销售信息相结合，原始信

息和加工信息相结合，实现物流和财务信息流的有机统一，尽快形成

集收集、筛选、整理、反馈于一体的完整、规范的财务信息处理系统。

二是财务分析系统。要建立企业财务综合分析数据库，定期向政府和

有关部门报送财务分析报告，及时提出财务建议和财务备选方案。三

是财务预警系统。要按照新的财务评价指标要求，选择有关企业经济

运行状况的敏感性指标，根据日常收集整理的财务信息，把握并连续

不断地反映企业动态变化趋势，及时发出预警信号，超前提出财务建

议。

财务管理分析论文:中小企业纳税筹划与财务管理分析论文

[摘要]近年来，我国中小企业快速发展，已经成为国民经济的重

要组成部分。税收作为企业经营费用的重要内容，对中小企业的影响

举足轻重，而如何进行纳税筹划以节税减负，已成为中小企业财务管

理所面临的重要课题。本文对中小企业如何进行纳税筹划以达到节税

减负的目的作了探讨。

[关键词]中小企业；纳税筹划；财务管理；方法

在市场经济条件下，中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，

必须要强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。纳税筹划

(Taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内，通过对经营、投资、

理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择

最优的纳税方案，以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划是企

业财务管理的一部分，其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税

风险，以求企业经济利益的最大化，具有合法性、合理性、筹划性、

目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税，它是在不

违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的，

它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。现对中小企业在筹资、投资、

经营三大方面的纳税筹划略陈管见。

一、筹资过程中的纳税筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道

以不同方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可

将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括：向银行及非金融机

构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）（2）权益性筹

资（包括企业自我积累、发行股票等）（3）其他筹资（租赁、赊购

等）三种形式。[1]（P44）从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收

后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税

筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。

通常情况下，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构

贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆

借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而

论，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手

续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务

费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得

税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，比发行债

券要多纳所得税。另外，租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手

段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占

用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，

减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所

需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5%缴纳营业税，

其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此，企业筹资时

在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却

又节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，

有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只

关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选

择筹资方案的标准。[2]（P121）

二、投资过程中的纳税筹划

税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策

中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的

选择等方面综合考虑，进行优化选择。（1）就投资方向而言，国家

为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税

收政策。可投资国家鼓励类项目，借以享受税收优惠政策，减轻税负。

（2）从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内

对其实行政策倾斜，如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同

的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。（3）

从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是

指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、

开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规

定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取

得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但

风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，

需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。（4）从投资伙伴

上来看，股份有限公司的营业利润除征企业所得税外，投资者分配的

股息还需缴纳个人所得税，而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得

税，只交所分收益的个人所得税；外资企业中的紧密合作型企业，享

受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，则部分

享受外商投资企业的优惠政策；总公司所属的分公司，因其不是独立

的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇，

而子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的

税收优惠。[3]（P205）

由于企业的经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资

方向、投资地点、投资方式及投资伙伴，已达到减轻税负的目的。

三、经营过程中的纳税筹划

经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收

入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系

列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、

费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策

一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

1、收入结算方式的选择与纳税筹划

主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，

以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售

货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。

现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均

为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天

结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的

当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采

取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手

续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代

销清单的当天结算。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认

和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓

纳税的目的。[4]（P132）

2、存货计价方法的选择与纳税筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，

进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、

后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价

方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情

况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方

法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，

从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选

择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从

而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，

宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业

各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

3、折旧方法的选择与纳税筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、

费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选

择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、

工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税

人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧

法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，

起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑

是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧

时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定

资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限

和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体

情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节

税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优

惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产

成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。

4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划

对费用列支，纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可

能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递

延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定，费用应当按照

权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，

一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入

的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计

算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入

账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及

时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发

生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需

分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊

销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列

支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列

支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

5、资产减值准备项目的纳税筹划

《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得

刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、

投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，

仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前

税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企

业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5]

（P138）

纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意

识不断增强的表现，但由于它是一项系统性很强的工作，受到企业内

部多种因素的影响和制约，需要企业的财务、供应和销售、企业管理

等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中，

一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取

有效措施，预防和减少风险，同时应加强与税务部门的沟通和协调，

并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效

地规避纳税筹划风险，节约税费支出，达到创造最大经济利益的目的。

财务管理分析论文:中小企业财务管理分析论文

摘要：在分析中小企业财务管理中现存问题的基础上提出解决问

题的相应办法，希望对促进中小企业的发展有所帮助。

关键词：中小企业;财务管理;财务控制

中小企业是国民经济的重要组成部分，其数量占我国企业总数的

99%，完成工业总产值、实现税利和解决就业人口分别约占全国总数

的60%、40%和75%，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。

然而中小企业受各种条件制约，在获取物质资源和信息资源、增强经

营管理和理财能力等方面大都存在困难和弱点，而且由于其产出规模

小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响等因素，

使得中小企业的发展受到较大阻碍。

1目前中小企业财务管理状况

目前，年营业额在500万元以内的中小企业，只有一半的企业雇

用专职的会计人员，高达四成的企业用的是兼职会计，还有10%的企

业用会计公司，只局限于简单记账水平的财务管理,忽视了财务管理

的优秀地位，管理思想僵化落后，使企业管理局限于生产经营型管理

格局之中，企业财务管理的作用没有得到发挥,严重制约着中小企业

的发展.

另一方面，由于受宏观经济环境变化和体制的影响，中小企业在

加强财务管理方面也遇到了阻碍。例如，政策的“歧视”使中小企业

和大型企业不能公平竞争；地方政府行业管理部门大量的干预，使中

小企业的财务管理目标

短期化；财务管理受企业领导的影响过大；等等。

2中小企业财务管理中存在的问题

（1）内部财务控制薄弱。

中小企业受规模和人员素质的限制，财务控制存在以下弱点：①

存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多中小企业月末存货占用资金往往

超过营业额的两倍以上，造成资金呆滞、周转失灵。②应收账款周转

缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有

力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。应收账款控制不严，

造成资金回收困难。③对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些

中小企业，认为现金（包括银行存款）越多越好，造成现金闲置，未

参加生产周转；而有些企业恰恰相反，资金使用没有计划，大量购置

不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。4、重钱不重物，

资产损失浪费严重。不少中小企业的管理者，很重视对现金的管理，

收支严格，保管妥善，出了差错及时查找。而对原材料、半成品，固

定资产等的管理却不严，保管不善，出了问题也无人查找，资产损失

浪费严重。

（2）管理模式僵化，管理观念陈旧。

中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的

投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影

响。而且，中小企业大部分属于个体、私营性质，企业领导者集权力

于一身，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使

其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信

息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证

内部审计的独立性。另外，受到企业管理者的管理能力和管理素质方

面的限制，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有

将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，有

些企业到现在还采用传统的手工记流水账，没有建立一整套完整的财

务管理体系，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。

（3）资金短缺，融资困难。

资金紧缺是困扰中小企业的老大难问题。其主要原因：第一，中

小企业经营的不确定性及其高倒闭率,加上它在市场变化和经济波动

中显现的脆弱性,造成中小企业信用等级低，资信相对较差。第二，

国家没有专设中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向中小企业

倾斜，使之长期处于不利地位。第三，政府对银行向中小企业发放贷

款缺乏鼓励措施,导致银行缺乏对中小企业贷款的积极性。第四，中

小企业财务制度不健全,许多企业缺乏有关财会信息的书面或计算机

存储的资料,导致金融机构不愿发放贷款。此种现象在我国中小企业

中比较普遍。

（4）投资盲目，缺乏科学性。

由于中小企业投资所需资金短缺，在投资过程中追求短期目标，

很少考虑扩展自身规模，致使其在投资过程中存在较大的盲目性，有

些企业管理者甚至在做投资决策时，没有做项目评估，只凭个人经验

和想象做决策，投资方向难以把握，资金浪费较大。

3中小企业财务管理问题的解决办法

我国中小企业在财务管理方面存在的问题是由宏观经济环境和

自身双重因素造成的，因此，为了更好地解决问题，须从政府和企业

自身两个方面寻找对策。

首先，政府要加强相关法律法规建设，尽快制定或完善有利于中

小企业发展的政策。

（1）国家应针对中小企业的经营规模小、抵御市场风险的能力

差、资金经营的能力差等致使它在市场融资中资信很低的特点，制定

有利于中小企业发展的政策并给予适当的扶持。如日本的《中小企业

基本法》和《中小企业现代化促进法》、美国的《中小企业法》和《公

平执行中小企业法案（1996）》等。在这方面我们可以借鉴国际经验。

值得欣慰的是，我国也于不久前出台了《关于鼓励和促进中小企业发

展的若干政策意见》。据悉，由九届全国人大财经委员会起草的《中

小企业促进法》不久将出台。

（2）成立中小企业基金。包括特定用途基金、担保基金、风险

投资基金、互助基金等，其资金来源可以是各级政府金融机构及中小

企业的入会费，管理上实行基金封闭运行，集中支持中小企业的发展。

（3）加快建立中小企业信用担保体系。中小企业信用担保机构

是以服务为宗旨的中介组织，不能以盈利为主要目的，担保费的收取，

不能以增加中小企业的融资成本为代价。不久前，国家经贸委、国家

工商总局、财政部等10部委联合下发了《关于加强中小企业信用管

理工作的若干意见》，就引导中小企业增强信用观念，改善其信用状

况以创造良好的信用环境，以及加快我国社会化信用体系的建设步伐。

这标志着我国以中小企业为主体的社会化信用体系建设开始启动。

其次，中小企业应不断完善自身建设，加强财务监管，并进行科

学的投资项目可行性研究。

（1）强化内部财务控制，加强资金管理。

①加强财产控制。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物

资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，

维护安全。财产管理和财产记录一定要分开，形成有力的内部牵制，

不能把财产管理、记录、检查核对等一系列工作交由一个人去做。定

期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

②努力提高资金的使用效率，使资金运用产生最佳的效果。为此，

首先要使资金的来源和使用得到有效配合。比如决不能用短期借款来

购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次，要充分预测资金收回

和支付的时间，如应收账款什么时间可收回，什么时间应进货等，都

要做到心中有数，否则，就容易造成收支失衡、资金拮据。最后，要

合理地进行资金分配，使流动资金与固定资金两者有效配合。

③要保持适当的流动能力。中小企业在改善资本结构的同时，在

资金运用上，要维持一定的付现能力，以保证日常资金周转灵活。日

常应十分重视存货的控制，以及应收账款等的管理。

（2）加强财会队伍建设，提高企业全员的管理素质。

目前，因为中小企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，又受制

于领导，无法行使自己的财务监督职能，而且，企业领导的法制观念

想教育，增强财会人员的监督意识;加强全员素质教育，从企业领导

做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有依靠企业全员上

下的共同努力，才有可能改善企业的管理状况，搞好财务管理，提高

企业的竞争实力，促进企业健康向上的发展。

（3）加强投资项目分析，降低投资风险。

在投资决策中应以对内投资方式为主。对内投资主要有以下几个

方面：①对研发新产品的投资，②对技术设备更新改造的投资，③对

人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投资，从某种角度说，

加强人力资源的投资，拥有一定的高素质的管理及技术型人才，是企

业制胜的法宝。实行多元化经营，分散投资风险，降低投资风险。应

规范项目投资程序。当中小企业在资金、技术操作、管理能力等方面

具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投

资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段采取实施跟进战略，

规避投资风险。

财务管理分析论文:管理会计与财务管理分析论文

摘要：本文从管理会计和财务管理的研究对象入手，在分析了两

者联系和区别的基础上，认为：造成目前管理会计和财务管理两门学

科研究内容交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的研究对象

认识不清，关系没有理顺。并以财务分层理论为基础，提出了关于两

者关系的新的构想。

关键词：管理会计；财务管理；研究对象；资金运动；

管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内

容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做

虽然可以避免教学内容重复之弊端，但也使许多有用的知识无法进行

教授。笔者认为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊

不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。

一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动

从最早的管理会计专著之一，奎因斯坦的《管理会计：财务管理

入门》一书的书名上我们不难看出，奎因斯坦所指的管理会计是财务

管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从管理会计与财务管

理的研究对象来看，财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金

运动，管理会计的研究对象，虽然学术界有各种表述，但都不可避免

地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，

均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。

1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计

的对象》一文，文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：

“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现

的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必

质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由

于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表

现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，

资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经

营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而

更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念

总结”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，

因为它贯穿于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企

业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和

财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计

的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务管理和管理会计在研究对

象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。

二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层

面

财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同

方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管

理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是

管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部

财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方

面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而

管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。

如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，

确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理

会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供

决策依据。当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制

定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，管理会计人员则围绕这些方

案广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。

并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控

制。

根据企业运用管理会计的目的，可将其视为财务管理的信息系统，

为财务管理提供价值信息，换言之，就是对企业资金管理活动提供信

息。目前，管理会计的内容虽然较多，但最终均可归到企业资金运动

三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础

如果更进一步分析的话，管理会计属于经营者财务管理的信息系

统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受

资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，因为出资与受资经

营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者

之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务

均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有

的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、

算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、

经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向

企业管理当局传输财务信息，以便加强财务管理，但它的服务主要是

外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。

企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为

企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，

从财务管理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而管理会

计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资

料进行整理、计算对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发

生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策

的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强

企业内部管理的需要。从财务管理的角度而言，管理会计主要服务于

经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务管理、财务会计

和管理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务

两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，管理会计作为经营者

财务的信息系统。由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面，

而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理

会计，而管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一，

但也可以自成体系，就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方

面，但并不排斥其有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统，

但也同样不排斥其独立成为一门学科，因为其毕竟有独特的研究内容。

持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。

如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主

干课程有《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、

《审计学》和《会计理论》六门，没有《财务管理》。财政部组织编

写的中等财经学校教材《企业财务管理》中，将管理会计作为企业财

务管理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。

四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思

管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企

业经济效益的学科，一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。

这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并

可以应用于实践的理论和方法体系，管理会计、成本会计、财务管理

等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会（CIMA）

前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（ch）教授指出：目前

管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管

理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世

界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或

规范化程度较低。笔者认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管

理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题，难以确定经济

活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计

的研究范畴。所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的

关系，不仅影响的管理会计的发展应用，也影响的财务管理的发展和

应用。

目前，大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制

分析，轻财务活动实体管理的缺点。一方面，从西方财务管理中引入

的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假

设的基础上，难以实际操作；而另一方面，对财务组织、财务实施、

财务控制与协调等涉及较少，财务管理理论和实践严重脱节。也就是

说，目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究，

为避免重复，财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财

务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施，及具体从事筹资、投

资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样，我

们才可以理顺财务管理和管理会计的关系，并避免两者之间的重复现

象。

[摘要]本文从全新的角度认识企业财务管理目标，从公司治理结

构的高度来把握财务管理目标的发展变化，进而归结到根本性的企业

可持续发展问题。公司法人治理结构是公司制的优秀，当前我们在对

国有企业进行公司制改造的过程，如果不从根本上把握公司法人治理

的内在逻辑，就不能很好地理解在其架构下运行的财务管理目标，企

业财务管理乃至一切管理活动也就难以满足企业可持续发展的需要。

公司法人治理结构（CORPORATEGOVERNANCE），或称公司治理结

构（STRUCTRURE）、公司治理系统（SESTEM）、公司治理机制（MECHANISM），

是现代企业制度中最重要的架构。现代企业制度区别于系统企业的根

本点在于所有权和经营权的分离，或称所有与控制的分离

（SEPARATIONOFOWNERSHIPANDCONTROL），从而需要在所有者和经营

者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。现代

企业中的公司治理结构正是这样一种协调股东和其他利益相关者关

系的一种机制，它涉及到激励与约束等多方面的内容。简单地说，公

司治理结构就是处理企业各种契约关系的一种制度。

财务管理，作为公司治理结构框架中存在和运行的一个重要管理

系统，其目标直接反映着理财环境的变化，并需要根据环境的变化适

当地进行调整。公司治理的逻辑变了，或者说公司的目标变了，则公

司进行财务决策的出发点和归宿必然要相应变化，也就是作为财务运

行驱动的财务管理目标也要相应变化。不同的财务管理目标，将产生

不同的财务管理运行机制。深刻理解公司治理结构这一南代企业制度

的优秀，正确认识公司治理的逻辑，进而科学确定财务管理目标，对

于优化公司理财行为，实现财务管理的良性遁环，具有重大的现实意

义。

一

公司治理结构是西方发达国家通行的一个关于公司战略导向的

概念。尽管由于经济、社会和文化等方面的差异以及历史演进轨迹的

不同，不同国家和地区的公司治理结构存在着差异但最近20年来人

们在对西方大公司的研究中越来越清楚地认识到建立良好的公司治

理结构的极端重要性。因此，国际社会对于如何建立有效的公司治理

结构给予了越来越多的关注，许多国家把建立良好的公司治理结构当

作增强经济活力、提高经济绩效的基本手段。

目前，西方的公司治理结构通常有美国式、日本式和德国式等，

各种模式的特点也广受关注，本文不再赘述。但如果仅仅从这种经验

的角度去认识公司治理结构，则没有抓住问题的实质，也难以把握公

司治理结构的发展趋势。建立一个良好的公司治理结构可以激励企业

更有效地利用资源，以更好地实现公司的目标。但公司的目标，也就

是进行财务决策时的目标，是追求股东财富的最大化，还是追求企业

价值的最大化？在这样一个根本性问题上，遵循不同的逻辑，将形成

不同的公司治理模式。从公司治理结构主体的角度来说，前者不妨称

之为"股东至上"模式，后者或可叫"共同治理"模式。两者之间的本质

差异在于，公司的目标是只为股东（SHEAREHOLERS）的利益服务，还

是为全体利益相关者（INTERESTGROUOPS）或当事人（STAKEHOLDERS）

的利益服务。

"股东至上"模式的公司治理结构，一直广泛流行于西方国家。在

这样一种治理逻辑下，股东作为物质资本所有者，其地位是至上的，

而人力资本则利小势微，获得授权的经营者只有按照股东的利益行使

控制权才是企业有效率的保证。因而这种治理结构的出发点是，作为

委托人的股东，如何设置一个最优的可以对经营者行为进行激励和约

束的机制，使其为实现股东财富最大化而努力工作。但是，由于经营

者有着不同于所有者的独立利益目标，在所有权与控制权分离的条件

下，经营者在获取企业控制权方面处于有利地位，在信息非对称的条

件下，其自由处置行为往往有损于股东利益。至于债权人、职工等其

他利益相关者则因在企业中的"声音"弱小，相应的权益自然也难以得

到保护，这样就为经营者谋取自身利益最大化创造了有利的生存环境。

为了克服这种治理模式的内在缺陷，就需要实现企业治理结构的创新，

扬弃股东至上的治理逻辑。

在现代市场经济条件下，企业的目标并非唯一地追求所有者的资

本收益最大化。企业本质上是多边契约关系的总和，或者说是一张由

人力资本与物质资本组成的"契约网"，契约本身所内含的利益主体的

平等性和独立性要求公司治理结构的主体之间应该是平等、独立的关

系。这些相互关联的主体，包括股东、债权人、经营者、生产者、消

费者、供应商及其他有关利益主体，组成了利益相关者，而企业的效

率则需建立在利益相关者平等的基础上之上。在这样一种新的公司治

理逻辑上，企业不仅要重视股东的利益，而且要重视其他利益相关者

对经营者的监控；不仅要强调经营者的权威，还要强调其他利益相关

者的实际参与。具体来说，在董事会、监事会中要有股东以外的利益

相关者代表（如职工代表、债权人代表），以发挥利益相关者的作用。

这样的公司治理逻辑就是"共同治理"模式。

企业还是一种团队生产或长期合作的集合，其人力资源和非人力

资源相互依赖，任何一方的随意退出或机会主义行为都可使对方的利

益遭受损失。为了保护依赖性资源免于受损，团队成员只有缔结长期

合约，以确保一个可预期的利益补偿。而这种多边式的合作模式即共

同治理恰恰有助于保持利益相关者的长期合作，从而逐步成为各国公

司治理结构的现实抉择。

二

我国近些年来国有企业改革的着眼点始终是改进和完善政府对

企业经营行为的激励和约束，即从确保国有资产保值增值的角度出发

来构建国有企业的治理结构，具体表现为政府拥有经营者任免权，控

制企业的重大决策，监督经营者的行为等。可见，所有者利益最大化

或股东财富最大化成了企业制度效率的基本标准。这样的改革思路大

致可以称得上是"股东至上"的治理逻辑。

在这样的治理逻辑下，我国整个国有企业改革的渐进过程就表现

为政府对企业的放权让利以及放权以后对经营者的监控过程。国有企

业进行股份制改造以后，在设置公司治理结构时也是按照股东资产收

益最大化的原则设置激励约束机制。但是，由于政府远在企业之外行

使所有者职能，企业内并无所有者代表，不仅激励和约束机制最终难

以形成，而且国有资本和政府权力的结合使得经营者可以随意剥夺其

他小股东和债权人的权益，企业职工应有的参与决策权、监督权也往

往因职工代表大会流于形式而难以实际发挥作用。由于国有企业这种

股东至上的治理逻辑并没有解决关键的所有者被架空、国有资产受到

侵蚀的事例比比皆是，股东权益受到损害的非正常行为屡屡出现。

党中央十五届四中全会通过的《中共中央关于国有企业改革和发

展若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）中提出，"要按照国

家所有、分级管理、授权经营、分工监督的原则，逐步建立国有资产

管理、监督、营运体系和机制，建立与健全严格的责任制度。要确保

出资人到位。"这为了解决公有制经济下独特的所有者缺位问题创造

了条件。但要落实这一重要文献精神，从根本上解决国有企业因经营

者滥用权力而导致的国有资产流失以及保护其他利益相关者合法权

益的问题，还必须转变企业治理的思路，遵循既符合我国国情又顺应

历史发展趋势的"共同治理"逻辑。

事实上，我国在"共同治理"方面已有诸多实践，如在公司董事会

和监事会中引入职工董事和职工监事，债权人参与企业行为的监控，

实行利润分享制度和员工持股制度等。我国《公司法》还明确规定监

事会中应有适当比例的公司职工代表；公司研究决定听取公司工会和

职工的意见和建议等，这些都有助于改善国有企业的治理结构。

但是，在我国将现代企业制度作为国有企业的改革方向时，相当

一部分企业的改制过程并没有按规范进行运作，特别是公司治理结构

被严重扭曲。如有的公司董事长和总经理一人兼任，在避免领导层内

部矛盾的同时放弃了制衡；有的董事会成员与经理成员高重合，为内

部人控制敞开方便之门；有的对董事会集体决策、个人负责的议事规

则不以为然。严格的信托责任制度未能形成等。有些做法连公司治理

结构中最基本的要求都未能达到，更不用说长期以来就被忽视的企业

各利益相关主体的平等问题了。

三

1998年4月，由29个发达国家组成的经济合作与发展组织（OECD）

成立了一个专门委员会，以根据世界各国的公司治理经验和理论研究

成果来制定公司治理结构的国际性准则。1999年5月，OECD理事会

正式通过了其制定的《公司治理结构原则》，它是第一个政府间为公

司治理结构开发出的一套国际标准，并得到国际社会的积极响应。该

原则旨在为各国政府部门制定有关公司治理结构的法律和监管制度

框架提供参考，也为证券交易所、投资者、公司和参与者提供指导，

它代表了OECD成员国对于建立良好公司治理结构共同基础的基本考

虑，其主要内容包括五个方面：

1、治理结构框架应当维护股东的权利；

2、治理结构框架应当确保包括小股东和外国股东在内的全体股

东受到平等的待遇。如果股东的权利受到损害，他们应有机会得到有

效补偿。

3、公司治理结构的框架应当确认利益相关者的合法权利，并且

鼓励公司和利益相关者为创造财富和工作机会以及为保持企业财务

健全而积极地进行合作。

4、治理结构框架应当保证及时准确地披露与公司有关的任何重

大问题，包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信

息。

5、治理结构框架应确保董事会对公司的战略性指导和对管理人

员的有效监督，并确保董事会对公司和股东负责。

以上几点是关于公司治理结构最为优秀的要素。尽管好的公司治

理结构并没有单一的模式，但有关国家的实践表明，良好的公司治理

结构必然具备某些共同要素。这些原则就是建立在包容现有各种不同

公司治理模式的共同要素之上的。由于该原则考虑到各个利益相关者

在公司治理结构中的作用，认识到一个公司的竞争力和最终成功是利

益相关者协同作用的结果，是来自不同资源提供特别是包括职工在内

的贡献。因此，如果这些通用原则也可以叫作"模式"的话，从逻辑上

判断，我们大致可以称为"共同治理"模式。

现代公司是利益相关者之间缔结的"契约网"，各利益相关者或在

公司中投入物质资本，或投入人力资本，目的是获得单个主体无法获

得的合作收益。共同治理的逻辑正是强调各利益相关者应将公司的适

应性能力视作自身利益的源泉，进而发展到由利益相关者共同拥有公

司的剩余索取权与控制权的分配来相互制约。这种公司治理结构主体

的多元化，符合契约主体机会平等的基本思想和现代产权理论的基本

内涵，因而有着广阔的发展前景。

四

作为企业赖以运行的经济环境的一个最直接部分，治理结构确定

了企业的目标，并提供了实现目标和监督运营的手段。企业财务管理

目标服务于企业的目标，当然也是由治理结构确定。财务管理目标制

约着财务运行的基本方向，如果看不到公司治理结构的发展变化，不

能适时调整公司财务管理的目标，财务运行机制就不可能合理，进而

影响公司治理的效率。

在股东至上的公司治理逻辑下，财务管理的目标就是要通过财务

上的合理经营为股东带来最大化的财富。也就是说，企业财务管理的

目标是股东财富最大化。在股份经济条件下，股东财富由其所拥有的

股票数量和股票市场价格两方面因素决定，在股票数量一定、股票价

格达到最高时，股东财富也达到最大，从而股东财富最大化又演变为

股票价格最大化。

股东财富大化的财务管理目标，与本世纪50年代以前在西方根

深蒂固的利润最大化的财务管理目标相比，由于它考虑了不确定性、

时间价值和股东资金的成本，无疑更为科学和合理，有其积极的内涵。

第一，对于额外的风险，要求有更高的预期收益补偿，忽略风险的差

别将会导致错误的决策；第二，对于相同的投资报酬，现金流入越早

其价值越大，忽略现金流入时间的判别将会导致错误的决策。第三，

当公司可以通过一项新的投资提高盈利水平时，如果公司的股东用同

样的资金在另一项风险相同的投资中可以获得更高的收益率，那么只

要从股东的利益出发，公司的经营者就会投资于收益更高的项目。可

见股东财富最大化与利润最大化相比，优点甚为明显：综合地考虑了

风险因素，因为风险的高低会对股票价格产生重要影响；在一定程度

上克服企业在追求利润上的短期行为，因为不仅目前的利润会影响公

司股票价格，预期未来的利润对企业股票价格也会产生重要影响；不

仅要提高公司利润，还要权衡股东资金的机会成本，不能因忽视相对

比较而损害了股东的利益。

显而易见，由股东至上的治理逻辑所决定的，股东财富最大化的

财务管理目标只强调股东的利益，而对其他利益相关者的利益重视不

够。随着公司治理结构的创新，共同治理的治理逻辑则强调现代企业

只有通过为利益相关者服务才能获得可持续发展，从而使企业价值最

大化成了企业财务管理的目标。

在共同治理的逻辑下，财务管理的目标就是要通过财务上的合理

经营，使企业总价值达到最大。这一目标考虑了利益相关者的合法权

益，注重企业的可持续发展或长期稳定发展。由于企业价值的大小可

以用企业持续经营期间预期报酬（或自由现金流量）的折现值之和来

表示，而折现率又与企业风险相适应，因而只有在风险和报酬实现较

好的均衡时企业价值才能达到最大。

与股东财富最大化的财务管理目标相比，企业价值最大化同样充

分考虑了不确定性和时间价值，强调风险与报酬的均衡，并将风险限

制在企业可以承受的范围之内，而且它还有着更为丰富的内涵。第一，

营造企业与股东之间的协调关系，努力培养安定性股东；第二，创造

和谐的工作环境，关心职工利益，培养职工的认同感；第三，加强与

债权人联系，重大财务决策邀请债权人参与，培养可靠的资金供应者，

第四，关心政府政策的变化并严格执行，努力争取参与政府政策的变

化严格执行，努力争取参与政府制定政策的有关活动。此外，还要重

视客户利益，以提升市场占有率，讲求信誉，以维护企业形象等。显

然，从经营者理财来说，以上利益相关者都能对企业财务管理产生影

响：股东大会或董事会通过表决决定企业重大经理；债权人要求企业

保持良好的资金结构和适当的偿债能力，以及按合约规定的用途使用

资金；职工是企业财富的创造者，提供了人力资本必然要求合理的报

酬；政府为企业提供了公共服务，也要通过税收分享收益。正是各利

益相关者的共同参与，构成了企业的利益制衡机制，如果试图通过损

害一方利益而使另一方获利，结果就会导致矛盾冲突，出现诸如股东

抛售股票、债权人拒绝贷款、职工怠工、政府罚税等不利现象，从而

影响企业的可持续发展，最终损害了企业的价值。

五

股东至上的治理逻辑认为，股东承担了企业的全部剩余风险，因

而也应享受因经营发展带来的全部税后收益，即股东持有剩余要求权。

与债权人和职工相比，由于股东承担的义务、风险最大，从而享受的

权利、报酬也应最大，即股东财富最大化。实际上，现代企业不只是

股东才承担风险，其他利益相关者也承担着相当大的风险，企业财务

管理的目标也就不能承担着相当大的风险，企业财务管理的目标也就

不能承担着相当大的风险，企业财务管理的目标也不能只强调股东才

承担风险，其他利益相关者也承担着相当大的风险，企业财务管理的

目标也就不能只强调相当大的风险，企业财务管理的目标也就不能只

强调股东的利益而不顾其他利益相关者的利益。比如债权人，由于现

代企业充分利用财务杠杆而使负债率大大提高，他们实际上已变成与

股东共同承担着财务风险；至于企业职工，由于简单的体力劳动越来

越少，复杂的脑力劳动越来越多，他们向企业投入了大量专用性人力

资本，一旦企业亏损或倒闭，不仅面临投资损失，甚至会危及自己及

家人的生存。

在现实经济活动中，真正在企业中倾注心血的其实还是企业的经

营者和广大职工，而许多物质资本所有者作为公司的股东常常在资本

市场上扮演着"投机者"的角色，他们只关心市场上资本价差所蕴含的

套利机会，对企业的生存和发展并不在意。如果投资的企业业绩不佳

甚至破产，他们首先想到的也是"用脚来投票"，从而解除相关的利益

关系。

另一方面，随着社会的进步和企业和发展，物质资本所有者，而

且这种依赖性越来越强。由于现代市场经济竞争的日趋激烈，企业要

获得更多的利润就必须有来自人力资本的创新能力。如果没有富有创

新能力的经营者和一批忠诚的职工支持，即使要维持企业现状都难以

做到。

鉴于人力资本与物质资本相对地位的变化越来越明显，利益相关

者的合作在促进企业可持续发展中的作用越来越重要，那种股东至上

的公司治理逻辑必然要求转变，股东财富最大化的财务管理目标也需

要相应优化。只有其他利益相关者的利益得到保护和合理的满足，才

有利于实现企业价值的最大化，股东的财富也才能增加；而企业价值

实现了最大化，各利益相关者的利益则都能有所增加。这样，在共同

治理的治理逻辑下，公司财务管理达到了一种良性循环。

六

现代企业制度是符合社会化大生产要求、适应市场经济运行的"

产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学"企业制度。在我国建立

现代企业制度，按照《公司法》、《决定》及其他有关规定，公司治

理结构就是要形成这样的架构：所有者通过法定形式进入企业行使职

能，通过在企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构，保

障所有者对企业的最终控制权，形成所有者、经营者和劳动者之间的

激励和制衡机制，并通过建立科学的领导体制、决策程序和责任制度，

使相互的权利得到保障、行为受到约束。

公司治理结构受到经济、社会历史传统和国家政策等多方面因素

的影响，并没有一个标准模式。我国公司治理结构的构建既不能简单

地移植国外的现成做法，也不能忽视已有的一些通用性基本原则，特

别是符合现代市场经济内在要求的"共同治理"逻辑。我国是在社会主

义制度的背景下发展市场经济，可能更应强调利益相关者特别是职工

的利益，如果将职工作为治理结构的主体，由于其在企业内部而较为

容易地观察到经营者行为，从而将有助于解决信息不对称条件下难以

监控经营者行为的难题。

随着全球经济的一体化，国际资本流动使公司得以从更广泛的投

资者中筹集资金。而建立良好的公司治理是树立市场信心、鼓励更加

稳定的长期国际资本流入的一项重要手段。公司能在多大程度上遵守

良好的治理结构的基本原则日益成为影响投资决策的重要因素，许多

国家已把好的公司治理结构安排作为提升经济竞争力的途径。近年来

在金融市场的动荡中，良好的公司治理结构的重要性再一次凸显出来。

当前，在明了公司治理结构作为公司制优秀的基础上，认识到良

好的公司治理结构是提高经营效率的一个关键要素，进而设置好股东、

董事会、经理层、职工以及其他利益相关者之间的相互关系，认识到

财务管理目标因应公司治理结构的发展而变化，进而通过财务管理活

动在企业价值的增长中来满足利益相关者的利益，对于保持我国企业

的可持续发展意义深远。没有一整套符合规范的公司治理结构，没有

一系列切合目标的科学管理特别是财务管理，我们的现代企业制度就

不能真正建立，我们的经济效益就不能稳定提高.

财务管理分析论文:投资公司对外财务管理分析论文

摘要投资公司财务管理涉及的环节较多，需要处理的利益关系复

杂，再加上当前我国相关的法律法规并不健全，这些都增加了投资公

司进行科学有效财务管理的难度。投资公司在财务管理特别是在对被

投企业进行财务管理的过程中应妥善处理包括自然人和法人在内的

各利益相关者的关系，争取多方共赢。

关键词投资公司财务管理

投资公司是通过占有其他企业一定份额的股权，以股东身份对其

参、控股企业依法进行产权管理，开展资本经营，谋求股东财富最大

化的企业。投资公司不直接经营产品，或者从某种意义上说，投资公

司作为经营资本、经营企业的企业，其产品就是企业本身。财务管理

是现代企业管理的优秀，投资公司作为专业从事资本经营的企业，更

应该将财务管理作为其企业管理的重中之重。特别是在投资公司进行

对外财务管理也就是对被投企业进行财务管理的时候，依据的是《公

司法》等法律制度，主要依靠股东身份对被投企业进行控制和影响，

它不能对企业进行直接的财务指挥，这就要求投资公司在对被投企业

进行财务管理时更要讲究方式方法。

对被投资企业的财务管理是投资公司财务管理的一个重要方面，

也是投资公司财务管理的特色所在。总体而言，投资公司对被投资企

业的财务管理职能主要体现在以下几个方面：①确定被投企业特别是

被控股企业经营者的财务责任。在实际工作中必须制定一系列经济指

标来考核被控股企业的财务状况和指标完成情况，如净资产增长率、

净资产收益率等，由投资公司法定代表人和被控股企业法定代表人签

订资产经营责任书，将经营财务目标用契约形式予以确定；②随时从

动态上掌握参、控股企业财务情况及其发展趋势。为此，必须推动投

资公司参与、控股企业实现财务一体化，使企业经常性财务信息、重

大经济事项信息能及时、准确、完整地传达到投资公司，为其进行调

控提供必要保证；③开展财务监控、保护投资公司的合法权益。投资

公司必须依法对被投企业的筹资、投资、资产管理、成本费用、利润

及财务会计报告等企业财务活动进行全面的监督和管理。以下就具体

从对被投企业的财务制度和财务人员管理、预算管理、内控管理、目

一个企业的财务管理而言又至关重要，这就要求投资公司应该尽可能

通过寻求对被投企业的控股地位实现对其财务制度和财务人员的控

制，即使不能控制也应该有相当的影响力，否则投资公司在进行投资

决策时就应该慎重。

对于自己拥有控制能力的被投企业或者叫被控企业，为了加强对

其财务管理，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，维护投

资者的利益，投资公司可根据会计法、企业会计准则、企业会计制度

等法律法规，结合企业实际情况，直接参与甚至牵头制定适合该企业

的财务管理规定、内部会计控制制度和内部会计管理制度，规范被控

企业重要财务决策的审批程序和账务处理程序，完善对资金、存货、

应收账款、固定资产等各项资产的管理制度，建立健全合同管理制度，

使企业内部的决策、执行、监督三者之间层次分明，权责对称，责任

明确。投资公司可以定期或不定期地对被控企业的制度建设和执行情

况进行抽查，对于存在的问题限期整改，并纳入对企业产权代表的考

核项目。在此基础上，有条件的投资公司还可以通过建立大型计算机

网络系统，将所有被控企业的财务信息都集中在计算机网络上，随时

调用、查询各企业的凭证、账簿、报表等信息，随时掌握各企业的经

营情况，及时发现存在的问题。

与控制财务制度同等重要的是控制财务人员，毕竟财务制度最终

主要是财务人员在执行。根据对各被投企业的控制程度和各企业的实

际财务会计管理水平，投资公司可向被控企业委派财务总监、财务主

管或财务会计人员，从而更全面的掌握企业生产经营的基本情况，真

实反映企业的财务状况，杜绝会计作假行为，为投资公司的重大决策

提供财务保障。

财务人员委派制是通过向被投企业直接委派财务人员来控制或

掌握其财务活动，便于投资公司整体利益最大化目标的实现。实际工

作中一般采用会计主管委派制。即投资公司通过投资协议或控制被投

公司董事会对被投企业派出财务主管人员，委派的财务主管纳入投资

公司财务部门人员编制并进行统一管理与考核奖罚，全面负责被投企

业的财务事务，直接进入被投企业的管理层。为了避免会计主管在面

临两级公司双重领导时无法有效处理投资公司、被投企业和个人利益

之间的矛盾冲突问题，一方面应赋予财务主管较高的权力，如果只是

作为被投企业的中层管理人员，其参与决策的作用难以发挥；另一方

面应细化对财务主管的业绩考核与奖惩，避免其处于游离状态，既无

压力，也无动力。被委派财务负责人应定期向投资公司述职，年度终

了应提交正式述职报告，并由所在单位领导和投资公司主管部门签署

意见，作为考核依据。

除委派专门财务人员外，投资公司往往还可以向被投企业派出董

事、监事，他们和专门财务人员一起构成投资公司对被投企业进行财

务管理的主力和前沿。

2全面预算管理

作为企业日常经营运作的重要工具，全面预算是企业管理支持流

程之一，与其他管理支持流程相互作用，共同支持企业的业务流程。

通过实施全面预算管理，可以明确并量化企业的经营目标、规范企业

的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，

为企业的成功提供保证。制度是一个企业的行动指南，预算则是对制

度的量化。投资公司对被投企业的控制很大程度上就取决于对被投企

业的预算控制。

投资公司应该尽可能独立的直接组织对被投企业全面预算的制

定，并尽量摆脱被投企业对预算制定的影响，但这并不是要求投资公

司闭门造车，独断专行，预算制定还是应该以被投企业的实际情况为

前提，以最大限度的发挥各方潜力、最大程度的保证和平衡各方利益

为原则，不过投资公司应可能的把握对预算制定程序的控制，对预算

制定的决策权的控制。

全过程的预算管理是投资公司参与被投企业财务管理的有效方

法。投资公司不可能全面了解被投企业的每一个经营细节，但只要保

证被投企业的经营始终处在预算之内，被投企业就基本处在投资公司

的控制之中。

全面预算管理过程中主要应该配套解决的问题有完善预算的控

制、跟踪、预警机制；建立预算的及时纠偏机制；落实与预算管理相

对应的考核、奖惩机制。

3内控管理

与制度管理和预算管理一样，内控管理也是投资公司对被投企业

进行财务管理的一个重要手段。由于投资公司所投企业一般是普通生

产或服务型企业，其内部管理环节较投资公司自身更为复杂，内控管

理的重要性更为突出。

内控审计是投资公司对被投企业尤其是被控企业进行内部财务

控制的一个重要组成部分。投资公司可通过内审委员会对各被投企业

定期、不定期进行全面审计或针对财务收支、资产经营效益、产权代

表离任及其他专题进行专项审计，以及时发现和解决问题，对企业的

内控审计，必要时也可委托中介机构进行。

内控审计属于事中审计，对审计建议的可操作性和管理见效性要

求很高，许多内控审计任务源于高层管理者的分析和预感，提出的内

部控制审计要求一般都是针对目前或近期公司管理经营效益等重要

方面的问题和管理中的重点、难点或热点。内控审计应以公司规范管

理为关键点，以影响公司效益、最容易带来风险的关键环节内容为重

点。

除内部审计外，投资公司每年还应该委托指定的中介机构对被投

分析，制定审计计划和审计重点，然后再进行目的明确的审计，充分

利用外部审计力量，防止走过场的例行审计。

对外贷款、投资、担保是比较容易产生风险的环节，投资公司对

被投企业的此类活动应该通过参与被投企业董事会决策或签订专门

协议等形式严格控制或掌握。通过对贷款、投资项目的控制，可以有

效控制企业的资产负债率，防止企业盲目扩大生产经营规模。另外，

对外担保是企业一项重要的或有负债，企业如果随意对外提供担保，

其造成的损失将可能是非常巨大的。为了减少风险和损失，投资公司

应严格控制所投企业的对外担保行为。

4目标责任管理

为了使投资公司准确掌握被控企业经营状况，正确评价其经营业

绩,有效实现目标责任管理，必须建立一套适用的财务指标考核体系，

以便开展财务分析与监督。可以下述指标为主，同时根据企业的不同

情况和特点辅之以其他指标：以保守速动比率指标作为反映企业资产

变现能力的指标；以存货周转率和应收账款周转率作为衡量公司在资

产管理方面的效率指标；以资产负债率作为反映资本结构的指标；以

净值报酬率和净资产增值率作为衡量企业盈利能力的指标。

另外，投资公司在对被投企业进行财务指标目标责任管理的同时，

还应该结合一些重要的非财务指标。目前，得到公认的评价企业成效

产品质量与服务指标，包括产品瑕疵率、返修率、退货率和顾客满意

度等；③生产率指标，它常用单位雇员增加额和每一直接人工小时生

产量表示；④人力资源指标。在信息技术及科技日新月异的今天，人

力资源的重要性甚至超过了有形资产。因此，多数企业将雇员对本企

业的满意程度、雇员培训与发展计划、劳动力流动状况、雇员技能、

职位晋升等有关人力资源的指标作为考核子公司经理人员成效的重

要依据；⑤企业创新能力指标。

投资公司可根据实际情况，通过实施预算管理，把总体责任分解

为各项经济指标，下达给各所投企业，同各所投企业的产权代表签订

经济责任状，合理确定产权代表的收入水平，明确奖惩考核指标，充

分调动企业产权代表的积极性和创造性，确保完成资产保值增值任务。

在进行目标责任管理时，激励约束机制是否完善是该项工作能否

有效开展的关键。除了将目标责任与被投企业高管的薪金、奖金直接

挂钩外，投资公司还可以对被投企业的高管层实行实股制、虚拟持股

制、经营层融资持股（MBO）、股票期权、股票增值权等长期性激励

约束机制。

5利益分配管理

投资公司通过上述种种财务管理措施最终是为了使在被投企业

中的股权分额得到尽可能的增值，这也是投资公司的收益来源。不过

股权增值只是投资公司的帐面收益，要将账面收益转换成现金收益，

就必须经过被投企业的利益分配过程。以股东身份控制被投企业的利

益分配是投资公司实现自身利润的一个关键环节。

投资公司参与被投企业的利益分配主要体现在两个方面，一是以

内部价格转移或费用转移的形式实现利润转移；二是直接参与利润分

配。

内部价格转移是指投资公司通过与被投企业之间的关联交易以

高于市价向被投企业转移资产或以低于市价受让被投企业资产，从而

以价差实现对被投企业利润的转移。费用转移是指投资公司将自己公

司发生的费用转移到被投企业列支，这也可以实现对被投企业利润的

税前分配。

价格转移和费用转移都要求投资公司对被投企业有相当的控制

力，而且这两种办法还要求妥善处理相关涉税问题和利益冲突问题，

所以其适用性不强，而直接参与利润分配则应该是主要的利益分配手

段。

企业在进行利润分配时要合理处理股东股利与留存收益之间的

关系，一方面要使企业有足够的能力进行发展，另一方面，又要使投

摘要：依照国家的财经政策和财务管理制度，进行真实的核算和

正确的反映，搞好会计监督工作，有利于规范经济工作中的经济行为，

防止经济活动中的违法乱纪，促进社会主义市场经济正常秩序的建立。

如何做好会计监督工作与财务管理工作，为医院经营绩效发挥作用是

本文着重探讨的问题。

关键词：会计监督；财务管理；成本核算

1会计监督工作内容

1.1处理好监督与服务的关系

监督与服务是对立统一、互为前提、相辅相成的两个方面。服务

不能没有监督，有监督才能更好地服务；离开了服务就失去监督的意

义，离开监督也难以正确服务，监督与服务不是互不相容的，而是各

自包含着对方的因素，因此监督要体现服务，在服务中体现监督。

1.2重点与一般的关系

会计监督是一项综合性很强的工作，正确处理好重点和一般的关

系十分重要，深入实际调查研究，对具体情况有深刻的了解，提出切

实可行的解决方法，使监督工作做得深入、细致，并达到较好的效果。

1.3原则性与灵活性的关系

随着社会主义市场经济体制的建立，经济活动更加广泛，会计在

履行监督职责时，应把握好原则性和灵活性的关系，对于监督中经常

碰到问题的处理，在坚持原则的基础上，具体情况具体分析，不死抠

硬卡，也不随心所欲，做到既不失掉原则性，又保证了问题处理中的

灵活性，使会计监督工作真正起到促进事业发展的作用。

2医院财务管理

改革开放以来，整个社会都在强调，提倡高科技和先进管理方法，

其实所谓的高科技和所谓的先进管理方法，概括起来就是把工作做精、

做细，社会分工越细，专业性越好，当然技术就越先进。财务管理也

是同样道路，把财务工作做精做细，相信对提高医院经营绩效有着积

极的促进作用。

2.1医院要成本核算

医院开展成本核算是为了进行成本控制，其最终目的是要控制成